安源醫(yī)藥有限公司（以下簡稱“安源公司”）于2014年4月收到XX市XX區(qū)人民政府函件（見附件一），為配合XX市AAA生態(tài)環(huán)境提升工程，將拆遷安源公司位于XX鎮(zhèn)Z路XX號的倉庫用地。安源公司收到政府來函后，對政府的拆遷要求積極配合，于2014年8月20日和10月13日與被XX區(qū)人民政府委托建設單位——天星建設投資發(fā)展有限公司（以下簡稱“天星公司”）簽訂了收購協(xié)議，協(xié)議約定由天星公司分期支付安源公司土地拆遷及補償款6900.52萬元。安源公司在簽訂協(xié)議后立即組織對位于工業(yè)園的新倉庫進行改造。因醫(yī)藥倉庫需經(jīng)食品藥品監(jiān)督管理局現(xiàn)場檢查通過后方可使用，安源公司于2015年4月9日順利通過了江蘇省食品藥品監(jiān)督管理局組織的藥品倉庫搬遷檢查，檢查通過后，安源公司立刻從舊倉庫開始搬遷，并最終于2015年6月完成倉庫搬遷工作。安源公司倉庫用地的土地證與房產(chǎn)證于2014年11月交天星公司收回，并于2015年10月27日根據(jù)XX市國土資源局《關于收回國有土地使用權的通知》（見附件二）注銷倉庫用地。

　　根據(jù)收購協(xié)議，安源公司分別于2014年9月、12月收到天星公司匯入的拆遷補償款及過渡費4900萬元；2015年6月搬遷完成后收到最后一筆拆遷補償款2000.52萬元，共計收到拆遷補償款及過渡費6900.52萬元，扣除搬遷資產(chǎn)損失2489.50萬元，搬遷費用67.38萬元，結余搬遷所得4343.64萬元。

　　2015年11月，地稅局稽查局對安源公司進行稽查，對此搬遷事項產(chǎn)生兩點疑義：

　　1.因文件資料不規(guī)范，稅務上不認可為政策性搬遷。

　　2.因是2014年簽訂的協(xié)議，且當年收到部分拆遷款，故繳稅時間認定為2014年度。

　　根據(jù)上述兩點，稽查局要求安源公司就收到拆遷補償和過渡費收入補繳營業(yè)稅及2014年度企業(yè)所得稅，同時加收滯納金和罰款。

　　2015年11月安源公司就政策性搬遷事項向主管稅務局地稅局辦理備案，地稅局認定安源公司政策性搬遷文件齊全，且搬遷完成時間是2015年度，所得稅繳納時間為2015年度。因2015年度所得稅匯算清繳備案接收時間為2016年1-3月，因此不接收安源公司備案。

　　附件一

　　安源醫(yī)藥有限公司:

　　根據(jù)XX市AAA生態(tài)環(huán)境提升工程的規(guī)劃方案,貴公司位于XX鎮(zhèn)Z路XX號的土地及廠房已列入我鎮(zhèn)整治區(qū)域動遷戶安居房建設規(guī)劃紅線,并由我鎮(zhèn)XX新區(qū)建設管理委員會負責,將于2014年9月底前完成資產(chǎn)回購工作。故特來函,懇請貴公司按期配合做好貴公司所在地塊現(xiàn)有企業(yè)的回購工作,有關我鎮(zhèn)對貴公司土地及廠房的補償也將由XX新區(qū)建設管理委員會與貴公司按規(guī)定協(xié)商,敬請予以大力支持。

　　特函

　　XX市XX區(qū)人民政府

　　2015年4月3日

　　附件二

　　關于收回國有土地使用權的通知

　　安源醫(yī)藥有限公司:

　　根據(jù)你單位經(jīng)XX市國土資源局XX分局上報的《退地申請》,報經(jīng)XX市人民政府批準,同意收回原由你單位使用的位于XX市XX區(qū)XX鎮(zhèn)Z路XX號11579.80平方米的國有土地使用權(具體位置及范圍詳見所報附圖)。請你單位在接到本通知之日起15日內到XX市國土資源局XX分局辦理國有土地使用證注銷登記等相關手續(xù)。逾期未辦理的,將予以依法注銷登記。

　　特此通知

　　XX市國土資源局

　　2015年10月20日

　　請問：

　　1.安源公司取得的土地等補償費是否屬于政策性搬遷收入?

　　2.安源公司就取得的收入需繳納哪些稅收？納稅義務何時發(fā)生？

　　解析：

　　1關于政策性搬遷的定性

　　《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2012年第40號）第三條規(guī)定，“企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導下企業(yè)進行整體搬遷或部分搬遷?！备鶕?jù)附件一，XX市XX區(qū)人民政府認定公司搬遷的性質為政策性搬遷，因此，稅務處理應適用政策性搬遷。

　　2關于搬遷收入

　　根據(jù)安源公司與天星公司的收購協(xié)議，安源公司分批收到天星公司（AAA環(huán)境整治生態(tài)提升工程的建設方）支付的搬遷補償費用，金額合計6900.52萬元?！秶叶悇湛偩株P于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2012年第40號）第五條規(guī)定，“企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業(yè)以外（包括政府或其他單位）取得的搬遷補償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等?！贝颂幇徇w收入的來源可以是政府，也可以是其他單位，因此，安源公司取得的各項搬遷補償費屬于政策性搬遷補償收入。

　　3關于搬遷年度的認定

　　所謂搬遷開始日，是指滿足了搬遷的基本條件并開始實施搬遷之日，并非搬遷協(xié)議簽訂日。由于安源公司本次搬遷涉及的是公司藥品倉庫用地，藥品是特殊商品，對于藥品流通企業(yè)倉庫的設施、環(huán)境等均有嚴格的要求，且須經(jīng)食品藥品監(jiān)督管理局檢查通過后才能作為藥品倉庫。因此，只有待新倉庫建成，并通過食品藥品監(jiān)督管理局檢查后，才能啟動舊倉庫的搬遷工作?，F(xiàn)食品藥品監(jiān)督管理局檢查通過日為2015年4月9日，因此，安源公司于2015年5月正式啟動搬遷，至2015年6月末基本完成。安源公司搬遷開始日應為2015年5月。《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2012年第40號）第二十二條規(guī)定，“企業(yè)應當自搬遷開始年度，至次年5月31日前，向主管稅務機關（包括遷出地和遷入地）報送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關材料。逾期未報的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務機關認可外，按非政策性搬遷處理，不得執(zhí)行本辦法的規(guī)定?！爆F(xiàn)安源公司于2015年向當?shù)囟悇諜C關報備符合規(guī)定，可以依據(jù)國家稅務總局公告2012年第40號進行政策性搬遷收入的處理。

　　4關于搬遷所得納稅義務發(fā)生時間

　　安源公司此次搬遷于2015年6月末基本完成，根據(jù)附件二，XX市國土資源局于2015年10月20日通知收回安源公司土地使用權，并于2015年10月27日注銷土地使用證。因此，安源公司搬遷完成年度應為2015年，根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2012年第40號）第十五條，“企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算?！毕鄳募{稅義務發(fā)生年度為2015年。由于目前尚未到2015年度企業(yè)所得稅年度匯算清繳時間，故不涉及補稅，更不涉及滯納金與罰款。

　　5搬遷補償收入不征營業(yè)稅

　　根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)<營業(yè)稅稅目注釋>(試行稿)的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）第八條第三款第（一）項：“土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅?！?

　　國稅函[2007]969號：“根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號）的規(guī)定，土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。因此，對國家因公共利益或城市規(guī)劃需要而收回單位和個人所擁有的土地使用權，并按照《中華人民共和國土地管理法》規(guī)定標準支付給單位和個人的土地及地上附著物（包括不動產(chǎn)）的補償費，不征收營業(yè)稅。”

　　國稅函[2008]277號： “納稅人將土地使用權歸還給土地所有者時，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）規(guī)定，不征收營業(yè)稅?！?

　　國稅函[2009]520號：“《國家稅務總局關于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2008]277號）中關于縣級以上（含）地方人民政府收回土地使用權的正式文件，包括縣級以上（含）地方人民政府出具的收回土地使用權文件，以及土地管理部門報經(jīng)縣級以上（含）地方人民政府同意后由該土地管理部門出具的收回土地使用權文件。”

　　另對于取得搬遷補償收入不征營業(yè)稅，安源公司需根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<稅收減免管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2015年第43號）的有關規(guī)定向主管稅務機關報送核準類免稅材料。

　　6搬遷補償收入免征土地增值稅

　　根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第八條，“因國家建設需要依法征用、收回的房地產(chǎn)?！泵庹魍恋卦鲋刀悺Ｒ虼?，安源公司此次搬遷也不涉及土地增值稅。

　　另對于取得搬遷補償收入免征土地增值稅，安源公司需根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<稅收減免管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2015年第43號）的有關規(guī)定向主管稅務機關報送核準類免稅材料。

　　8其他

　　本案完全符合政策性搬遷條件，故稽查部門意見不對。征管部門意見也有瑕疵，安源公司搬遷年度為2015年，所得稅備案時間應為搬遷開始年度至2016年5月31日前，而不是2016年1-3月份。