促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策學(xué)習(xí)筆記

   我國目前有殘疾人6000多萬，關(guān)聯(lián)到2億多家庭人口。殘疾人是最需要關(guān)心、扶持和幫助的特殊困難群體。關(guān)注殘疾人就業(yè)，幫助殘疾人全面參與社會活動，充分展示殘疾人的才華，不僅是一個重要的經(jīng)濟問題，更是一個重要的社會問題。它事關(guān)社會能否安全運行和健康發(fā)展，它既是社會文明進步的重要標(biāo)志，也是構(gòu)建社會主義和諧社會的基本要求，更是實現(xiàn)全面小康社會的保證。
　　2016年5月5日，結(jié)合全面推開營改增試點，財政部、國家稅務(wù)總局適時調(diào)整和完善促進殘疾人就業(yè)的增值稅政策，聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2016〕52號，簡稱52號文，下同），發(fā)揮財稅政策的杠桿作用，引導(dǎo)企事業(yè)單位促進殘疾人就業(yè)，解決社會問題，構(gòu)建和諧社會。52號文主要內(nèi)容如下：

一、大幅提高即征即退額度

    52號文大幅提高了符合條件企業(yè)增值稅即征即退額度，由原來的按照實際安置每位殘疾人每年可退還的增值稅限額為當(dāng)?shù)刈畹凸べY六倍且每年不超過3.5萬元，提高到現(xiàn)在的按照實際安置每位殘疾人每月可退還的增值稅限額為當(dāng)?shù)刈畹凸べY四倍。以深圳地區(qū)為例，2016年深圳市最低工資為2030元／月，符合條件的企業(yè)實際每安置一位殘疾人，每月可退還的增值稅為2030*4=8120元，按年計算為8120*12=97440元。大大提高了企業(yè)安置殘疾人的積極性，為促進殘疾人這一弱勢群體的就業(yè)，提供的財稅政策的支持。

二、企業(yè)享受增值稅即征即退政策，應(yīng)同時滿足四個條件

　?。ㄒ唬┘{稅人（除盲人按摩機構(gòu)外）月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%（含25%），并且安置的殘疾人人數(shù)不少于10人（含10人）；
　　盲人按摩機構(gòu)月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%（含25%），并且安置的殘疾人人數(shù)不少于5人（含5人）。
　　（二）依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議。
　?。ㄈ榘仓玫拿课粴埣踩税丛伦泐~繳納了基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險等社會保險。
　?。ㄋ模┩ㄟ^銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人，按月支付了不低于納稅人所在區(qū)縣適用的經(jīng)省人民政府批準的月最低工資標(biāo)準的工資。

三、引入納稅信用等級激勵措施，有利于提高稅收遵從度

    52號文第四條規(guī)定，納稅人中納稅信用等級為稅務(wù)機關(guān)評定的C級或D級的，不得享受即征即退增值稅，對營造良好的稅收信用環(huán)境，維護納稅人的合法權(quán)益，提高稅法遵從度，構(gòu)建和諧征納關(guān)系起到引導(dǎo)的作用。

四、落實簡政放權(quán)要求，便民辦稅提高納稅服務(wù)水平

     作為52號文的配套文件，《促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策管理辦法》（ 國家稅務(wù)總局公告2016年第33號 ）明確納稅人首次申請享受稅收優(yōu)惠政策，只需要主管稅務(wù)機關(guān)提供如下三項備案資料即可：

（一）《稅務(wù)資格備案表》；

（二）安置的殘疾人的《中華人民共和國殘疾人證》或者《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復(fù)印件，注明與原件一致，并逐頁加蓋單位公章。安置精神殘疾人的，提供精神殘疾人同意就業(yè)的書面聲明以及其法定監(jiān)護人簽字或印章的證明精神殘疾人具有勞動條件和勞動意愿的書面材料；

（三）安置的殘疾人的身份證明復(fù)印件，注明與原件一致，并逐頁加蓋單位公章。

五、退稅計算

    促進殘疾人就業(yè)即征即退新規(guī)大幅提高了增值稅退稅額度，即每實際安排一名殘疾人就業(yè)每月可退還增值稅限額為當(dāng)?shù)刈畹凸べY的四倍，按年計算為當(dāng)?shù)刈畹凸べY四十八倍，退稅額幾乎可以覆蓋安置殘疾人的支出。提高了企業(yè)聘用的積極性。對于一些規(guī)模較大的企業(yè)，即使聘用的殘疾人達到10名（盲人按摩機構(gòu)5名）或以上，但還需要關(guān)注另一個必須滿足的條件：每個月安置的殘疾人數(shù)量須在職職工人數(shù)25%的要求。例如某企業(yè)2016年5月份在職殘疾人為10人，在職職工總?cè)藬?shù)為50人，由于殘疾人占比只有20%，未達到25%的條件，因此不能享受即征即退政策。

    籌劃思路：安置殘疾人就業(yè)人數(shù)10人或以上的（盲人按摩機構(gòu)5人或以上的）納稅人，按照殘疾人和非殘疾人1:3比例配置人數(shù)，設(shè)立專業(yè)服務(wù)公司，以該公司申請退還增值稅。

    具體操作建議：有意聘用殘疾人的企業(yè)，可事先設(shè)立一家專業(yè)服務(wù)公司（全資子公司、控股公司均可），以該公司聘用的殘疾人并獨立對外經(jīng)營，人員結(jié)構(gòu)上按照殘疾人和非殘疾人1:3比例配置，即每聘請一名殘疾人同時聘請三名非殘疾人。該公司主營業(yè)務(wù)建議是對外承接提供加工、修理修配勞務(wù)，營改增現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及除文化體育服務(wù)和娛樂服務(wù)的生活服務(wù)業(yè)業(yè)務(wù)。

    即征即退退稅額計算案例分析：

    某企業(yè)2016年3月份新安置殘疾人10名，簽訂勞動合同并于4月份依法為該10名殘疾人繳納社會保險，4月份其他在職員工為28名。5月份新聘用非殘疾人3名，無新安置殘疾人；6月份新安置殘疾人1名。該企業(yè)提供營改增技術(shù)服務(wù)，5月份繳納增值稅6萬元，6月份繳納增值稅8萬元，7月份繳納增值稅12萬元。注：當(dāng)?shù)刈畹凸べY為2030元／月。

     1、判斷5、6、7月份各月份是否符合即征即退條件

     按照《促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策管理辦法》第十條規(guī)定的殘疾人和其他在職職工人數(shù)的確認方法，5月份安置殘疾人數(shù)為10名，全體在職職工人數(shù)為38名，殘疾人比例為10/38=26.3%，滿足10人或以上且比例高于25%的規(guī)定，可以申請退還增值稅；由于5月份新進3名非殘疾人職工，6月份安置殘疾人為10名，全體在職職工為41名，殘疾人比例為10/41=24.40%，低于25%的要求，不能申請退增值稅；6月份新安置1名殘疾人，7月份安置殘疾人為11名，全體在職職工為42名，殘疾人比例為11/42=26.2%，符合條件，可以申請退還增值稅。

    2、各月份的退稅額計算

    5月份退稅額的計算

    5月份退稅限額＝納稅人本月安置殘疾人員人數(shù)×本月月最低工資標(biāo)準的4倍＝10*2030＊4=81200元，當(dāng)月繳納繳納增值稅60000元，即征即退金額為60000元?！洞龠M殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策管理辦法》第九條規(guī)定，納稅人本期已繳增值稅額小于本期應(yīng)退稅額不足退還的，可在本年度內(nèi)以前納稅期已繳增值稅額扣除已退增值稅額的余額中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后納稅期退還。年度已繳增值稅額小于或等于年度應(yīng)退稅額的，退稅額為年度已繳增值稅額；年度已繳增值稅額大于年度應(yīng)退稅額的，退稅額為年度應(yīng)退稅額。年度已繳增值稅額不足退還的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度退還。5月份不足退還的21200元可以結(jié)轉(zhuǎn)在本年度內(nèi)申請退還。

    6月份不符合退稅條件。

    7月份退稅額的計算

    7月份退稅限額＝納稅人本月安置殘疾人員人數(shù)×本月月最低工資標(biāo)準的4倍＝11*2030＊4=89300元，加上5月份結(jié)轉(zhuǎn)的可退還金額 21200元，當(dāng)月合計可以申請退稅額為110520元，當(dāng)月繳納繳納增值稅120000元，7月份即征即退金額為110520元，截止7月份無可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后納稅額退還額。

六、風(fēng)險提示

    1、納稅人應(yīng)關(guān)注只有特定經(jīng)營項目產(chǎn)生的增值稅方可享受即征即退稅收優(yōu)惠

    52號文第六條規(guī)定，增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，以及提供營改增現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)稅目（不含文化體育服務(wù)和娛樂服務(wù)）范圍的服務(wù)取得的收入之和，占其增值稅收入的比例達到50%的納稅人，但不適用于上述納稅人直接銷售外購貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托加工的貨物取得的收入。 同時要求納稅人應(yīng)當(dāng)分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的銷售額，不能分別核算的，不得享受本通知規(guī)定的優(yōu)惠政策。

     該政策旨在鼓勵殘疾人為社會創(chuàng)造價值，對由殘疾人參與勞動程度比較深，通過殘疾人的勞動創(chuàng)造較大附加值的行業(yè)實施退稅，允許退稅的項目包括生產(chǎn)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，以及提供營改增現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)稅目（不含文化體育服務(wù)和娛樂服務(wù)）等四個范疇的經(jīng)營項目。因此該條款設(shè)定上述四個范疇的增值稅銷售額占納稅人全部增值稅銷售額不低于50％。比如，某汽車服務(wù)中心80％的職工為殘疾人，2016年5月份提供汽車美容服務(wù)的增值稅銷售額為20萬元，同時兼營銷售外購的汽車飾品18萬元，該汽車服務(wù)中心提供營改增現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的銷售額占整體銷售額的比重為20/（20+18）＝52.6%，符合文件設(shè)定的比例，同時只有汽車美容項目對應(yīng)的增值稅才可以退稅。

    確有兼營的企業(yè)，建議剝離銷售業(yè)務(wù)，避免復(fù)雜的會計核算及退稅計算。

    2、促進殘疾人就業(yè)即征即退政策須按月判斷各月份是否符合退稅條件，按月計算退稅額。建議納稅人按月檢查當(dāng)月是否符合52號文的全部條件，不符合條件的月份，不得申請退稅。

    3、促進殘疾人就業(yè)即征即退政策與納稅人信用等級掛鉤，建議納稅人加強涉稅風(fēng)險管理，確保納稅信用等級在A及或者B級。

    4、納稅人的退稅資料保存妥善保存，應(yīng)對稅務(wù)機關(guān)后續(xù)管理。

    52號文的配套政策《促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策管理辦法》（ 國家稅務(wù)總局公告2016年第33號 ）第十二條明確，享受促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的納稅人，對能證明或印證符合政策規(guī)定條件的相關(guān)材料負有留存?zhèn)洳榱x務(wù)。納稅人在稅務(wù)機關(guān)后續(xù)管理中不能提供相關(guān)材料的，不得繼續(xù)享受優(yōu)惠政策。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)追繳其相應(yīng)納稅期內(nèi)已享受的增值稅退稅，并依照稅收征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定處理。

    納稅人應(yīng)保存的退稅資料包括但不限于以下資料：《退（抵）稅申請審批表》；《安置殘疾人納稅人申請增值稅退稅聲明》；當(dāng)期為殘疾人繳納社會保險費憑證的復(fù)印件及由納稅人加蓋公章確認的注明繳納人員、繳納金額、繳納期間的明細表；當(dāng)期由銀行等金融機構(gòu)或納稅人加蓋公章的按月為殘疾人支付工資的清單；與殘疾人簽訂的勞動合同或服務(wù)協(xié)議；殘疾人證明文件，包括《中華人民共和國殘疾人證》或者《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》；每月退稅計算明細表等。

七、政策建議

    52號文及其配套政策《促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策管理辦法》（ 國家稅務(wù)總局公告2016年第33號 ）均明確，納稅人按照“納稅人本月安置殘疾人員人數(shù)×本月月最低工資標(biāo)準的4倍”計算的應(yīng)退稅額額度只能在該自然年度申請增值稅退稅，年度已繳增值稅額不足退還的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度退還。 鑒于殘疾人勞動技能的特殊性，納稅人在吸收殘疾人就業(yè)后往往需要對殘疾人進行特殊的崗位培訓(xùn)，不能馬上投入到工作中，因此建議52號文取消按年度清算退稅的做法，允許納稅人即征即退限額大于實際繳納增值稅額時，未退還的限額允許結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度退還，并為結(jié)轉(zhuǎn)年度設(shè)定合理的期限，比如1年。