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中秋節(jié)發(fā)福利:所得稅上要確認(rèn)收入!

 劉劉4615 2015-09-24
作者:翟純塏  閱讀數(shù)量:2076    發(fā)布時(shí)間:2015-09-23    來源:中國(guó)稅務(wù)報(bào)

  隨著中秋臨近,各企業(yè)也在抓緊置辦職工福利用品。近期接到一企業(yè)咨詢,想知道給職工發(fā)放的福利是否可以計(jì)入企業(yè)的銷售收入。
  
  具體情況是這樣,該公司規(guī)模較大,員工較多,中秋發(fā)放給員工福利是從商場(chǎng)采購(gòu)的高壓鍋,該企業(yè)的管理層詢問,該發(fā)放福利的行為在企業(yè)所得稅上視同銷售確認(rèn)收入,那么能否在賬務(wù)上計(jì)入銷售收入。由于員工眾多,發(fā)放福利的商品價(jià)值也較高,匯總起來的金額也是比較可觀的,對(duì)于管理層業(yè)績(jī)的考核也很有幫助。
  
  下面,我們就該案例進(jìn)行分析如下:
  
  一、該發(fā)放福利行為在企業(yè)所得稅上確認(rèn)銷售收入。
  
  根據(jù)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))規(guī)定,企業(yè)將資產(chǎn)移送他人用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。
  
  企業(yè)用外購(gòu)商品發(fā)放福利費(fèi)的行為,商品所有權(quán)已經(jīng)從企業(yè)轉(zhuǎn)移給了員工,完全符合上述文件的規(guī)定,因此在企業(yè)所得稅上應(yīng)視同銷售計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。
  
  二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解對(duì)于發(fā)放非貨幣性福利的規(guī)定
  
  《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2011版第十章職工薪酬》中,對(duì)于企業(yè)發(fā)放給職工的非貨幣性福利做了明確規(guī)定,“企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的,應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi),計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額,相關(guān)收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理,與正常商品銷售相同。以外購(gòu)商品作為非貨幣性福利提供給職工的,應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入成本費(fèi)用?!?
  
  因此,該商場(chǎng)發(fā)放外購(gòu)商品給職工作為福利,不能確認(rèn)銷售收入,而是應(yīng)按照其公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入成本費(fèi)用。
  
  假設(shè)公司用來發(fā)放福利的商品購(gòu)入成本為100,增值稅率17%。
  
  借:成本費(fèi)用117
  
    應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 117
  
    應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)  17
  
   貸:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 117
  
     銀行存款等             117
  
     應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)17
  
  這里要說明一下,《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定,用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,因此,購(gòu)進(jìn)貨物用于集體福利不是視同銷售計(jì)提銷項(xiàng)稅,而是進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。這里要注意,增值稅與企業(yè)所得稅處理是不同的。


  
  此時(shí)稅會(huì)是有差異的,即會(huì)計(jì)上不作為收入,但企業(yè)所得稅上視同銷售計(jì)入收入。如果該福利商品為自產(chǎn)產(chǎn)品,則根據(jù)準(zhǔn)則解決規(guī)定,應(yīng)計(jì)入銷售收入,并結(jié)轉(zhuǎn)成本。此時(shí)稅會(huì)是沒有差異的,企業(yè)所得稅匯算清繳也不需要調(diào)整。
  
  三、企業(yè)所得稅上視同銷售收入金額如何確定
  
  根據(jù)國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)文件第三條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生視同銷售情形時(shí),“屬于企業(yè)自制的資產(chǎn),應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入;屬于外購(gòu)的資產(chǎn),可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入?!?
  
  對(duì)于這個(gè)外購(gòu)的資產(chǎn)可以按購(gòu)入的價(jià)格確定銷售收入,曾經(jīng)在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(國(guó)稅函〔2010〕148號(hào),已失效)中有規(guī)定,“企業(yè)處置外購(gòu)資產(chǎn)按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入,是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的,而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì),且購(gòu)買后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置?!?
  
  國(guó)稅函〔2010〕148號(hào)文件雖然已經(jīng)作廢了,但是其對(duì)于外購(gòu)資產(chǎn)用于職工福利的規(guī)定,卻在2014年版的《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)說明》中有明確體現(xiàn),“企業(yè)外購(gòu)資產(chǎn)或服務(wù)不以銷售為目的,用于替代職工福利費(fèi)用支出,且購(gòu)置后在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置的,可以按照購(gòu)入價(jià)格確認(rèn)視同銷售收入?!?
  
  因此,該公司外購(gòu)商品用于職工福利費(fèi)用支出,且購(gòu)置后在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置,應(yīng)按照外購(gòu)價(jià)格確認(rèn)視同銷售收入。
  
  總結(jié),該公司以外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利,在增值稅上不視同銷售計(jì)提銷項(xiàng)稅,而是做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;在企業(yè)所得稅上視同銷售確認(rèn)收入,同時(shí)確認(rèn)視同銷售成本,可以按照購(gòu)入價(jià)格確認(rèn)收入與成本;按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,在會(huì)計(jì)上不能計(jì)入銷售收入。

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