2015年7月21日，東芝公司就有組織地虛報(bào)利潤(rùn)問(wèn)題宣布：社長(zhǎng)田中久雄、副董事長(zhǎng)佐佐木則夫、顧問(wèn)西田厚聰?shù)惹昂笕玳L(zhǎng)當(dāng)天辭職。東芝的財(cái)務(wù)舞弊案可以追溯到2008年，跨度長(zhǎng)達(dá)7年（2008年至2014年），在其財(cái)務(wù)報(bào)告中，利潤(rùn)發(fā)生“注水”的金額高達(dá)1562億日元（約合12.7億美元）。東芝財(cái)務(wù)舞弊案涉及了三代掌門、七年造假、四大業(yè)務(wù)和四類手法。

1.三代掌門
東芝財(cái)務(wù)舞弊案涉及前后三任社長(zhǎng)，他們分別是西田厚聰、佐佐木則夫和田中久雄。在日本文化中，組織結(jié)構(gòu)內(nèi)部講究“忠孝”和“等級(jí)”，企業(yè)里的許多董事和高管只效忠于社長(zhǎng)。在這種文化背景下，企業(yè)高層管理者的決定就是企業(yè)的決定，有時(shí)社長(zhǎng)的提案并不需要經(jīng)過(guò)董事會(huì)審議，也不需要通過(guò)律師審查，在日本企業(yè)發(fā)出另一種聲音的結(jié)果可想而知。
在東芝的董事會(huì)成員中，8名董事會(huì)成員中包括4名外部董事，但“外部董事”制度形同虛設(shè)，面臨東芝出現(xiàn)的問(wèn)題時(shí)外部董事并未履行相應(yīng)職責(zé)；監(jiān)事會(huì)是企業(yè)檢查制度中的重要一環(huán)，東芝在制度上健全了內(nèi)部監(jiān)事會(huì)審計(jì)的職能，但部分監(jiān)事曾任職于公司管理部門，使得內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)判斷容易受到“關(guān)系”影響而喪失；東芝的外部審計(jì)也形同虛設(shè)，原因在于被審單位和外部審計(jì)的“客戶”關(guān)系，一定程度上，外部審計(jì)指出“客戶”的“毛病”相當(dāng)于砸自己的飯碗。
第三方委員會(huì)的調(diào)查報(bào)告書中認(rèn)定，造成東芝這一連串的財(cái)務(wù)造假問(wèn)題的原因是：“東芝存在下屬無(wú)法違背上司意愿的企業(yè)文化”。

2.七年造假
東芝的財(cái)務(wù)舞弊案始于金融危機(jī)爆發(fā)的2008年，到2014年的年報(bào)為止，時(shí)間跨度長(zhǎng)達(dá)7年。根據(jù)億有信息的披露，東芝的財(cái)務(wù)報(bào)告中“注水”的金額高達(dá)1562億日元（約合12.7億美元）：其中第三方委員會(huì)認(rèn)定1518億日元，東芝自主審查達(dá)到44億日元。在此期間，東芝的稅前利潤(rùn)為5650億日元，而會(huì)計(jì)違規(guī)的金額占比近30%。東芝的審計(jì)報(bào)告認(rèn)為：公司高層等希望“提高表面上的當(dāng)期利潤(rùn)”，相關(guān)負(fù)責(zé)人迎合了這一目的，持續(xù)違規(guī)操作會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

3.四大業(yè)務(wù)
東芝的財(cái)務(wù)舞弊案至少涉及可視產(chǎn)品業(yè)務(wù)、半導(dǎo)體業(yè)務(wù)、零部件業(yè)務(wù)和PC業(yè)務(wù)等四大業(yè)務(wù)。據(jù)《日本經(jīng)濟(jì)新聞》報(bào)道，日本證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)在接到來(lái)自東芝內(nèi)部的舉報(bào)后，從2015年2月開(kāi)始暗中調(diào)查該公司會(huì)計(jì)違規(guī)問(wèn)題。日本證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)認(rèn)定，東芝未能實(shí)時(shí)計(jì)入虧損，涉嫌違反日本《金融商品交易法》。受到強(qiáng)大外界壓力的東芝公司不得不聘請(qǐng)由專業(yè)律師和會(huì)計(jì)師組成的第三方團(tuán)隊(duì)，對(duì)該公司進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)。外聘的第三方機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)，東芝財(cái)務(wù)造假是“系統(tǒng)性的”，在質(zhì)詢了公司內(nèi)部大約200名管理層人員之后，審計(jì)機(jī)構(gòu)指出，東芝在很多業(yè)務(wù)上都涉嫌財(cái)務(wù)造假，如基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)、半導(dǎo)體業(yè)務(wù)以及個(gè)人電腦業(yè)務(wù)等。路透社的一篇報(bào)道稱，獨(dú)立調(diào)查人員深入調(diào)查了高管人員在違規(guī)行為中的角色，看高管人員是否有意慫恿財(cái)務(wù)造假。據(jù)報(bào)道，東芝高管人員因擔(dān)心福島核電站事故對(duì)其核能部門的業(yè)績(jī)產(chǎn)生沖擊，曾經(jīng)對(duì)小型儀表、電子收費(fèi)站等新業(yè)務(wù)下達(dá)不現(xiàn)實(shí)的業(yè)績(jī)要求，慫恿?xí)?jì)人員虛報(bào)成本和收入。此外，還有報(bào)道說(shuō)，東芝總裁田中久雄曾給公司高管發(fā)送電子郵件，敦促后者通過(guò)可以利用的手段修飾財(cái)報(bào)。

4. 四類手法
        東芝的財(cái)務(wù)舞弊案主要涉及四類手法：一是有關(guān)工程推行基準(zhǔn)的會(huì)計(jì)處理，二是有關(guān)影像事業(yè)的經(jīng)費(fèi)計(jì)入的會(huì)計(jì)處理，三是有關(guān)以離散、LSI系統(tǒng)為主的半導(dǎo)體事業(yè)庫(kù)存評(píng)價(jià)的會(huì)計(jì)處理，四是有關(guān)計(jì)算機(jī)事業(yè)零部件交易等四個(gè)方面的會(huì)計(jì)處理行為調(diào)查。例如，如果某個(gè)年度年給出的利潤(rùn)目標(biāo)難以達(dá)成，東芝會(huì)挪用原本屬于下一年度的利潤(rùn)，或者把原本屬于當(dāng)年的損失計(jì)入下一年度，涉及內(nèi)部事業(yè)部門的電力System社、社會(huì)Infra System社及Community Solution社部分有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施工程成本總額被過(guò)少估價(jià)，工程損失未能適時(shí)計(jì)入等會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。此外，東芝公司還發(fā)現(xiàn)損失準(zhǔn)備金計(jì)入的時(shí)期及金額、經(jīng)費(fèi)計(jì)入時(shí)期、庫(kù)存評(píng)價(jià)等也需要進(jìn)一步的調(diào)查。

思與辯：
1.在東芝財(cái)務(wù)舞弊案中，東芝采用了改變資產(chǎn)、收入和費(fèi)用等要素確認(rèn)時(shí)間的方法，改變了利潤(rùn)分布的時(shí)間，從而長(zhǎng)期進(jìn)行利潤(rùn)操縱。根據(jù)本章闡述的財(cái)務(wù)報(bào)告理論，特別是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的關(guān)系，試分析，當(dāng)東芝改變其利潤(rùn)分布情況時(shí)，是否也會(huì)改變其現(xiàn)金流量。結(jié)合現(xiàn)實(shí)進(jìn)一步思考，利潤(rùn)和現(xiàn)金間保持什么關(guān)系，才會(huì)使得企業(yè)健康成長(zhǎng)。

2.除案例的信息外，東芝的財(cái)務(wù)舞弊恰好始于2008年，而2011年又發(fā)生了福島核電站事故，這對(duì)東芝的企業(yè)經(jīng)營(yíng)造成了巨大壓力，試結(jié)合以上信息和案例信息分析東芝財(cái)務(wù)舞弊案的必然性。結(jié)合現(xiàn)實(shí)進(jìn)一步思考，近年來(lái)發(fā)生的財(cái)務(wù)舞弊案如安然、奧林巴斯等事件的相通之處。

版權(quán)信息：本文來(lái)自王志偉正在寫作的新書《深入理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第2章“財(cái)務(wù)報(bào)告：會(huì)計(jì)信息的最終成果”，作者授權(quán)轉(zhuǎn)發(fā)。