固定資產(chǎn)盤盈，賬務(wù)處理中的稅務(wù)風(fēng)險問題？

　　提問：

　　老師，您好！

　　我們公司在固定資產(chǎn)大盤點過程中盤盈了40臺左右的設(shè)備，現(xiàn)在有以下問題需要咨詢：

　　1.盤盈的固定資產(chǎn)以何種價值入賬？目前每臺設(shè)備的新舊程度及同種類新設(shè)備的預(yù)估價值有統(tǒng)計；

　　2.盤盈的資產(chǎn)如何進行賬務(wù)處理？是否需要調(diào)整以前年度損溢？在稅務(wù)方面是否有需要注意的地方？

　　專家回復(fù)：

　　1、盤盈的固定資產(chǎn)以重置成本（即重置完全價值）入賬。

　　2、舊準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的盤盈在批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷前通常是計入“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷后則從該科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)處收入”科目。按新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目。固定資產(chǎn)盤盈不再計入當(dāng)期損益，而是作為以前期間的會計差錯。

　　3、舉例說明固定資產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理如下：

　　例：甲公司于2009年8月30日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進行盤查，盤盈一臺5成新的機器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價格為120000元，企業(yè)所得稅稅率為25%。

　　那么該企業(yè)的有關(guān)會計處理為：

　　1、借：固定資產(chǎn) 120000

　　　　　貸：累計折舊 60000

　　　以前年度損益調(diào)整 60000

　　2、借：以前年度損益調(diào)整 15000

　　　　　 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 15000

　　3、借：以前年度損益調(diào)整 4500

　　　　　貸：盈余公積——法定盈余公積 4500

　　4、借：以前年度損益調(diào)整 40500

　　　　　貸：利潤分配——未分配利潤 40500

　　同時按照國家稅務(wù)總局公告2012年第15號對固定資產(chǎn)盤盈調(diào)整以前年度損益事項向主管稅務(wù)機關(guān)做出專項說明，相應(yīng)調(diào)整以前年度應(yīng)交的所得稅。

　　專家分析：

　　企業(yè)會計準(zhǔn)則（2006）的規(guī)定，前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成漏報或錯報：編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息。前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實、舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。固定資產(chǎn)盤盈不再計入當(dāng)期損益，而是作為前期差錯，并根據(jù)相關(guān)規(guī)定進行更正。