【問】購進(jìn)了一批鋼材，但發(fā)票未取得。此時(shí)如何進(jìn)行賬務(wù)處理，當(dāng)以后拿到發(fā)票時(shí)又如何處理?

　　【答】暫估入庫時(shí)：

　　借：原材料

　　貸：應(yīng)付賬款——入庫未達(dá)賬款

　　拿到發(fā)票時(shí)，首先沖回已經(jīng)暫估入庫的原材料：

　　借：原材料(紅字)

　　貸：應(yīng)付賬款——入庫未達(dá)賬款(紅字)

　　然后，再根據(jù)發(fā)票金額入賬：

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(進(jìn)項(xiàng))

　　貸：應(yīng)付賬款

　　2.暫估入庫商品退貨如何處理

　　【問】4月份從A公司購入商品一批，購入時(shí)沒有送貨單，當(dāng)時(shí)倉管就估價(jià)入庫了，合計(jì)是2077.02元，當(dāng)時(shí)掛A公司的往來2077.2元，這批貨現(xiàn)在已用了1172.6元;現(xiàn)在對(duì)方開了結(jié)算單過來，實(shí)際這批貨進(jìn)貨價(jià)格是1506.89元，如何調(diào)整為實(shí)際價(jià)格呢?現(xiàn)在有部份貨要退貨，請(qǐng)問這一系列賬務(wù)如何處理?

　　【答】對(duì)于有入庫單，沒有對(duì)應(yīng)發(fā)票的，可以按計(jì)劃價(jià)格(不含稅價(jià))與入庫單上商品數(shù)量的乘積暫估入賬，借記庫存商品，貸記應(yīng)付賬款。待次月初沖回，次月末若發(fā)票仍未到，月末繼續(xù)暫估。直至收到發(fā)票的當(dāng)月，月初將暫估入庫分錄沖回，收到發(fā)票按發(fā)票金額入賬：借記庫存商品和應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)，貸記應(yīng)付賬款等。

　　如果退貨，直接沖當(dāng)期的庫存商品就可以了，借記應(yīng)付賬款，貸記庫存商品。建議12月份之前把退貨的事辦完，如變成資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)就不這么簡(jiǎn)單了，會(huì)很麻煩的。

　　如果沒有開發(fā)票，應(yīng)該在退貨后讓對(duì)方按實(shí)際數(shù)量與價(jià)格開發(fā)票。 如果已經(jīng)開了發(fā)票，退回商品的進(jìn)項(xiàng)稅要轉(zhuǎn)出，不能再作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣了。

　　3.暫估料如何進(jìn)行審計(jì)

　　為了遵循稅法規(guī)定，企業(yè)即使能夠確定原材料的單價(jià)、數(shù)量、金額以及其他合同條款，只要沒有取得正式發(fā)票，就不能按常規(guī)入庫方式核算，只能暫估入庫。事實(shí)上，實(shí)質(zhì)上，不管是否取得發(fā)票，企業(yè)在貨到以前都已經(jīng)和供應(yīng)商達(dá)成了一致意見，或簽署了合同，或者只是口頭協(xié)議，但這些都不妨礙這批貨各項(xiàng)要素都已經(jīng)確定，而無需暫估。至于為什么發(fā)票不隨貨同行，大多緣于供應(yīng)商不想在貨款結(jié)算以前就開票確認(rèn)收入，或者是雙方出于調(diào)劑增值稅稅負(fù)的考慮。

　　比較公認(rèn)的暫估入庫處理方式：

　　材料到庫驗(yàn)收后，由驗(yàn)收部門填制入庫單，并將其中一聯(lián)上轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)每收到一張入庫單，就將其存放好(可設(shè)一專用夾存放)。每收到一張發(fā)票，就將其與已存放的入庫單做核對(duì)，如果核對(duì)上了，將這兩者放在一起，做一個(gè)存貨入庫憑證。到了月底，會(huì)計(jì)將所有沒有與發(fā)票核對(duì)上的入庫單做一個(gè)匯總，列一個(gè)清單，做一個(gè)存貨暫估入庫的憑證，但并不把這些入庫單都釘?shù)綉{證本里，而是仍然留在手邊。第二個(gè)月初，會(huì)計(jì)馬上做一個(gè)相反的會(huì)計(jì)分錄，將上月末的存貨暫估入庫沖回。然后，在第二個(gè)月里，和第一個(gè)月一樣將收到的發(fā)票與手邊的入庫單核對(duì)，這樣的做法，可以始終很清楚地知道，哪幾筆存貨還未收到發(fā)票。而且，由于有這種“月底暫估，月初沖回”的動(dòng)作，自然而然地將暫估與實(shí)際發(fā)票金額之差就消除了。對(duì)于在暫估入庫時(shí)是否一塊將進(jìn)項(xiàng)稅估計(jì)上呢?應(yīng)該不用，因?yàn)橛捎谄髽I(yè)尚未取得增值稅專用發(fā)票，這項(xiàng)“權(quán)利”并非一定能獲得，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，不能暫估。

　　也有的企業(yè)不這樣做，而是月末將已實(shí)際入庫但發(fā)票未到的材料入庫單直接粘貼在憑證后面，做一個(gè)材料入庫憑證，下月初也不原樣沖回，而是實(shí)際收到哪批貨的發(fā)票就沖銷哪一批暫估數(shù)。不好說哪種方式更合理些，看個(gè)人習(xí)慣，但后一方式一定要設(shè)置備查簿，而且要經(jīng)常性地核對(duì)一下，不然可能沖著沖著就亂了。

　　現(xiàn)在明白了暫估料的會(huì)計(jì)處理，相應(yīng)地對(duì)癥下藥，審計(jì)也就變得簡(jiǎn)單多了。對(duì)暫估料審計(jì)，主要還是應(yīng)當(dāng)關(guān)注量和價(jià)兩方面，只要控制住了暫估料的數(shù)量、單價(jià)，金額自然就在掌控之中，不會(huì)出大亂子。一些形式化的審計(jì)程序不多說了，對(duì)于想在暫估料上搗鬼的被審計(jì)單位來說，憑證附件、入庫單、合同等什么的肯定一應(yīng)俱全，個(gè)別缺合同的話也好解釋：我們和供應(yīng)商老關(guān)系了，這批貨沒簽書面協(xié)議，就口頭約定了下。對(duì)這樣的解釋你能說什么?聽起來也蠻合理的。

　　暫估料的數(shù)量審計(jì)自然和存貨盤點(diǎn)有扯不開關(guān)系，兩者互相驗(yàn)證;暫估料的單價(jià)審計(jì)和應(yīng)付賬款的往來詢證密不可分，應(yīng)付賬款年末余額里包括暫估料金額。盤點(diǎn)、函證，這應(yīng)該是審計(jì)暫估料的最有利武器，但是，目前很多情況下，盤點(diǎn)已經(jīng)流于形式，效果自然大打折扣，甚至根本起不了什么作用，函證在串通舞弊的情況下也會(huì)失效，甚至是完完全全的偽證，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能拿出殺手锏了——分析性復(fù)核，就像武俠小說中描寫的一樣，最厲害的招式就是沒有招式，無招勝有招，分析性復(fù)核就是如此，具體方法多種多樣，難以一一列舉，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師的水平往往就體現(xiàn)在這里，也是一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)判斷水準(zhǔn)所在。

　　4.存貨暫估入賬問題

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：購入存貨，月底時(shí)，若發(fā)票未到，應(yīng)分別存貨科目，抄列清單，暫估入賬，借記“庫存商品”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回。但是，該規(guī)定過于籠統(tǒng)，加上企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、會(huì)計(jì)核算方式、會(huì)計(jì)環(huán)境的不同以及理解上的差異，各企業(yè)“暫估入賬”的具體操作方法也多不相同。因此，實(shí)務(wù)中有以下問題需要探討。

　　【問】是單獨(dú)設(shè)應(yīng)付賬款——暫估入賬戶還是直接暫估到客戶名下?

　　【答】《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定是單獨(dú)設(shè)應(yīng)付賬款——暫估入賬戶，該方法應(yīng)用較廣，其優(yōu)點(diǎn)是便于查詢核對(duì)未取得發(fā)票的入庫材料的情況，缺點(diǎn)是賬務(wù)中不能全面準(zhǔn)確反映應(yīng)付每個(gè)客戶的款項(xiàng)(因其不含增值稅)，不利于應(yīng)付賬款的管理，有可能出現(xiàn)多付款或不能及時(shí)付款的情況。

　　實(shí)務(wù)中，大部分會(huì)計(jì)人員認(rèn)為：暫估入賬戶無論怎樣設(shè)置，也只是個(gè)過渡性賬戶，若暫估入賬情況不經(jīng)常發(fā)生，只是臨時(shí)性、偶然性的有此類業(yè)務(wù)，怎樣設(shè)置都無大礙。但若暫估經(jīng)常發(fā)生，且客戶較多，應(yīng)直接暫估到相應(yīng)的應(yīng)付賬款客戶名下，這樣能解決上述單獨(dú)設(shè)應(yīng)付賬款——暫估入賬戶的問題。最好是應(yīng)付賬款明細(xì)賬下設(shè)三級(jí)明細(xì)，即對(duì)每家客戶核算應(yīng)付(票到)和暫估(票未到)，以利于對(duì)賬。但此法也有缺點(diǎn)，就是不能對(duì)暫估人材料直接查詢。

　　【問】要不要月底暫估，下月初再?zèng)_回?

　　【答】《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定是月底暫估，月初再?zèng)_回。之所以規(guī)定要沖回，是因?yàn)檫@時(shí)債權(quán)尚未成立，因此不能確認(rèn)應(yīng)付。但若企業(yè)客戶很多或發(fā)票長(zhǎng)期未到，每月都要估入和沖銷一次，太繁瑣，工作量也大。

　　推薦一種方法：發(fā)票未到的當(dāng)月月底暫估，發(fā)票到達(dá)的當(dāng)月月底再?zèng)_回，不必以后每月月初沖回，月底再暫估，這樣可減少一些工作量。但使用這種方法時(shí)財(cái)務(wù)人員應(yīng)再設(shè)一套備查賬，對(duì)估入的金額、戶名等逐筆登記，以便發(fā)票到達(dá)時(shí)逐筆查找，找到后劃銷，防止漏戶、錯(cuò)戶。

　　【問】如何保證發(fā)票到達(dá)的時(shí)候，將發(fā)票和原來的暫估入庫對(duì)應(yīng)上?

　　【答】暫估入賬最容易產(chǎn)生的問題就是暫估容易沖銷難，難就難在發(fā)票到達(dá)后找不到原來對(duì)應(yīng)估入的是哪一筆，特別是客戶很多或較長(zhǎng)時(shí)間才收到發(fā)票的情況更易產(chǎn)生這種問題。解決方法一是按上面所說的月底暫估，月初沖回，保持賬務(wù)的連續(xù)性以免因發(fā)票長(zhǎng)時(shí)間未到而難以查對(duì)，二是設(shè)備查賬(表)，對(duì)每筆新發(fā)生的暫估入賬及發(fā)票到達(dá)沖銷后都要及時(shí)登記，將存貨明細(xì)賬與庫房的明細(xì)賬定期不定期地核對(duì)，以減少差錯(cuò)的發(fā)生及盡早發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)。

　　5.自建固定資產(chǎn)暫估價(jià)值能否計(jì)提折舊

　　【問題】

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建有一幢大樓，已經(jīng)完工，但是還沒有辦好竣工驗(yàn)收手續(xù)，根據(jù)承建公司的決算預(yù)估入賬，將用于出租的4層作為自用固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊作為租金收入的相應(yīng)成本。請(qǐng)問固定資產(chǎn)可以在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月開始計(jì)提折舊嗎?

　　【解答】

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南的規(guī)定：

　　“一、固定資產(chǎn)的折舊

　　(一)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。

　　(二)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊;待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額?！?/p>

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ);企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊。

　　稅法上以工程的竣工結(jié)算為標(biāo)志，以實(shí)際發(fā)生為原則。因此，將已經(jīng)完工新建大樓的其中4層樓房出租，屬于已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，可以按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊;待辦理竣工結(jié)算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額，此種情況下的固定資產(chǎn)折舊可以稅前扣除。

　　6.暫估入賬的固定資產(chǎn)折舊可否扣除

　　【問題】

　　2008年企業(yè)暫估入賬的固定資產(chǎn)(包括房屋、機(jī)器設(shè)備)提取折舊費(fèi)可否在企業(yè)所得稅前列支?

　　【解答】

　　對(duì)于沒有取得發(fā)票的暫估固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上可以按規(guī)定計(jì)提折舊，但企業(yè)所得稅處理時(shí)，因沒有取得符合規(guī)定的票據(jù)，計(jì)提的折舊不能申報(bào)扣除。

　　參照文件《大連市國家稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》(大國稅函[2009]37號(hào))第十八條關(guān)于企業(yè)成本費(fèi)用已經(jīng)實(shí)際發(fā)生但未取得合法憑證問題規(guī)定，企業(yè)在年度終了時(shí)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用，在匯算清繳期內(nèi)仍未取得合法憑證的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不允許稅前扣除，企業(yè)應(yīng)在取得合法憑證年度扣除。已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠政策的，應(yīng)按配比原則和減免稅比例計(jì)算，不再按取得合法憑證的企業(yè)所得稅納稅年度稅前扣除執(zhí)行。

　　建議就此問題與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)再行溝通。

　　7.暫估入庫的原材料可否稅前扣除

　　【問題】

　　企業(yè)估價(jià)入賬的原材料，待所得稅匯算期滿時(shí)仍未取得發(fā)票，可否所得稅前扣除?

　　【解答】

　　根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)各項(xiàng)成本、費(fèi)用要有合法憑證。企業(yè)第二年已匯算清繳了，如還沒有取得上一年度原材料的合法憑證，要進(jìn)行納稅調(diào)整，不得所得稅前扣除。

　　8.產(chǎn)成品暫估入庫的賬務(wù)處理

　　【問題】

　　產(chǎn)成品能暫估入庫嗎?如能怎樣做分錄?

　　【解答】

　　產(chǎn)成品也可以進(jìn)行暫估，“是外購的?還是自己生產(chǎn)的?如果是外購，按購價(jià)做暫估。如果是自制，只存在成本項(xiàng)目估價(jià)的問題?！钡饶闳〉脺?zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)后再進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

　　1、產(chǎn)成品暫估入庫

　　借：庫存商品——產(chǎn)成品××

　　貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付暫估入庫

　　2、結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品——產(chǎn)成品××

　　3、取得發(fā)票時(shí)確認(rèn)暫估金額(針對(duì)外購)

　　借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付暫估入庫

　　貸：銀行存款(或者應(yīng)付賬款××單位)

　　9.原材料暫估入賬的財(cái)稅處理

　　暫估入賬的財(cái)務(wù)處理

　　(一)原材料和發(fā)票都已到，但貨款尚未支付

　　(二) 這種情況屬于占用了供貨單位的資金，形成了應(yīng)付而未付供應(yīng)單位的款項(xiàng)，構(gòu)成購貨企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算。

　　【例1】2010年8月5日A企業(yè)從B企業(yè)購入甲材料2 000千克，買價(jià)5 000元，增值稅發(fā)票上的增值稅額為850元，供應(yīng)單位代墊運(yùn)雜費(fèi)600元。材料已到達(dá)并驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：原材料——甲材料　　　　　　　　　　　　5 558

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　892

　　貸：應(yīng)付賬款——B企業(yè) 　　　　　　　　　　　6 450

　　(二)原材料已到，發(fā)票未到，貨款尚未支付。

　　在此情況下，為做到原材料賬實(shí)相符，應(yīng)先按雙方合同約定的價(jià)格或計(jì)劃價(jià)格暫估入賬，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，以便下月正式付款或開出承兌匯票時(shí)按正常程序借記“原材料”、“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等科目。如果發(fā)票連續(xù)數(shù)月未到，但存貨已經(jīng)領(lǐng)用或者銷售，倉儲(chǔ)部門和財(cái)務(wù)部門仍作暫估入賬處理，領(lǐng)用原材料時(shí)，倉庫部門可按暫估價(jià)開具出庫清單，財(cái)務(wù)部門憑此清單進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：借記“生產(chǎn)成本”等賬戶，貸記“原材料”等賬戶。

　　【例2】假設(shè)例1中購入材料的業(yè)務(wù)，材料已經(jīng)運(yùn)到并驗(yàn)收入庫，但發(fā)票尚未到達(dá)或貨款尚未支付，則2010年8月31日按暫估價(jià)入賬，假設(shè)其暫估價(jià)為6 000元，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：原材料——甲材料 　　　　　　　　　　　6 000

　　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款　　　　　　　 6 000

　　9月1日再作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：

　　借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 　　　　　　 6 000

　　貸：原材料——甲材料　　　　　　　　　　　6 000

　　(三)原材料已到，只支付了部分貨款，收到部分貨款的發(fā)票 實(shí)務(wù)中可能會(huì)存在一筆貨款分批開具發(fā)票的情形。對(duì)于已經(jīng)開具發(fā)票的部分原材料可憑發(fā)票入賬，期末只暫估尚未開具發(fā)票的那部分原材料的價(jià)格。

　　【例3】2010年8月5日A企業(yè)從B企業(yè)購入甲材料2 000千克，合同約定的不含稅單價(jià)為2.5元。8月18日車間領(lǐng)用甲材料100千克，經(jīng)計(jì)算的加權(quán)平均單價(jià)為2.6元。9月5日，按合同約定，A企業(yè)支付80%的貨款，用銀行存款支付4 680元，B企業(yè)開具同等金額的發(fā)票。A企業(yè)發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。

　　按合同約定的價(jià)格暫估入賬，倉儲(chǔ)部門和財(cái)務(wù)部門都按暫估價(jià)登記材料明細(xì)賬：

　　借：原材料——甲材料　　　　　　　　　　　5 000

　　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 　　　　　　 5 000

　　8月18日，車間領(lǐng)用甲材料，發(fā)出材料按計(jì)算的加權(quán)平均單價(jià)：

　　借：生產(chǎn)成本 　　　　　　　　　　　　　　　260

　　貸：原材料——甲材料　　　　　　　　　　　　260

　　9月1日，沖暫估價(jià)：

　　借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 　　　　　　　5 000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　5 000

　　9月5日，支付部分貨款，收到發(fā)票：

　　借：原材料——甲材料　　　　　　　　　　　4 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　 680

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　4 680

　　9月30日，暫估剩余20%的原材料：

　　借：原材料——甲材料　　　　　　　　　　　1 000

　　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款　　　　　　　 1 000

　　暫估入賬的納稅調(diào)整

　　如果發(fā)票跨年度仍未到達(dá)，但存貨已經(jīng)領(lǐng)用并銷售，匯算清繳時(shí)是否調(diào)整按暫估價(jià)列支的成本，目前沒有統(tǒng)一的規(guī)定。根據(jù)稅法規(guī)定，稅前扣除必須符合以下原則：

　　(1)配比原則，納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。納稅人某_納稅年度申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。

　　(2)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。

　　(3)相關(guān)性原則，即納稅人可扣除的費(fèi)用從陛質(zhì)上和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。

　　所以，對(duì)暫估人賬發(fā)生的成本，如果遵守以上原則，且納稅人不存在濫用暫估入賬少繳或不繳所得稅的情形，原則上可在稅前扣除。

　　實(shí)務(wù)中稅務(wù)較多運(yùn)用的原則是：在企業(yè)所得稅匯算清繳前發(fā)票已到達(dá)的或能提供能充分證明暫估入賬真實(shí)性的其他原始憑證如合同等就不必做納稅調(diào)整，否則應(yīng)做納稅調(diào)整。