來源：鉑略財(cái)稅      作者：王越

財(cái)稅〔2016〕36號：購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

什么情況下適用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票呢？農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。

什么情況下適用農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票呢？財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知（財(cái)稅〔2012〕75號）、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條所列準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額的第（三）項(xiàng)所稱的“銷售發(fā)票”，是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡易辦法計(jì)算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通發(fā)票。批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

一般納稅人銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品，是不能開具增值稅專用發(fā)票的，只能開具銷售發(fā)票，但一般納稅人開具的銷售發(fā)票顯然和75號文不相吻合了，難道只能收購者開具收購發(fā)票？

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅〔2008〕81號）一、對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。 二、增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

如果你非要讓收購者開具收購發(fā)票，那農(nóng)民專業(yè)合作社還領(lǐng)購什么普通發(fā)票呢？一個(gè)連普通發(fā)票都不領(lǐng)的農(nóng)民專業(yè)合作社還能規(guī)范運(yùn)營嗎？另外這個(gè)收購發(fā)票是有使用地域限制的，比如江蘇南通一般納稅人A去浙江嘉興B專業(yè)合作社收購自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》：“除國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的特殊情形外，任何單位和個(gè)人不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票。”你瞧，你這南通收購發(fā)票都不能攜帶到浙江去。這下子好了，銷售補(bǔ)票不算，收購發(fā)票不能用，豈不是不能抵扣了？還是看下各個(gè)省的變通辦法吧；

《廣東省國家稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票管理有關(guān)問題的公告》(廣東省國家稅務(wù)局公告2015年第14號)納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人收購自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以向主管國稅機(jī)關(guān)申請領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，主管國稅機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的經(jīng)營項(xiàng)目和經(jīng)營規(guī)模，對其領(lǐng)取發(fā)票的種類、數(shù)量、版面金額以及領(lǐng)取方式按規(guī)定予以確認(rèn)。

 廣東言外之意，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者單位收購自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品就不能領(lǐng)購農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票了，而應(yīng)當(dāng)由農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者單位開具免稅的銷售發(fā)票，而《甘肅省國家稅務(wù)局中藥材購銷行業(yè)稅收管理辦法（試行）》（甘肅省國家稅務(wù)局公告2015年第7號）對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅，購貨方為增值稅一般納稅人的，憑農(nóng)民專業(yè)合作社開具的增值稅普通發(fā)票計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。OK，甘肅省說的更加明白了。免稅的銷售發(fā)票也可以抵扣。而不管這個(gè)農(nóng)民專業(yè)合作社是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。

看來看去，還是浙江國稅局整的挺明白，也挺方便納稅人的。見如下：

農(nóng)產(chǎn)品抵扣問題按照《增值稅暫行條例》、財(cái)稅[2016]36號和國家稅務(wù)總局2016年第26號公告的規(guī)定，一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品按下列辦法抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額：

1、向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位或農(nóng)民專業(yè)合作社購進(jìn)其自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品（免稅），憑農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位或農(nóng)民專業(yè)合作社開具的普通發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；（人家都是單位了，有普通發(fā)票，你收購者就不要再去領(lǐng)什么收購發(fā)票來開了，麻煩）

2、向農(nóng)民個(gè)人購進(jìn)其自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品（免稅），憑農(nóng)民個(gè)人向稅務(wù)機(jī)構(gòu)申請代為開具的普通發(fā)票，或一般納稅人自開的收購發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；（多好，如果異地收購的，使用不了收購者機(jī)構(gòu)所在地的收購發(fā)票，農(nóng)民個(gè)人可以去申請代開普通發(fā)票）

3、向其他一般納稅人購進(jìn)非自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品（應(yīng)稅），憑增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；（人家手里有專用發(fā)票）

4、向小規(guī)模購進(jìn)非自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品（應(yīng)稅），憑自開或向稅務(wù)機(jī)關(guān)代為開具的增值稅普通發(fā)票（或?qū)Ｆ保┑挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額；（人家手里有銷售發(fā)票，沒有就去代開）

5、向批發(fā)、零售單位購進(jìn)的（免稅）非自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，按照財(cái)稅[2012]75號的有關(guān)規(guī)定，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

所以固然上有政策，但政策如果有不便之處，或者有暇眥之處，還是要變通些的好。浙江民營經(jīng)濟(jì)搞的好與政府部門的服務(wù)轉(zhuǎn)型還是有很大關(guān)系的。