股權(quán)激勵(lì)

含義

取得成本確定

延期納稅

股票期權(quán)

公司給予激勵(lì)對(duì)象在一定期限內(nèi)以事先約定的價(jià)格購買本公司股票（權(quán)）的權(quán)利

行權(quán)價(jià)

1.非上市公司授予本公司員工的股權(quán)激勵(lì)，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可實(shí)行遞延納稅，即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅

2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按照20%的稅率計(jì)繳個(gè)稅

股權(quán)期權(quán)

限制性股票

公司按照預(yù)先確定的條件授予激勵(lì)對(duì)象一定數(shù)量的本公司股權(quán)，激勵(lì)對(duì)象只有工作年限或業(yè)績目標(biāo)符合股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定條件的才可以處置該股權(quán)

實(shí)際出資額

股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)

企業(yè)無償授予激勵(lì)對(duì)象一定份額的股權(quán)或一定數(shù)量的股份

零

股權(quán)出售

暫未納入財(cái)稅【2016】101號(hào)文股權(quán)激勵(lì)優(yōu)惠政策

員工持股計(jì)劃

暫未納入財(cái)稅【2016】101號(hào)文股權(quán)激勵(lì)優(yōu)惠政策

技術(shù)成果投資入股

納稅人將技術(shù)成果所有權(quán)讓渡給被投資企業(yè)、取得該企業(yè)股票（權(quán)）的行為

技術(shù)成果是指專利技術(shù)（含國防專利）、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財(cái)政部、國稅總局確定的其他技術(shù)成果

財(cái)稅〔2016〕101號(hào)（不屬于股權(quán)激勵(lì)，適用遞延納稅優(yōu)惠）

個(gè)人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股票（權(quán)）的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)稅

技術(shù)成果投資入股

財(cái)稅〔2015〕41號(hào)（不屬于股權(quán)激勵(lì)，適用分期納稅優(yōu)惠）

一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)稅

個(gè)人以技術(shù)成果投資入股，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓技術(shù)成果和投資同時(shí)發(fā)生。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓技術(shù)成果的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)繳個(gè)稅。個(gè)人以技術(shù)成果投資，應(yīng)按評(píng)估后的公允價(jià)值確認(rèn)技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓收入。轉(zhuǎn)讓收入減除該技術(shù)成果原值及合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額

個(gè)人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

個(gè)人從任職受雇企業(yè)以低于公平市場價(jià)格取得股票（權(quán)）的，凡不符合遞延納稅條件，應(yīng)在獲得股票（權(quán)）時(shí)，對(duì)實(shí)際出資額低于公平市場價(jià)格的差額，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)稅。對(duì)該形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款:應(yīng)納稅額＝(該形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)。公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得該形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算。

個(gè)人因股權(quán)激勵(lì)、技術(shù)成果投資入股取得股權(quán)后，非上市公司在境內(nèi)上市的，處置遞延納稅的股權(quán)時(shí)，按照現(xiàn)行限售股有關(guān)征稅規(guī)定執(zhí)行。

個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，視同享受遞延納稅優(yōu)惠政策的股權(quán)優(yōu)先轉(zhuǎn)讓。遞延納稅的股權(quán)成本按照加權(quán)平均法計(jì)算，不與其他方式取得的股權(quán)成本合并計(jì)算。

持有遞延納稅的股權(quán)期間，因該股權(quán)產(chǎn)生的轉(zhuǎn)增股本收入，以及以該遞延納稅的股權(quán)再進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)投資的，應(yīng)在當(dāng)期繳納稅款。