高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是高校為了確保教育事業(yè)活動(dòng)有序進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，提高資金的使用效率，以及保證國家法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，為實(shí)現(xiàn)其既定的目標(biāo)，針對(duì)高校價(jià)值運(yùn)動(dòng)而建立的具有自我調(diào)節(jié)功能的開放性監(jiān)控體系。但任何事物都不是盡善盡美的，高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也同樣存在其固有的、不可避免的局限性，本文從制度方面提出了高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控 制應(yīng)用中的局限，并提出了應(yīng)謹(jǐn)慎的舉措。

　　一、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的局限性

　　健全有效的高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，不僅能保證高校會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確、財(cái)務(wù)收支的有效合法和財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，還能保證高校教學(xué)、科研活動(dòng)的效率性、效果性以及高校發(fā)展決策和國家法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行。但任何事物都不是盡善盡美的，高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也同樣存在其固有的、不可避免的局限性，一般而言，高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的局限性主要表現(xiàn)為：

　　1、如果高校內(nèi)部行使會(huì)計(jì)控制職能的管理人員濫用職權(quán)、蓄意營私舞弊，即使設(shè)計(jì)良好的高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，也不會(huì)發(fā)揮其應(yīng)有的效能。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為高校管理的一個(gè)組成部分，它理所當(dāng)然的要按照其管理人員的意圖運(yùn)行，尤其是高校負(fù)責(zé)人的決策更是起決定作用。決策出了問題，貫徹決策人意圖的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也就失去了應(yīng)有的控制效能。

　　2、如果高校內(nèi)部不相容職務(wù)的人員相互串通作弊，與此相關(guān)的高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就會(huì)失去作用。高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一條重要原則就是將不相容職務(wù)進(jìn)行分離。在實(shí)際工作中，如果處于不相容職務(wù)上的有關(guān)人員相互串通、相互勾結(jié)，共同作弊，如出納與會(huì)計(jì)串通作弊，就失去了不同職務(wù)相互制約的基本前提，那么再好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也形同虛設(shè)，高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也就很難發(fā)揮應(yīng)有的作用。

　　3、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施會(huì)受到人員素質(zhì)的制約。干任何事情，人的因素都是至關(guān)重要的，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是由人建立的，也要由人來行使。如果高校內(nèi)部行使會(huì)計(jì)控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，就會(huì)影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制功能的正

　　常發(fā)揮。因?yàn)槿舾咝?nèi)部行使會(huì)計(jì)控制職能的人員未能達(dá)到實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本要求，可能會(huì)造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效。例如：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行人員內(nèi)部控制觀念淡薄、內(nèi)部控制意識(shí)缺乏、錯(cuò)誤理解控制要求，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的程序

　　或措施經(jīng)常誤解、誤判，那么設(shè)計(jì)再好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也很難充分發(fā)揮作用。

　　4、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制通常受到控制成本的制約。高校在制定或選擇內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法時(shí)，由于成本效益原則，可能選擇一些控制成本相對(duì)較低而非絕對(duì)嚴(yán)密的控制方法，這就使得一些科學(xué)嚴(yán)密但成本高的控制方法不被采用。高校實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的成本效益問題也會(huì)影響其效能，會(huì)計(jì)控制環(huán)節(jié)越多、控制實(shí)施越復(fù)雜，相應(yīng)的會(huì)計(jì)控制成本也就越高，同時(shí)也會(huì)影響高校教學(xué)、科研活動(dòng)的效率。因此，在設(shè)計(jì)和實(shí)施高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)，高校必然要考慮控制成本與控制效果之比。

　　5、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制常常會(huì)受到例外事項(xiàng)的制約。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不可能面面俱到，它一般都是針對(duì)經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)置的，而且一旦設(shè)置就具有相對(duì)穩(wěn)定性，因此如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用，臨時(shí)控制則可能不及時(shí)，高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用有可能因環(huán)境條件的改變而失效。

　　二、高校實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)注意的問題

　　1、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)需要與時(shí)俱進(jìn)，開拓創(chuàng)新。高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)只能根據(jù)現(xiàn)實(shí)的和已經(jīng)掌握的情況加以考慮，但是實(shí)際在發(fā)展，高校在變化，原來的制度可能對(duì)新的情況缺乏控制力，以致出現(xiàn)漏洞。所以，高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)不是一勞永逸的，需要我們發(fā)揚(yáng)與時(shí)俱進(jìn)，開拓創(chuàng)新的精神，這就要求我們針對(duì)出現(xiàn)的新情況，及時(shí)修訂高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，以防范新的風(fēng)險(xiǎn)。

　　2、考慮到成本效益原則及各高校的實(shí)際情況，沒有必要對(duì)事事都實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)之一是查錯(cuò)防弊，但是它并不能杜絕所有大大小小的錯(cuò)誤，實(shí)際上也做不到這一點(diǎn)。因?yàn)閷?shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是要付出代價(jià)的，如果實(shí)際控制的成本超過沒有控制而造成的損失，那就應(yīng)堅(jiān)持成本效益原則，減少或放棄控制，將這些漏洞或風(fēng)險(xiǎn)控制在相對(duì)安全范圍之內(nèi)即可。

　　3、應(yīng)定期檢查高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決實(shí)施過程中出現(xiàn)的新問題。高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有其固有的缺陷，例如，如果有兩個(gè)以上的職工相互勾結(jié)，共同舞弊，或者執(zhí)行制度的職工態(tài)度不認(rèn)真、濫用職權(quán)，就會(huì)使建立在職務(wù)分工基礎(chǔ)上的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制解體，失去控制力。為此，要有針對(duì)性地做好會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育工作，提高會(huì)計(jì)人員的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、職業(yè)道德水平，使其知識(shí)和技能不斷得到更新、補(bǔ)充、拓展和提高，以適應(yīng)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的需要。值得注意的是，在盡量發(fā)揮防護(hù)性控制作用的同時(shí)，高校內(nèi)相關(guān)管理部門的定期檢查也是必不可少的。

　　總之，我們要深刻理解新《會(huì)計(jì)法》關(guān)于實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的規(guī)定，嚴(yán)格按照國家制定的有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范來建立健全高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，注意克服高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的缺陷，使高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施有一個(gè)較好的基礎(chǔ)。

　　實(shí)踐證明，高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度貫穿于高校內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)的執(zhí)行過程之中，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，會(huì)計(jì)工作質(zhì)量就有保證，各類違紀(jì)、錯(cuò)、弊事端就會(huì)減少，并能促進(jìn)辦學(xué)效率和教學(xué)經(jīng)費(fèi)使用效益穩(wěn)步提高。

　　作者：吳長海 于連美 姜峰 來源：中國管理信息化 2013年9期