1.概念

　　專門借款的資本化利息的處理，如果是涉及到多筆專門借款的，不需要計算資本化率。因為專門借款的利息資本化處理表明：不管專門借款是否被占用，利息支出都是應該資本化處理的，那么即使是借入了多筆專門借款的，仍然是遵循了這樣的一個原則。所以從這個角度上說，資本化率的計算公式是僅僅針對于一般借款而言的。因為一般借款強調一個實際占用的概念，那么只有被占用的一般借款支出部分的利息支出才能夠資本化。所以如果涉及了多筆一般借款的，就應該是計算資本化率。這個資本化率實質上就是加權的利息率。

　　2.處理概述

　　專門借款的處理需要下面幾點：專門借款發(fā)生的利息費用在資本化期間是都可以資本化的；不管專門借款有沒有被占用，以及占用多少，利息費用都可以資本化；可以扣除的利息收入部分必須是在資本化期間內閑置資金的利息收入；注意利息支出資本化和利息收入扣除的期間的一致。

　　專門借款利息費用資本化的處理是最簡單的處理，只需要注意什么時候開始資本化，注意資本化期間的利息支出和利息收入就可以了；即使有一筆專門借款一直閑置也不影響資本化。

　　3.資本化會計處理

　　【例】正保公司07年初借入兩筆專門借款用于在建工程建設，第一筆借款1200萬，利率10％，期限兩年；第二筆借款1500萬，利率12％，期限一年；工程從07年2月正式開始，支出800萬；7到9月非正常中斷，10月開工支出1000萬。已知閑置資金的投資收益為0.5％每月。

　　解析：本題中資本化期間為2月－6月和10月－12月兩個期間共8個月的時間。

　　專門借款利息支出＝（1200×10％＋1500×12％）×8/12＝200（萬元）， 專門借款資本化期間利息收益＝（1200＋1500－800）×0.5％×5＋（1200＋1500－800－1000）×0.5％×3＝61（萬元），因此專門借款資本化利息支出＝200－61＝139（萬元）和在建工程有關的會計分錄，這里僅計算和在建工程有關的利息支出和收益：（單位：萬元）

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　 139

　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　 61

　　　貸：應付利息 　　　　　　　　　　　　200

　　4.經典例題

　　正保公司于2008年1月1日從銀行借入專門借款1000萬元用于工程建設，年利率8％，利息按年支付。其他有關資料如下：

　?。?）工程于2008年1月1日開工，正保公司于2008年1月1日支付給建筑承包商乙公司300萬元；2008年1月1日至3月末，該借款閑置的資金取得的存款利息收入為4萬元。

　?。?）2008年4月1日工程因糾紛停工，直到7月1日繼續(xù)施工。第二季度取得的該筆借款閑置資金存款利息收入為4萬元。

　?。?）2008年7月1日又支付工程款400萬元。第三季度，正保公司用該借款的閑置資金300萬元購入交易性證券，獲得投資收益9萬元，已存入銀行。

　?。?）第四季度，10月1日正保公司支付工程進度款300萬元。至2008年末該工程尚未完工。

　　要求：（1）判斷專門借款在2008年的資本化期間。（2）按季計算2008年與工程有關的利息、利息資本化金額，并進行賬務處理。

　　答案解析：

　?。?）判斷專門借款的資本化期間：

　　2008年資本化期間為2008年1月1日－12月31日，但4月1日－6月30日應暫停資本化。

　?。?）按季計算2008年與工程有關的利息、利息資本化金額，并進行財務處理：

　?、俚谝患径龋?

　　A:專門借款利息＝1000×8％/4＝20（萬元）

　　B:利息資本化金額＝利息費用－閑置資金取得的利息收入＝20－4＝16（萬元）

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 16

　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　4

　　　貸：應付利息　　　　　　　　　　　　　 20

　?、诘诙径龋〞和ＹY本化）：

　　A:專門借款利息＝1000×8％/4＝20（萬元）

　　B:計入財務費用的金額＝20－4＝16（萬元）

　　借：財務費用 　　　　　　　　　　　　　16

　　　　銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　4

　　　貸：應付利息 　　　　　　　　　　　　　　20

　?、鄣谌径龋?

　　A：專門借款利息＝1000×8％/4＝20（萬元）

　　B：利息資本化金額＝20－9＝11（萬元）

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　 　　11

　　　　銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　9

　　　貸：應付利息 　　　　　　　　　　　　　　　20

　?、艿谒募径龋?

　　A：專門借款利息＝1000×8％/4＝20（萬元）應全部資本化。

　　借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　20

　　　貸：應付利息 　　　　　　　　　　　　　　20