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在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)所屬職工食堂經(jīng)常到大型超市、便利商店、集貿(mào)市場(chǎng)購(gòu)買米面油、肉蛋菜等食品，更多出于經(jīng)濟(jì)因素考慮，集貿(mào)市場(chǎng)購(gòu)買部分在整個(gè)食品支出構(gòu)成中占絕大比重，除大型超市外，便利商店、集貿(mào)市場(chǎng)購(gòu)物難以取得正規(guī)的發(fā)票，通常銷售方以收據(jù)或白條充當(dāng)收款憑證，企業(yè)對(duì)取得的收據(jù)或白條如何進(jìn)行核算，這是會(huì)計(jì)人員的一大困惑。會(huì)計(jì)人員如何利用稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)增收節(jié)支，這是會(huì)計(jì)人員的又一大困惑。筆者根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)，結(jié)合多年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)對(duì)以上問題進(jìn)行粗淺的探討。 一、會(huì)計(jì)核算 會(huì)計(jì)人員面對(duì)由于真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)取得的這些收據(jù)或白條，是否能夠作為有效憑證入賬？又如何進(jìn)行核算？ ?。ㄒ唬┻@些收據(jù)或白條不能作為有效憑證報(bào)銷 根據(jù)會(huì)計(jì)人員的根本大法《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第九條規(guī)定“各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”，以及第十四條“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充”，企業(yè)財(cái)務(wù)收支和會(huì)計(jì)核算都必須遵守此法。 企業(yè)職工食堂取得的收據(jù)或白條，是根據(jù)實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制的，雖然是真實(shí)的，但是屬于不合法票據(jù)?！吨腥A人民共和國(guó)發(fā)票管理法實(shí)施細(xì)則》第三十二條“不符合規(guī)定的發(fā)票是指開具或取得的發(fā)票是應(yīng)經(jīng)而未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制，或填寫項(xiàng)目不齊全，內(nèi)容不真實(shí)，字跡不清楚，沒有加蓋財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專用章，偽造、作廢以及其他不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的發(fā)票。”根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定可知，職工食堂收到的收據(jù)或白條屬于不合法原始憑證，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第十四條是不能作為報(bào)銷憑證的。 （二）職工食堂的會(huì)計(jì)核算 有很多企業(yè)習(xí)慣地認(rèn)為，只要是供本單位員工就餐所發(fā)生的費(fèi)用就可以在福利費(fèi)項(xiàng)下核算。實(shí)際上，這筆費(fèi)用如何處理，還要看食堂費(fèi)用的稅務(wù)屬性、具體核算形式及內(nèi)容，不能簡(jiǎn)單地下結(jié)論。 一般來(lái)說(shuō)，供本單位員工就餐所發(fā)生的費(fèi)用核算有兩種形式。 一種是公司食堂由本公司自行派員管理，這是純粹的內(nèi)部食堂，啟用的目的就是為了提高員工的福利待遇，同時(shí)可避免由于員工外出就餐所帶來(lái)的衛(wèi)生、勞動(dòng)紀(jì)律等管理上的不確定性。企業(yè)職工食堂獲得真實(shí)、合法有效的票據(jù)后，根據(jù)國(guó)家《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定，確認(rèn)負(fù)債及相應(yīng)的成本、費(fèi)用。企業(yè)開辦職工食堂作為企業(yè)職工福利的一種，屬于職工勞動(dòng)報(bào)酬的輔助形式，在會(huì)計(jì)上作為應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)――職工薪酬》第二條“職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括（二）職工福利費(fèi)”。財(cái)政部在《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企［2009］242號(hào)）文件中對(duì)職工福利費(fèi)用進(jìn)一步明確“一、企業(yè)職工福利費(fèi)……包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利： （一）……自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等?！边@項(xiàng)規(guī)定充分說(shuō)明企業(yè)職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼（含食堂購(gòu)買職工就餐所需物品）屬于職工福利費(fèi)的范疇，通常在應(yīng)付職工薪酬科目下設(shè)二級(jí)科目職工福利費(fèi)進(jìn)行核算。職工薪酬確認(rèn)負(fù)債同時(shí)，根據(jù)職工服務(wù)對(duì)象，確認(rèn)相關(guān)成本和費(fèi)用。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)――職工薪酬》第四條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債……應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況處理：（一）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。（二）應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。（三）上述（一）和（二）之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益?！逼髽I(yè)職工食堂的購(gòu)物支出按照職工工作崗位確定受益對(duì)象，車間人員支出計(jì)入生產(chǎn)成本科目；基建人員支出計(jì)入在建工程科目；管理人員支出計(jì)入管理費(fèi)用科目；銷售人員支出計(jì)入銷售費(fèi)用等等。 具體會(huì)計(jì)分錄如下： 按照職工補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提福利費(fèi)用時(shí) 借：生產(chǎn)成本 在建工程 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬――職工福利費(fèi) 實(shí)際支付食堂補(bǔ)貼時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬――職工福利費(fèi) 貸：銀行存款 但是，實(shí)際中有的公司卻把食堂的功能給“活學(xué)活用”了。比如，有的公司在過(guò)節(jié)時(shí)通過(guò)食堂給員工發(fā)放大米、油等福利，這時(shí)公司應(yīng)按工資薪金代扣代繳員工的個(gè)人所得稅；有的公司在食堂內(nèi)部設(shè)包間，用于公司招待客戶之用，這時(shí)產(chǎn)生的費(fèi)用應(yīng)在業(yè)務(wù)招待費(fèi)項(xiàng)下核算；還有的公司出于公共關(guān)系的需要，將過(guò)年過(guò)節(jié)送給有關(guān)部門和人員的禮品也記在食堂的賬上，這就更不能按福利費(fèi)來(lái)處理了，而應(yīng)結(jié)合禮品的稅務(wù)屬性另作判斷。 還有一種就是將公司食堂部分或全部外包。外包的形式具體又分兩種。一是將公司內(nèi)部職工食堂外包給社會(huì)餐飲企業(yè)，員工就餐時(shí)憑公司發(fā)放的食堂卡刷卡吃飯，超過(guò)定額部分個(gè)人負(fù)擔(dān)，結(jié)余部分或者直接發(fā)放現(xiàn)金并代扣個(gè)人所得稅，或者憑發(fā)票報(bào)銷的形式，提取卡上未消費(fèi)的余額。公司每月與食堂外包企業(yè)根據(jù)先前確定的人均消費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)支付員工就餐費(fèi)用，并將此費(fèi)用計(jì)入公司福利費(fèi)科目中進(jìn)行核算。這與之前所講的純粹意義的食堂的核算方法基本一樣，只是食堂經(jīng)營(yíng)形式上的不同而已。二是由公司提供食堂用房，社會(huì)上的餐飲企業(yè)承包食堂。雙方商議，承包的餐飲企業(yè)在滿足本公司員工就餐需求之外，可以對(duì)外經(jīng)營(yíng)，餐飲企業(yè)提供工作餐的費(fèi)用與食堂用房的房租相抵，余額部分多退少補(bǔ)。外部的餐飲企業(yè)參與到公司內(nèi)部的食堂管理，無(wú)可厚非，但公司食堂外包是不能在公司福利費(fèi)項(xiàng)下進(jìn)行核算的。因?yàn)樗巡粚儆诠痉秦泿判匝a(bǔ)貼，而是以現(xiàn)金的形式直接補(bǔ)貼員工的工作餐費(fèi)用，與企業(yè)發(fā)放貨幣現(xiàn)金沒有什么兩樣。而且通過(guò)房租頂賬，換取工作餐費(fèi)用，在會(huì)計(jì)制度上是不允許的，收取的房租和支付的工作餐費(fèi)用應(yīng)分別核算，房租收入應(yīng)按稅法規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、城建稅和教育費(fèi)附加；支付的工作餐費(fèi)用則可以在福利費(fèi)下列支。 二、稅收籌劃 企業(yè)職工食堂不論是從便利商店還是從集貿(mào)市場(chǎng)或其他渠道取得的收據(jù)或白條都屬于不合法票據(jù)，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2008]80號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》第8條第2款規(guī)定“在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷”，這些收據(jù)或白條是不能夠在所得稅前扣除的，否則必然會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失，增加企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四條“企業(yè)所得稅的稅率為25%”，企業(yè)實(shí)際損失金額為收據(jù)或白條金額的25%。因此職工食堂無(wú)論從哪里購(gòu)買食品，首先都要索取正式發(fā)票，才能夠避免這樣的損失；其次，用足用好國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，科學(xué)籌劃，選擇合適的進(jìn)貨渠道或合理的經(jīng)營(yíng)方式，盡最大限度減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。 ?。ㄒ唬闹苯訌氖罗r(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位或個(gè)人進(jìn)貨 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定“下列項(xiàng)目免征增值稅：（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品”，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十五條又進(jìn)一步解釋“條例第十五條規(guī)定的部分免稅項(xiàng)目的范圍，限定如下：（一）第一款第（一）項(xiàng)所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定”，這說(shuō)明職工食堂從直接從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人手里購(gòu)買米面油肉蛋菜免予繳納增值稅。 這里直接從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位按照國(guó)家稅法的有關(guān)規(guī)定，可以直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票；從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的個(gè)人，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票工作的通知》（國(guó)稅函[2004]1024號(hào)）的第一條“（四）依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，臨時(shí)取得收入，需要開具發(fā)票的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為其代開發(fā)票”，農(nóng)戶提交1.申請(qǐng)代開發(fā)票人的合法身份證件；2.付款方（或接受勞務(wù)服務(wù)方）對(duì)所購(gòu)物品品名（或勞務(wù)服務(wù)項(xiàng)目）、單價(jià)、金額等出具的書面確認(rèn)證明；以及稅務(wù)部門要求的其他相關(guān)資料，基層稅務(wù)部門就能夠?yàn)槠髽I(yè)代開發(fā)票。 ?。ǘ木哂行∫?guī)模納稅人資格的農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷商（或由經(jīng)銷商代開發(fā)票）進(jìn)貨 根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十二條規(guī)定“小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%”，對(duì)于沒有取得小規(guī)模納稅人資格的農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷商，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票工作的通知》（國(guó)稅函[2004]1024號(hào)）文件精神可以申請(qǐng)稅務(wù)局代開發(fā)票，稅率也為3%。 ?。ㄈ木哂幸话慵{稅人資格的農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷商購(gòu)進(jìn)糧食、食用植物油 根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二條“增值稅稅率：（二）納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：1.糧食、食用植物油”，從具有一般納稅人資格的農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷商購(gòu)進(jìn)糧食和食用植物油，增值稅稅率為13%。 ?。ㄋ模拇笮统羞M(jìn)貨 大型超市通常為增值稅一般納稅人?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二條規(guī)定“增值稅稅率：（一）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為17%”，這說(shuō)明大型超市銷售糧食、食用植物油，稅率為13%；銷售其他農(nóng)副產(chǎn)品副食調(diào)料稅率為17%。企業(yè)無(wú)論從哪條渠道進(jìn)貨都必須索要發(fā)票，銷售商都應(yīng)當(dāng)且能夠提供銷售發(fā)票。通過(guò)以上分析，從減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)考慮，企業(yè)職工食堂購(gòu)買生活所需農(nóng)副產(chǎn)品，首選從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位或個(gè)人，因?yàn)樗麄兊脑鲋刀惗愗?fù)為零。 （五）其他方式 企業(yè)除了從進(jìn)貨渠道方面進(jìn)行選擇外，還可以考慮從食堂的經(jīng)營(yíng)方式進(jìn)行選擇?？梢圆扇『献鬓k食堂的方式，由有經(jīng)驗(yàn)的餐飲企業(yè)提供技術(shù)指導(dǎo)和營(yíng)養(yǎng)的搭配，并通過(guò)勞務(wù)費(fèi)的方式進(jìn)行結(jié)算，餐飲企業(yè)提供的是技術(shù)指導(dǎo)，而非承包食堂的形式，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)減少很多。 總之，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該仔細(xì)研究《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企［2009］242號(hào)）和《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函［2009］3號(hào)）這兩個(gè)文件關(guān)于公司食堂費(fèi)用的條款，只有把相關(guān)政策深刻理解，才能對(duì)公司食堂費(fèi)用進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)核算，并減少由于食堂經(jīng)營(yíng)模式的不同所帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！?br> |
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