市財政局市商務(wù)委市金融局關(guān)于天津市商業(yè)保理企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》有關(guān)事項的通知

 津財會〔2016〕40號

各區(qū)縣財政局、商務(wù)主管部門、金融辦（局），各商業(yè)保理企業(yè)：

為提升我市商業(yè)保理企業(yè)會計信息質(zhì)量，促進商業(yè)保理行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國會計法》等法律法規(guī)規(guī)定，現(xiàn)對我市商業(yè)保理行業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的有關(guān)事項通知如下：

一、基本要求

我市商業(yè)保理企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)，進行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息質(zhì)量。

二、有關(guān)事項的處理

（一）會計科目設(shè)置。

商業(yè)保理企業(yè)作為專門從事保理業(yè)務(wù)的非銀行法人企業(yè)，在受讓應(yīng)收賬款的全部權(quán)利及權(quán)益，并向轉(zhuǎn)讓人提供應(yīng)收賬款融資、管理、催收、還款保證等綜合性商貿(mào)服務(wù)時，其會計核算，應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款到期前是否預(yù)先支付相應(yīng)對價，區(qū)分為融資保理和非融資保理，根據(jù)受讓人是否保留對轉(zhuǎn)讓人的追索權(quán)，區(qū)分為有追索權(quán)保理（又稱回購型保理）和無追索權(quán)保理（又稱買斷型保理）。

1．增設(shè)科目“1124應(yīng)收保理款”。本科目核算商業(yè)保理企業(yè)開展融資保理業(yè)務(wù)時，以不超過保理合同規(guī)定的保理比例支付給轉(zhuǎn)讓人的款項，或開展非融資保理業(yè)務(wù)履行擔(dān)保責(zé)任支付代償?shù)目铐?。在本科目下?yīng)設(shè)置“回購保理業(yè)務(wù)本金”、“買斷保理業(yè)務(wù)本金”、“未確認(rèn)買斷保理收益”、“再保理業(yè)務(wù)本金”、“逾期未償還保理款”、“非融資保理業(yè)務(wù)墊付款”等科目。

（1）融資保理業(yè)務(wù)。

①有追索權(quán)保理業(yè)務(wù)。

按實際支付給轉(zhuǎn)讓人的貿(mào)易融資款，借記“應(yīng)收保理款－回購保理業(yè)務(wù)本金”科目，貸記“銀行存款”科目。

保理合同約定的融資到期前，對于債務(wù)人支付的貨款，按收到的金額，借記“銀行存款”科目，按歸還的融資款，貸記“應(yīng)收保理款－回購保理業(yè)務(wù)本金”科目；保理合同約定的融資期滿日，對于債務(wù)人未支付的貨款，轉(zhuǎn)入逾期，借記“應(yīng)收保理款-逾期未償還保理款”科目，貸記“應(yīng)收保理款－回購保理業(yè)務(wù)本金”科目。

②無追索權(quán)保理業(yè)務(wù)。

按受讓的應(yīng)收賬款金額，借記“應(yīng)收保理款－買斷保理業(yè)務(wù)本金”科目，按實際支付給轉(zhuǎn)讓人的貿(mào)易融資款，貸記“銀行存款”科目，按買斷保理收益，貸記“應(yīng)收保理款-未確認(rèn)買斷保理收益”科目，按照需退還轉(zhuǎn)讓人的金額，貸記“應(yīng)付賬款”科目。

保理合同約定的融資到期前，對于債務(wù)人支付的貨款，按收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收保理款-買斷保理業(yè)務(wù)本金”科目；支付需退還轉(zhuǎn)讓人金額時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；保理合同約定的融資期滿日，對于債務(wù)人未支付的貨款，商業(yè)保理企業(yè)履行墊付款義務(wù)的，按照退還轉(zhuǎn)讓人的金額，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目，并將未收回的保理款轉(zhuǎn)入逾期，借記“應(yīng)收保理款-逾期未償還保理款”科目，貸記“應(yīng)收保理款－買斷保理業(yè)務(wù)本金”科目。

③再保理業(yè)務(wù)。

將受讓的應(yīng)收賬款再轉(zhuǎn)讓給銀行等金融機構(gòu)時，按收到的再保理融資款，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收保理款-再保理業(yè)務(wù)本金”。

再保理合同約定的融資到期前，對于債務(wù)人支付的貨款，借記“應(yīng)收保理款-再保理業(yè)務(wù)本金”，貸記“應(yīng)收保理款－回購保理業(yè)務(wù)本金”或“應(yīng)收保理款－買斷保理業(yè)務(wù)本金”科目；再保理合同約定的融資期滿日，對于債務(wù)人未支付的貨款，商業(yè)保理企業(yè)履行墊付款義務(wù)的，按代償金額，借記“應(yīng)收保理款-再保理業(yè)務(wù)本金”科目，貸記“銀行存款”科目，并將未收回的保理款轉(zhuǎn)入逾期。

（2）非融資保理業(yè)務(wù)。

在非融資保理業(yè)務(wù)中履行墊付款義務(wù)的，按墊付金額，借記“應(yīng)收保理款-非融資保理業(yè)務(wù)墊付款”科目，貸記“銀行存款”科目；收回墊付款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收保理款-非融資保理業(yè)務(wù)墊付款”科目。

2．在“應(yīng)收利息”科目下設(shè)置“應(yīng)收保理利息”、“逾期保理利息”明細(xì)科目，分別核算開展融資保理業(yè)務(wù)應(yīng)收取和逾期未收取的利息。

期末，按保理合同條款計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息－應(yīng)收保理利息”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入-保理利息收入”科目；實際收到利息時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收利息－應(yīng)收保理利息”科目。

轉(zhuǎn)讓人逾期未支付利息的，按逾期金額，借記“應(yīng)收利息-逾期保理利息”科目，貸記“應(yīng)收利息－應(yīng)收保理利息”科目；轉(zhuǎn)讓人日后支付款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收利息-逾期保理利息”科目。

3．資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)保理企業(yè)應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收保理款、應(yīng)收保理利息以及其他保理業(yè)務(wù)相關(guān)應(yīng)收款項進行減值測試，發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。

4．在“主營業(yè)務(wù)收入”科目下設(shè)置“保理利息收入”明細(xì)科目，核算融資保理業(yè)務(wù)確認(rèn)的利息收入。期末，按實現(xiàn)的利息收入金額，借記“應(yīng)收利息－應(yīng)收保理利息”、“應(yīng)收保理款-未確認(rèn)買斷保理收益”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入-保理利息收入”。按合同約定預(yù)收利息時，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目；期末，按照實現(xiàn)的利息收入金額，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入-保理利息收入”。

商業(yè)保理企業(yè)實現(xiàn)的與保理業(yè)務(wù)相關(guān)的各項管理費、手續(xù)費、傭金等收入，可根據(jù)需要在“主營業(yè)務(wù)收入”科目下分別設(shè)置明細(xì)科目進行核算。

5．在“主營業(yè)務(wù)成本”科目下設(shè)置“保理利息支出”明細(xì)科目，核算商業(yè)保理企業(yè)為開展融資保理業(yè)務(wù)通過金融機構(gòu)貸款、委托貸款、發(fā)行債券、股權(quán)融資及其他合法途徑獲得融資應(yīng)支付的利息。期末，按融資應(yīng)付利息，借記“主營業(yè)務(wù)成本—保理利息支出”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目；實際支付利息時，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。

商業(yè)保理企業(yè)發(fā)生的與保理業(yè)務(wù)相關(guān)的各項管理費、手續(xù)費、傭金等支出，可根據(jù)需要在“主營業(yè)務(wù)成本”科目下分別設(shè)置明細(xì)科目進行核算。

6．商業(yè)保理企業(yè)根據(jù)國家法律法規(guī)發(fā)行應(yīng)收保理款資產(chǎn)證券化項目，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按計入資產(chǎn)支持專項計劃的基礎(chǔ)資產(chǎn)金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，差額計入“未確認(rèn)融資費用”科目。

根據(jù)專項計劃轉(zhuǎn)付回收款，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目，按確認(rèn)的攤銷金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本——保理利息支出”科目，貸記“未確認(rèn)融資費用”科目。

根據(jù)專項計劃贖回資產(chǎn)，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”、“未確認(rèn)融資費用”科目。

7．設(shè)置“6503提取融資保理風(fēng)險準(zhǔn)備金”、“2603融資保理風(fēng)險準(zhǔn)備金”，核算商業(yè)保理企業(yè)按照監(jiān)管部門要求的比例對應(yīng)收保理款中融資保理業(yè)務(wù)期末余額計提的風(fēng)險準(zhǔn)備金。資產(chǎn)負(fù)債表日，按應(yīng)計提的風(fēng)險準(zhǔn)備金，借記“提取融資保理風(fēng)險準(zhǔn)備金”科目，貸記“融資保理風(fēng)險準(zhǔn)備金”科目。本期應(yīng)計提的風(fēng)險準(zhǔn)備金大于“融資保理風(fēng)險準(zhǔn)備金”科目賬面余額的，應(yīng)按其差額計提；應(yīng)計提的風(fēng)險準(zhǔn)備金小于“融資保理風(fēng)險準(zhǔn)備金”科目賬面余額的，應(yīng)按其差額做相反的會計分錄。

（二）財務(wù)報表列報。

1．在資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)方的“應(yīng)收賬款”項目下單獨設(shè)置“應(yīng)收保理款”項目，反映企業(yè)發(fā)放的保理款，該項目應(yīng)當(dāng)按照“應(yīng)收保理款”科目的期末賬面價值列報；在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債方單獨設(shè)置“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”項目，反映企業(yè)計提的風(fēng)險準(zhǔn)備金，該項目應(yīng)當(dāng)按照“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目的期末賬面價值列報。

2．我市商業(yè)保理企業(yè)應(yīng)結(jié)合行業(yè)特點，在財務(wù)報表附注中重點披露如下內(nèi)容：

（1）披露與保理業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險信息，包括凈資產(chǎn)、風(fēng)險資產(chǎn)、或有負(fù)債、不良應(yīng)收賬款比例、風(fēng)險準(zhǔn)備金、風(fēng)險集中度、關(guān)聯(lián)交易、風(fēng)險管理、外部融資、監(jiān)管評級等。

（2）披露“應(yīng)收保理款”、“壞賬準(zhǔn)備”、“應(yīng)收利息”、“融資保理風(fēng)險準(zhǔn)備金”、“主營業(yè)務(wù)收入—保理利息收入”、“主營業(yè)務(wù)成本—保理利息支出”、“資產(chǎn)減值損失”科目變動情況（格式見附件）。

（三）備查登記。

在非融資保理或有追索權(quán)保理業(yè)務(wù)中，商業(yè)保理企業(yè)履行墊付或回購義務(wù)后，應(yīng)將所涉及的應(yīng)收賬款納入不良應(yīng)收賬款管理，設(shè)置備查簿，對相關(guān)信息進行逐筆登記。

三、其他事項

（一）市財政局負(fù)責(zé)對本通知所列業(yè)務(wù)內(nèi)容進行解釋，對全市商業(yè)保理企業(yè)會計核算進行規(guī)范指導(dǎo)；市商務(wù)委、市金融局按職責(zé)分工，在管理和服務(wù)活動中加強對會計核算數(shù)據(jù)和財務(wù)會計報告的運用，協(xié)同促進我市商業(yè)保理企業(yè)健康發(fā)展。

（二）我市商業(yè)保理企業(yè)應(yīng)遵照本通知要求，按照未來適用法調(diào)整賬目，規(guī)范保理業(yè)務(wù)會計核算，提升企業(yè)會計信息質(zhì)量，并將執(zhí)行中遇到的問題及時向市財政局、市商務(wù)委、市金融局進行反饋。

本通知自2016年1月1日起施行，執(zhí)行期間，國家如有相關(guān)規(guī)定出臺，從其規(guī)定。 

附件：財務(wù)報表附注重點項目參考格式 

天津市財政局       天津市商務(wù)委      天津市金融局

2016年4月28日　　　　 

附件

財務(wù)報表附注重點項目參考格式

表1.應(yīng)收保理款

表2.壞賬準(zhǔn)備

表3.應(yīng)收利息

表4.融資保理風(fēng)險準(zhǔn)備金

表5.主營業(yè)務(wù)收入—保理利息收入

表6.主營業(yè)務(wù)成本—保理利息支出

表7.資產(chǎn)減值損失

上述列表項目中“其他”，可由商業(yè)保理企業(yè)根據(jù)實際業(yè)務(wù)確定具體名稱