一、會(huì)計(jì)科目

（一）一般納稅人會(huì)計(jì)科目

1.一般納稅人應(yīng)在'應(yīng)交稅費(fèi)'會(huì)計(jì)科目下設(shè)置'應(yīng)交增值稅'、'未交增值稅'兩個(gè)明細(xì)科目;輔導(dǎo)期管理的一般納稅人還應(yīng)在'應(yīng)交稅費(fèi)'科目下增設(shè)'待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額'明細(xì)科目;原增值稅一般納稅人兼有營(yíng)改增應(yīng)稅行為期初有進(jìn)項(xiàng)稅留抵稅款；應(yīng)在'應(yīng)交稅費(fèi)'科目下增設(shè)'增值稅留抵稅額'明細(xì)科目。

2.一般納稅人在'應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅'明細(xì)賬中，借方應(yīng)設(shè)置'進(jìn)項(xiàng)稅額'、'已交稅金'、'出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額'、'減免稅款'、'轉(zhuǎn)出未交增值稅'等專欄，貸方應(yīng)設(shè)置'銷項(xiàng)稅額'、'出口退稅'、'進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出'、'轉(zhuǎn)出多交增值稅'等專欄，具體核算內(nèi)容如下：

'進(jìn)項(xiàng)稅額'專欄，記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。

'已交稅金'專欄，記錄企業(yè)已繳納的增值稅額，企業(yè)已繳納的增值稅額用藍(lán)字登記。

'出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額'專欄，記錄企業(yè)按免抵退稅規(guī)定計(jì)算的向境外單位提供適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的當(dāng)期應(yīng)免抵稅額。

'轉(zhuǎn)出未交增值稅'專欄，記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交的增值稅額用藍(lán)字登記。

'轉(zhuǎn)出未交增值稅'專欄，記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交的增值稅額用藍(lán)字登記。

'銷項(xiàng)稅額'專欄，記錄企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記;發(fā)生服務(wù)終止或按規(guī)定可以實(shí)行差額征稅、按照稅法規(guī)定允許扣減的增值稅額應(yīng)沖減銷項(xiàng)稅額，用紅字或負(fù)數(shù)登記。

'出口退稅'專欄，記錄企業(yè)向境外提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期免抵退稅額或按規(guī)定直接計(jì)算的應(yīng)收出口退稅額;出口業(yè)務(wù)辦理退稅后發(fā)生服務(wù)終止而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字或負(fù)數(shù)登記。

'進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出'專欄，記錄由于各類原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

'轉(zhuǎn)出多交增值稅'專欄，記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出多交的增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的多交的增值稅額用藍(lán)字登記。

3.'應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅'明細(xì)科目，核算一般納稅人月末轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細(xì)科目核算。

4.'應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額'明細(xì)科目，核算一般納稅人按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

5.'應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額'明細(xì)科目，核算一般納稅人試點(diǎn)當(dāng)月按照規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的月初增值稅留抵稅額。

（二）小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)科目

小規(guī)模納稅人應(yīng)在'應(yīng)交稅費(fèi)'科目下設(shè)置'應(yīng)交增值稅'明細(xì)科目，不需要再設(shè)置上述專欄。

二、會(huì)計(jì)處理

（一）一般納稅人會(huì)計(jì)處理

1.國(guó)內(nèi)采購(gòu)或進(jìn)口貨物，按照專用發(fā)票或者海關(guān)增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”“商品采購(gòu)”“原材料”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”“其他業(yè)務(wù)支出”“固定資產(chǎn)”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付帳款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。購(gòu)入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

2.接受應(yīng)稅勞務(wù)或“營(yíng)改增”應(yīng)稅行為，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”“制造費(fèi)用”“委托加工材料”“加工商品”“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付帳款”“銀行存款”等科目。

3.接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照確認(rèn)的投資貨物價(jià)值（已扣增值稅，下同）借記“原材料”等科目，按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“實(shí)收資本”等科目。

4.接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照確認(rèn)的捐贈(zèng)貨物的價(jià)值，借記“原材料”等科目，按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“資本公積”科目。

5.購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按購(gòu)入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按買價(jià)扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的數(shù)額，借記“材料采購(gòu)”“商品采購(gòu)”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付帳款”“銀行存款”等科目。

6.初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。

購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

7.非正常損失發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物改變用途以及非正常損失等原因，按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)額不得抵扣的，借記'其他業(yè)務(wù)成本'、'在建工程'、'應(yīng)付福利費(fèi)'、'待處理財(cái)產(chǎn)損溢'等科目，貸記'應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)'科目。

8.原一般納稅人兼營(yíng)“營(yíng)改增”項(xiàng)目，存在'掛賬留抵'時(shí)，應(yīng)在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅開(kāi)始試點(diǎn)的當(dāng)月月初將不得從應(yīng)稅行為的銷項(xiàng)稅額中抵扣的上期留抵稅額，轉(zhuǎn)入'增值稅留抵稅額'明細(xì)科目，借記'應(yīng)交稅費(fèi)--增值稅留抵稅額'科目，貸記'應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)'科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記'應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)'科目，貸記'應(yīng)交稅費(fèi)--增值稅留抵稅額'科目。

9.銷售貨物或提供勞務(wù)，按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”、“應(yīng)付利潤(rùn)”等科目；按照規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回、銷售折讓，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

10.提供營(yíng)改增應(yīng)稅行為，按照確認(rèn)的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記'應(yīng)收賬款'、'應(yīng)收票據(jù)'、'銀行存款'等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記'應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)'科目，按確認(rèn)的收入，貸記'主營(yíng)業(yè)務(wù)收入'、'其他業(yè)務(wù)收入'等科目。發(fā)生的服務(wù)中止或折讓，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

11.向境外單位提供適用零稅率的貨物、應(yīng)稅行為，不計(jì)算出口銷售額應(yīng)繳納的增值稅。憑有關(guān)單證向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物和應(yīng)稅行為的免抵退稅。

（1）按稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免抵稅額借記'應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)'，按應(yīng)退稅額借記'其他應(yīng)收款--應(yīng)收退稅款(增值稅出口退稅)'等科目，按免抵退稅額貸記'應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(出口退稅)'科目。

（2）收到退回的稅款時(shí)，借記'銀行存款'科目，貸記'其他應(yīng)收款--應(yīng)收退稅款(增值稅出口退稅)'科目。

（3）辦理退稅后發(fā)生服務(wù)中止補(bǔ)交已退回稅款的，用紅字或負(fù)數(shù)登記。

12.免征增值稅收入納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得按規(guī)定的免征增值稅收入時(shí)，借記'銀行存款'、'應(yīng)收賬款'、'應(yīng)收票據(jù)'等科目，貸記'主營(yíng)業(yè)務(wù)收入'、'其他業(yè)務(wù)收入'等科目。

13.接受“營(yíng)改增”應(yīng)稅行為，實(shí)行差額征稅的，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

14.當(dāng)月繳納本月增值稅時(shí)，借記'應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(已交稅金)'科目，貸記'銀行存款'科目。

15.月末，將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自'應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅'科目轉(zhuǎn)入'未交增值稅'明細(xì)科目，借記'應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)'科目，貸記'應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅'科目?；?qū)⒈驹露嘟坏脑鲋刀愖?應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅'科目轉(zhuǎn)入'未交增值稅'明細(xì)科目，借記'應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅'科目，貸記'應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)'科目。

'應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅'科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅。'應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅'科目的期末借方余額，反映多交的增值稅;貸方余額，反映未交的增值稅。

次月繳納本月應(yīng)交未交的增值稅，借記'應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅'科目，貸記'銀行存款'科目。收到退回多交增值稅稅款時(shí)，借記'銀行存款'科目，貸記'應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅'科目。

(二)小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)處理

1.銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目；按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅”科目；按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記'主營(yíng)業(yè)務(wù)收入'、'其他業(yè)務(wù)收入'等科目。

2.初次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記'固定資產(chǎn)'科目，貸記'銀行存款'、'應(yīng)付賬款'等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記'應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅'科目，貸記'遞延收益'科目。按期計(jì)提折舊，借記'管理費(fèi)用'等科目，貸記'累計(jì)折舊'科目;同時(shí)，借記'遞延收益'科目，貸記'管理費(fèi)用'等科目。

3.發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

 4.月份終了上交增值稅時(shí)，借記'應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅'科目，貸記'銀行存款'科目。收到退回多交的增值稅稅款時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

三、國(guó)家稅務(wù)總局公告第14、15、16、18號(hào)涉稅會(huì)計(jì)處理

（一）《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》涉稅會(huì)計(jì)處理

1.一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

應(yīng)交增值稅=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)）÷（1 5%）×5%

會(huì)計(jì)分錄如下:

    借：銀行存款

       貸：固定資產(chǎn)清理

          應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

按上述稅款在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)交，會(huì)計(jì)處理：

    借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）

       貸：銀行存款

2、一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

應(yīng)交增值稅=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1 5%）×5%

會(huì)計(jì)分錄如下：

    借：銀行存款

       貸：固定資產(chǎn)清理

          應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

 按上述稅款在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)交，會(huì)計(jì)處理：

      借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）

         貸：銀行存款

3、一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

應(yīng)交增值稅=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1 11%）×11%

會(huì)計(jì)分錄如下：

    借：銀行存款

       貸：固定資產(chǎn)清理

          應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

不動(dòng)產(chǎn)所在地應(yīng)預(yù)交增值稅=（全部?jī)r(jià)款 價(jià)外費(fèi)用－不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)）÷（1 11%）×5%

    借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—已交增值稅

       貸：銀行存款-

4、一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

應(yīng)交增值稅=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1 11%）×11%

會(huì)計(jì)分錄如下：

     借：銀行存款

        貸：固定資產(chǎn)清理

           應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

不動(dòng)產(chǎn)所在地應(yīng)預(yù)交增值稅=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1 11%）×5%

會(huì)計(jì)處理：

    借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—已交增值稅

        貸：銀行存款-

5、一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

會(huì)計(jì)分錄如下：

    應(yīng)交增值稅=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1 11%）×11%

       借：銀行存款

          貸：固定資產(chǎn)清理

              應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

在不動(dòng)產(chǎn)所在地應(yīng)預(yù)交增值稅=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)）÷（1 11%）×5%

預(yù)交時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—已交增值稅

   貸：銀行存款-

6、一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年5月1日后自建的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

應(yīng)交增值稅=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1 11%）×11%

會(huì)計(jì)分錄如下：

     借：銀行存款

         貸：固定資產(chǎn)清理

             應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)交增值稅=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1 11%）×5%

預(yù)交時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—已交增值稅

   貸：銀行存款-

（二）《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》涉稅會(huì)計(jì)處理

1、 一般納稅人2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

 2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

會(huì)計(jì)處理如下：

（1）取得增值稅專用發(fā)票認(rèn)證當(dāng)月會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)/在建工程—××

    應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額的60%）

    應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的40%）—××項(xiàng)目

    貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）——××

（2） 第十三個(gè)月會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額的40%）

  貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅40%）—××項(xiàng)目

2、 購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

會(huì)計(jì)處理如下：

（1）轉(zhuǎn)用當(dāng)月會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在建工程—××項(xiàng)目

    應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額的40%）（紅字）

    應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅40%）—××項(xiàng)目

  貸：原材料（或庫(kù)存商品）—××

 （2）轉(zhuǎn)用的第十三個(gè)月會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額的40%）

  貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的40%）—××項(xiàng)目

3、 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于或等于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，并從該不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。

會(huì)計(jì)處理如下：

（1）發(fā)生非正常損失當(dāng)月會(huì)計(jì)分錄如下：

     借：固定資產(chǎn)清理—××

         累計(jì)折舊—××

         貸：固定資產(chǎn)—××

（2）同時(shí)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（小于或等于已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)）

     借：固定資產(chǎn)清理—××

         貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（按實(shí)際計(jì)算的不得抵扣數(shù)額）

（3）同時(shí)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（大于已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)）

    借：固定資產(chǎn)清理—××

        貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（已抵扣數(shù)）

              應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（差）—xx項(xiàng)目

4、 不動(dòng)產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出；其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

會(huì)計(jì)處理如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理××

    貸：在建工程—xx項(xiàng)目

        應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅）—××項(xiàng)目

5、按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

會(huì)計(jì)處理如下：

（1）根據(jù)改變用途次月計(jì)算的可抵扣稅額做分錄如下：

        借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅的60%）

        應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的40%）—××項(xiàng)目

      貸：固定資產(chǎn)—××項(xiàng)目

      （2）改變用途次月的第十三個(gè)月會(huì)計(jì)分錄如下：

        借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額的40%）

       貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的40%—××項(xiàng)目

（三）《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》涉稅會(huì)計(jì)處理

1、一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

會(huì)計(jì)處理如下：

（1）計(jì)算應(yīng)納增值稅

      應(yīng)納增值稅=含稅租賃收入÷（1 5%）×5%

（2）會(huì)計(jì)分錄如下：

      借：銀行存款

         貸：其他業(yè)務(wù)收入—××

             應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

在不動(dòng)產(chǎn)所在地，按上述稅款全額預(yù)交：

 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）

    貸：銀行存款

2、一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。

不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照3％的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

會(huì)計(jì)處理如下：

（1）計(jì)算應(yīng)納增值稅和預(yù)繳稅款

應(yīng)納增值稅=含稅租賃收入÷（1 11%）×11%

不動(dòng)產(chǎn)所在地應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅租賃收入÷（1 11%）×3%

會(huì)計(jì)分錄如下:

計(jì)提增值稅時(shí)：

借：銀行存款

    貸：其他業(yè)務(wù)收入—××

        應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

 在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—已交增值稅

    貸：銀行存款

（四）《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》涉稅會(huì)計(jì)處理

1、一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，不得扣除對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款。

應(yīng)交增值稅=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1 5%）×5%（不扣除土地價(jià)款）

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

其中：稅額=價(jià)稅合計(jì)÷（1 5%）×5%

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—已交增值稅

    貸：銀行存款

2、一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

第十一條 應(yīng)預(yù)繳稅款按照以下公式計(jì)算：

應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1 適用稅率或征收率）×3%

適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照11%的適用稅率計(jì)算；適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照5%的征收率計(jì)算。

會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）老項(xiàng)目應(yīng)預(yù)交稅款計(jì)算：應(yīng)預(yù)交稅款=預(yù)收款÷（1 5%）×3%

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—已交增值稅

   貸：銀行存款—

（2）新項(xiàng)目應(yīng)預(yù)交稅款計(jì)算：應(yīng)預(yù)交稅款=預(yù)收款÷（1 11%）×3%

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—已交增值稅

    貸：銀行存款—

3、一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，兼有一般計(jì)稅方法計(jì)稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)模”為依據(jù)進(jìn)行劃分。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：開(kāi)發(fā)成本—××項(xiàng)目

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）