企業(yè)融資，借貸是常用的方式，而借款利息的處理一直比較困擾企業(yè)?？斓侥昴┝耍【帪榇蠹铱偨Y(jié)一下借款利息所涉及的稅事兒。

1金融企業(yè)與非金融企業(yè)借款

企業(yè)從外部取得借款，占用資金必須支付利息，形成財(cái)務(wù)費(fèi)用，在企業(yè)所得稅前扣除時(shí)，需要區(qū)分借款的來源是金融企業(yè)還是非金融企業(yè)：

★向非金融企業(yè)借款，超過金融企業(yè)同期同類貸款利率部分的利息支出不能稅前扣除。

依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條

2關(guān)聯(lián)企業(yè)借款

若借款的來源是關(guān)聯(lián)企業(yè)，那么限制將會(huì)更多。在關(guān)聯(lián)企業(yè)均不屬于金融企業(yè)的前提下，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的借款即屬于民間借貸，借貸的年利率不超過36%，在法律上是合規(guī)的。

在稅務(wù)上，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的借款利息支出存在轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)，若要稅前扣除需要滿足以下任一條件，才能對(duì)不超過金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率部分的利息支出稅前扣除：

★ 按規(guī)定提供相關(guān)資料證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則；

★ 利息支付方實(shí)際稅負(fù)不高于收取利息的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方。

依據(jù)：參考《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十四條

若關(guān)聯(lián)企業(yè)間的借款均不滿足上述任一條件，則企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出還會(huì)受到債資比的限制，只有不超過債資比例部分的利息支出才能稅前扣除：

★ 金融企業(yè)，為5:1；

★ 非金融企業(yè)，為2:1。

依據(jù)：財(cái)稅[2008]121號(hào)第一、第二條

- 債資比例的計(jì)算 -

關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和÷年度各月平均權(quán)益投資之和

各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝(關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額) ÷2

各月平均權(quán)益投資＝(權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額) ÷2

權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額：

若資本公積為正數(shù)，則權(quán)益投資=實(shí)收資本+資本公積；

若資本公積為負(fù)數(shù)，則權(quán)益投資=實(shí)收資本。

不得扣除的利息支出＝年度實(shí)際支付全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例)

依據(jù)：國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)第八十五、第八十六條

3借款利息涉及增值稅

全面營(yíng)改增后，因借款而產(chǎn)生的利息收入，需要按“貸款服務(wù)”繳納增值稅并開具發(fā)票（一般納稅人為6%，小規(guī)模納稅人3%），但利息支出方不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

★ 需要注意的是關(guān)聯(lián)企業(yè)間的資金占用常按往來款進(jìn)行操作，若只是短時(shí)間掛賬風(fēng)險(xiǎn)不大，若長(zhǎng)時(shí)間掛賬，容易被認(rèn)定為借款，核定利息收入繳納增值稅，建議企業(yè)及時(shí)清理關(guān)聯(lián)企業(yè)往來款。

依據(jù)：財(cái)稅[2016]36號(hào)附件一注釋第一條第（五）款第1點(diǎn)、財(cái)稅[2016]36號(hào)附件二第一條第四款第3點(diǎn)

4統(tǒng)借統(tǒng)貸

統(tǒng)借統(tǒng)貸是指集團(tuán)或核心企業(yè)統(tǒng)一從外部借款，然后按不高于借入資金的利率分撥給集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)使用，集團(tuán)或核心企業(yè)統(tǒng)一收取利息后再對(duì)外支付利息的借貸行為。

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★ 統(tǒng)借統(tǒng)貸模式下，集團(tuán)或核心企業(yè)按不高于借入資金的利率收取的利息收入不需要繳納增值稅，集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)支付的利息可以稅前扣除。關(guān)聯(lián)企業(yè)間采用“統(tǒng)借統(tǒng)貸”的模式，可有效規(guī)避增值稅稅負(fù)增加的風(fēng)險(xiǎn)。

依據(jù)：財(cái)稅[2016]36號(hào)附件三第一條第（十九）款第7小點(diǎn)

小編說：借款利息的稅務(wù)問題主要是利息支出在所得稅稅前扣除及利息收入涉及到的增值稅問題，只要解決好了這兩個(gè)問題，借錢神馬的都是easy job啦！