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2015-03-19 近年來(lái)的立法和司法的實(shí)踐表明，國(guó)家不再“一概禁止企業(yè)間借貸”，而代之以規(guī)范化管理，一方面拓寬中小企業(yè)的融資渠道，依法保護(hù)企業(yè)間為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需、利率約定合法的借貸行為，妥善審理非金融借貸糾紛案件，另一方面統(tǒng)一裁判尺度，規(guī)范發(fā)展民間融資，遏制民間借貸高利貸化傾向，防止企業(yè)通過(guò)借貸行為非法集資。所以在這種大環(huán)境下，只要關(guān)聯(lián)企業(yè)的之間的借貸是用于真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不是用于非法目的，一般不會(huì)認(rèn)定為無(wú)效合同，法律風(fēng)險(xiǎn)較小。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第38 條的規(guī)定：“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：……（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分?！边@一條文已經(jīng)明確肯定了“非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款”行為的合法性。 一則案例： A公司、B公司于2008年1月共投資1000萬(wàn)元設(shè)立D公司。A公司權(quán)益性投資400萬(wàn)元，占40%股份；B公司權(quán)益性投資600萬(wàn)元，占60%股份； 2008年1月，A、B、D三方簽訂借貸協(xié)議，D公司以10%年利率從A公司借款1000萬(wàn)元，以9%年利率從B公司借款600萬(wàn)元， A、B、D公司均為非金融企業(yè)；銀行同期貸款利率為8%；D公司實(shí)際稅負(fù)高于A(yíng)公司，且D公司無(wú)法提供資料證明其借款活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則；B公司可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨(dú)立交易原則；D公司按照協(xié)議向A公司支付100萬(wàn)的利息，向B公司支付了54萬(wàn)的利息。 華稅解讀： 一、本案關(guān)聯(lián)企業(yè)借貸利息的稅務(wù)處理分析 1、對(duì)A公司支付的利息稅務(wù)處理 《特別納稅調(diào)整管理規(guī)程（試行）》 中對(duì)特別調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行了規(guī)定：企業(yè)接受的債資比例在5：1或2：1之內(nèi)的債權(quán)性投資的利息支出準(zhǔn)予稅前扣除（其中：金融企業(yè)為5：1，其他企業(yè)為2：1），對(duì)超過(guò)5：1或2：1的，如無(wú)其它證據(jù)證明相關(guān)交易是符合獨(dú)立交易性原則的，或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其超過(guò)部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后各期扣除，須做納稅調(diào)整。同時(shí)規(guī)定企業(yè)之間約定的利息不得超過(guò)金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率，超過(guò)部分不予稅前扣除。由于D公司實(shí)際稅負(fù)高于A(yíng)公司，且D公司無(wú)法提供資料證明其借款活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則，D公司實(shí)際支付給A公司的利息支出，不超過(guò)規(guī)定的債資比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。D公司接受A公司的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資分別為1000萬(wàn)元和400萬(wàn)元，其比例為2.5：1，高于規(guī)定的2：1，并且其約定利率10%高于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率8%，故A公司借款利息不能全額稅前扣除。其可稅前扣除的借款額為400×2＝800萬(wàn)元，利息額為800×8%＝64萬(wàn)元。08年共支付A公司利息1000×10%＝100萬(wàn)元，可稅前扣除64萬(wàn)元，其余32萬(wàn)元應(yīng)在2008年作納稅調(diào)整，且在以后年度也不可扣除。 2、對(duì)B公司支付利息的稅務(wù)處理 D公司接受B公司的債權(quán)性投資可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨(dú)立交易原則，可以不用考慮債資比例的規(guī)定，但其約定利率9%高于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率8%，故B公司借款利息600×9%＝54萬(wàn)元不能全額在稅前扣除，其與金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率相關(guān)的部分600×（9%－8%）＝6萬(wàn)元要作納稅調(diào)整。 3、A、B公司的利息收入稅務(wù)處理 根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）第四條的有關(guān)規(guī)定：企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。也就是說(shuō)對(duì)利息收入關(guān)聯(lián)方來(lái)說(shuō)的，無(wú)論利息支付方支付的利息是否符合比例，是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合稅法規(guī)定的利率水平及范圍，利息收入關(guān)聯(lián)方都要按其實(shí)際取得的收入按稅法規(guī)定繳納所得稅。所以A公司自D公司取得的利息收入100萬(wàn)元、B公司自D公司取得的利息收入54萬(wàn)元、因企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例中沒(méi)有相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，故均應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 本案借貸利息是否能夠全額扣除的核心要點(diǎn) （1）企業(yè)接受的債資比例是否符合規(guī)定 債權(quán)性投資與權(quán)益型投資的比例不得超過(guò)規(guī)定的比例，也就是說(shuō)不存在資本弱化的情況，除非企業(yè)能夠證明其符合獨(dú)立交易原則或者被投資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于投資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。否則超過(guò)規(guī)定比例部分的利息不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。 （2）同期同類(lèi)金融機(jī)構(gòu)利率的確定 國(guó)家稅務(wù)總局在2011年6月份《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]34號(hào)），對(duì)同期同類(lèi)金融機(jī)構(gòu)利率給出了統(tǒng)一的、更具合理性的操作規(guī)定： “金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類(lèi)貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。“同期同類(lèi)貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類(lèi)平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。國(guó)稅總局的規(guī)定給企業(yè)之間約定利率留下了一定的選擇空間，因?yàn)椤巴谕?lèi)貸款利率”既可以是金融企業(yè)公布的同期同類(lèi)平均利率，也可以是金融企業(yè)為某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。同時(shí)金融企業(yè)包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)，而現(xiàn)實(shí)的情況是財(cái)務(wù)公司、信托公司的利率一般要高于銀行的利率，因此企業(yè)在向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”時(shí)，應(yīng)盡量以財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融企業(yè)的利率作為同期同類(lèi)貸款利率來(lái)源，這樣則可以提高利息支出稅前扣除的限額。 二、風(fēng)險(xiǎn)提示： 1、 企業(yè)之間借貸中，出借的資金必須是自有資金，同時(shí)需要取得相應(yīng)的發(fā)票。如果未取得相應(yīng)的發(fā)票，企業(yè)就是未取得稅前扣除的合法憑證，利息稅前不得扣除。 2、企業(yè)之間簽訂借貸協(xié)議一定要合理約定借貸利率，符合法律的相關(guān)規(guī)定，約定的利息不要超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率。 3、關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)聯(lián)債資最好控制在規(guī)定的比例內(nèi)，防止被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為存在資本弱化的情況，從而導(dǎo)致超過(guò)規(guī)定部分支付的利息不予稅前扣除，而被特別納稅調(diào)整。 4、一旦關(guān)聯(lián)債資超過(guò)了規(guī)定的比例，企業(yè)應(yīng)事先備好證明其業(yè)務(wù)符合獨(dú)立交易性的相關(guān)資料，證明其債資比例符合獨(dú)立交易原則，以確保其超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的利息費(fèi)用，可在所得稅前扣除。 小結(jié) 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借貸行為在一定程度上存在著法律、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，華稅律師建議，企業(yè)對(duì)此需要做好規(guī)劃，尤其在債資比例、利率水平、發(fā)票獲取等方面應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定處理，同時(shí)為了防范納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)聯(lián)企業(yè)在資金拆借時(shí)，應(yīng)積極準(zhǔn)備好“獨(dú)立交易”的相關(guān)的證明材料，方能維護(hù)好自身利益，同時(shí)把風(fēng)險(xiǎn)降到最低。 |
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