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考點十五  征稅與納稅

㈠稅收及其種類：

⒈含義：從本質上看，稅收是國家為實現(xiàn)其職能，憑借政治權力，依法取得財政收入的基本形式。

⑴目的：實現(xiàn)國家職能；⑵憑借力量：國家政治權力；⑶稅收的依據：稅法；

⑷本質：是一種分配關系。征稅的過程實質上是物質財富從個人、單位無償?shù)剞D給國家。

⒉特征：強制性、無償性和固定性的特征。這些特征是稅收區(qū)別于其他財政收入形式的主要標志?！　?/span>

⑴強制性。國家憑借政治權力強制征稅。納稅人必須依法納稅；稅務機關必須依法征稅。

⑵無償性。國家取得稅收收入，既不需要返還給納稅人，也不需要對納稅人直接付出任何代價。但無償性是相對的，直接無償，間接有償，即取之于民，用之于民。

⑶固定性。國家在征稅之前就以法律的形式，預先規(guī)定了征稅對象和稅率，不經國家有關部門批準不能隨意改變。固定性也是相對的，稅收會隨著社會經濟條件的變化而作出調整，如通貨緊縮時降低稅率等。

稅收的三個基本特征是緊密聯(lián)系，不可分割的。稅收的無償性要求它具有強制性，強制性是無償性的保障。稅收的強制性和無償性又決定了它必須具有固定性。

⒊種類：根據征稅對象，目前我國稅收分為流轉稅、所得稅、資源稅、財產稅和行為稅五大類，共二十多種。

⑴流轉稅：是以商品交換中的交易額和勞務收入額為征稅對象的稅種。包括以增值額為征稅對象的增值稅、按營業(yè)額征收的營業(yè)稅、根據應稅消費品的銷售額征收的消費稅、關稅等。

⑵所得稅：是以各種所得額為征稅對象的稅種。包括對企業(yè)所得征收的企業(yè)所得稅、對個人所得征收的個人所得稅等。
⑶資源稅：是以開發(fā)和利用特定的自然資源為征稅對象的稅種。如開采礦藏必須依法繳納資源稅。

⑷財產稅：是以納稅人擁有或支配的財產為征稅對象的稅種。如根據買賣房屋的契約征收的契稅等。

⑸行為稅：是以納稅人的某些特定行為為征稅對象的稅種。如印花稅、屠宰稅等。

◎印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立、領受具有法律效力的憑證的行為所征收的一種稅。因采用在應稅憑證上粘貼印花稅票作為完稅的標志而得名。如股票交易印花稅。它是從普通印花稅發(fā)展而來的，是專門針對股票交易發(fā)生額征收的一種稅。中國稅法規(guī)定，對證券市場上買賣、繼承、贈與所確立的股權轉讓依據，按確立時實際市場價格計算的金額征收印花稅。

目前在我國，增值稅和個人所得稅是影響很大的兩個稅種。　　

⑴增值稅：
①含義：是以生產經營中的增值額為征稅對象的一種稅；
②納稅人：是在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人；
③基本稅率：實行比例稅率；基本稅率是17%。

應納增值稅=銷項稅額—進項稅額=銷售收入×稅率—購進商品已納稅金=增值額×稅率
④作用：可以避免對一個經營額重復征稅，也可以防止前一生產經營環(huán)節(jié)企業(yè)的偷漏稅行為；有利于促進生產的專業(yè)化和體現(xiàn)公平競爭，也有利于財政收入的穩(wěn)定增長。

⑵個人所得稅：
①含義：是國家對個人所得征收的一種稅。
②納稅人：是在我國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年，從我國境內外取得所得的個人，以及在我國境內無住所又不居住或居住不滿一年而從我國境內取得所得的個人。
③稅率：按應稅項目不同，分別實行超額累進稅率和比例稅率。

■比例稅率，即不論征稅對象數(shù)額的大小，只規(guī)定一個恒定的稅率。

■超額累進稅率，即按征稅對象數(shù)額的大小，規(guī)定由低到高不同等級的稅率，超額部分按相應等級的稅率計征。

從2011年9月1日起，工資、薪金個人所得稅率由原來的9級稅率調為7級稅率，起征點由原來的2000元提高到3500元。右圖是調整后的個稅7級超額累進稅率一覽表。

按超額累進稅率計算個人所得稅一般步驟：

首先，計算應納稅所得額，即應稅額。應稅額=工資、薪金收入-個稅起征點。

其次，根據應稅額對應的稅率標準分段計算每段應繳納的稅款。

最后，將各段應交稅款相加求和。

④作用：個人所得稅是國家財政收入的重要來源，也是調節(jié)個人收入分配、實現(xiàn)社會公平的有效手段。

◎稅收的作用：
⑴稅收是國家組織財政收入的基本形式。
⑵稅收是調節(jié)經濟的重要杠桿。如果經濟過熱，可以通過增加稅收，來抑制總需求；如果經濟過冷，可以減少稅收，刺激總需求，實現(xiàn)社會總供給與社會總需求平衡。
⑶稅收是國家實現(xiàn)經濟監(jiān)督的重要手段。國民經濟各地區(qū)、各部門、各環(huán)節(jié)的狀況都會在稅收上有直接的反映，國家通過稅收可以了解和掌握經濟的運行態(tài)勢，找出問題并采取相應的對策。
⑷可以引導居民合理消費。通過稅收，比如對奢侈品、煙酒征稅，可以調節(jié)居民的消費行為，從而引導人們合理消費。
⑸可以引導企業(yè)生產，促進經濟發(fā)展方式的轉變。政府通過調節(jié)增值稅、企業(yè)所得稅、環(huán)保稅等，引導企業(yè)節(jié)約資源，保護環(huán)境，推動經濟發(fā)展方式的轉變和資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會的建設。

⑹有利于維護社會公平。通過個人所得稅，調節(jié)收入分配，維護社會公平。

◎結構性減稅：為了達到特定目標而針對特定群體、特定稅種來削減稅負水平，是“有增有減、結構性調整”的一種稅制改革方案，是有選擇地減稅。

㈡依法納稅是公民的基本義務

⒈依法納稅的原因：
⑴由我國稅收的性質決定的。在我國，稅收取之于民、用之于民；國家利益、集體利益、個人利益在根本上是一致的。
⑵從稅收的作用來看，國家各項職能的實現(xiàn)必須以社會各界繳納的各種稅收作為物質基礎。稅收是國家組織財政收入的基本形式，為實現(xiàn)國家職能提供了財力上的保證。
⑶從權利和義務的關系來看，權利和義務是統(tǒng)一的，每個公民在享受國家提供的各種服務的同時，必須承擔義務，自覺誠信納稅。
⑷稅收具有強制性，納稅人必須依法納稅，違反稅法要受到法律的制裁。
⑸自覺納稅是公民具有社會責任感和主人翁地位的體現(xiàn)。

⒉違反稅法的行為

⑴偷稅，指納稅人有意違反稅法規(guī)定，用欺騙、隱瞞等方式不繳或少繳應納稅款的行為。如偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿和記賬憑證，進行虛假的納稅申報等?！　?/span>

⑵欠稅，指納稅人超過稅務機關規(guī)定的納稅期限，沒有按時繳納而拖欠稅款的行為。　　

⑶騙稅，指納稅人用欺騙方法獲得國家稅收優(yōu)惠的行為。如虛列出口貨物數(shù)量及虛報出口貨物的價格等手段騙取國家出口退稅款；虛報自然災害，騙取稅收減免；偽造高新技術產業(yè)認證材料騙取國家高新技術產業(yè)稅收優(yōu)惠等?！?/span>

◎出口退稅：指對出口貨物退還其在國內生產和流通環(huán)節(jié)實際繳納的增值稅、消費稅等。

⑷抗稅，指納稅人以暴力、威脅等手段拒不繳納稅款的行為。

◎納稅人是指稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人。

◎負稅人是最終承擔稅款的單位和個人。

⒊依法納稅的要求：

⑴從公民方面講：要增強納稅人意識，自覺誠信納稅，履行納稅義務；同時，要增強對國家公職人員及公共權力的監(jiān)督意識，以主人翁的態(tài)度積極關注國家對稅收的征管和使用，對貪污和浪費國家資財?shù)男袨檫M行批評和檢舉，以維護人民和國家的利益。

⑵從國家方面講：要完善相關的法律制度，加強和規(guī)范稅收征管，嚴懲違反稅法的行為，加強稅收宣傳教育，提高征稅人員素質。