 很早之前，就想認真弄清楚，融資租賃，尤其是售后回租，到底如何來財務稅務，兜兜轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，我始終一團模糊。
比如，售后回租，會計準則和稅規(guī)均規(guī)定“主要風險和報酬未發(fā)生轉(zhuǎn)移”，不確認銷售，而[2013]106號又明確規(guī)定，融資租賃企業(yè)可實行差額納稅，其扣除的有形動產(chǎn)本金，須以承租方開具的的發(fā)票作為合法有效憑證。因此，就出現(xiàn)了作售后回租的企業(yè)需要向融資租賃公司開具普通發(fā)票，開具發(fā)票后卻又可以不作收入，無須納稅的“異現(xiàn)象”。異現(xiàn)象到底如何操作呢？根據(jù)山東國稅營改增納稅服務政策（十一）規(guī)定，企業(yè)在稅控系統(tǒng)中開出普通發(fā)票，在作納稅申報時，不作為銷售額申報，亦即令稅控器發(fā)票金額與納稅申報金額存在差異。我的想法：是否可以填入“免稅”那一行里呢？
關于售后回租，趙國慶老師衍生提出了一個問題：融資租賃企業(yè)作差額扣稅時，是將各期收取的款項首先抵沖本金，本金收完之后財作融資租賃收入，還是每期都區(qū)分出本金和利息，作“且行且珍惜”呢？
鹽河畔老師提出：售后回租，我們一直在強調(diào)有形動產(chǎn)，如果是房屋或者是無形資產(chǎn)的售后回租呢？
很多的問題，需要我們思考。
現(xiàn)將廣西國稅關于融資性租賃業(yè)務的熱點問題和山東國稅營改增納稅服務政策（十一），與大家分享如下，希望在一團模糊中亮出一縷微光：
一、廣西國稅關于融資性租賃業(yè)務的熱點問題
關于融資性租賃業(yè)務的熱點問題
廣西國稅12366
營業(yè)稅改征增值稅之后，有關融資租賃行業(yè)相關稅收政策歷經(jīng)了財稅〔2013〕37號文到財稅〔2013〕106號的變化，其中，涉及融資租賃銷售額、扣除項目和開票方式是納稅人比較集中關注的問題。為此，廣西國稅12366從來電中提取了8個融資租賃熱點問題，根據(jù)相關稅收文件解納稅人之惑。
相關稅收文件
《財政部國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）
《國家稅務總局關于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關稅收問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第13號)
《財政部國家稅務總局關于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關政策的補充通知》（財稅〔2013〕121號）
1、提供有形動產(chǎn)融資租賃服務，該如何確定增值稅銷售額？稅率是多少？
答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》明確：“經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供除融資性售后回租以外的有形動產(chǎn)融資租賃服務，以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅后的余額為銷售額”。
根據(jù)財稅〔2013〕106號第十二條規(guī)定：“提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%”。
2、從事有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，該如何確定增值稅銷售額？稅率是多少？
答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》明確：“經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額”。
根據(jù)財稅〔2013〕106號第十二條規(guī)定：“提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%”。
3、從事融資租賃的納稅人可以享受什么稅收優(yōu)惠？
答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第二點明確：“經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務，在2015年12月31日前，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。商務部授權的省級商務主管部門和國家經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，2013年12月31日前注冊資本達到1.7億元的，自2013年8月1日起，按照上述規(guī)定執(zhí)行；2014年1月1日以后注冊資本達到1.7億元的，從達到該標準的次月起，按照上述規(guī)定執(zhí)行”。
因此，符合上述規(guī)定的從事融資租賃的納稅人可以在2015年12月31日前，享受對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。
4、企業(yè)通過融資性售后回租方式取得的固定資產(chǎn)，發(fā)生的融資利息可以直接在企業(yè)所得稅前扣除嗎？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第13號）規(guī)定：“根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中，租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務費用在稅前扣除”。
因此，企業(yè)通過融資性售后回租方式取得的固定資產(chǎn)發(fā)生的融資利息，可以作為企業(yè)財務費用直接在計算企業(yè)所得稅時扣除。
5、融資性售后回租業(yè)務中，承租方出售資產(chǎn)的行為，是否需要征稅？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第13號）規(guī)定：“根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅”。故A公司的出售設備行為不繳納增值稅。
6、企業(yè)通過融資性售后回租方式取得固定資產(chǎn)，根據(jù)相關規(guī)定需向從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)開具普通發(fā)票，企業(yè)的這個行為是否屬于銷售行為，是否需要計算收入？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第13號）規(guī)定:“融資性售后回租業(yè)務是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權以及與資產(chǎn)所有權有關的全部報酬和風險并未完全轉(zhuǎn)移。
根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。
根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認為銷售收入……”。
因此，企業(yè)通過融資性售后回租方式取得的固定資產(chǎn)，向從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)出售資產(chǎn)的行為，即使根據(jù)相關規(guī)定開具普通發(fā)票后，也不屬于稅收上的銷售行為，增值稅和企業(yè)所得稅都不確認為銷售收入。
7、A企業(yè)將資產(chǎn)以100萬元價格出售給從事融資租賃業(yè)務的一般納稅人企業(yè)B，那么B企業(yè)取得的100萬元是否可以開具專用發(fā)票？
答：《財政部國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第(四)項規(guī)定：“經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。
試點納稅人提供融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
因此，從事融資租賃業(yè)務的一般納稅人企業(yè)取得的100萬元即屬于向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，只能開具普通發(fā)票。
8、A企業(yè)將資產(chǎn)以100萬元價格出售給從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)B，同時A企業(yè)又以120萬元向該B企業(yè)回租了設備。那么，對于此項租賃行為中，B企業(yè)取得的20萬元差額應該怎樣開具發(fā)票？
答：《財政部國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附加2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第(四)項明確：“經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。
試點納稅人提供融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票”。
上述文件規(guī)定了向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金只能開具普通發(fā)票，而對于差額部分沒有規(guī)定。因此，B企業(yè)取得的20萬元差額部分，應按適用稅率開具增值稅專用發(fā)票或者普通發(fā)票
二、山東省國家稅務局營業(yè)稅改征增值稅政策指引（十一）
融資性售后回租
（一）根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（財稅〔2013〕106號附件2），試點納稅人提供融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
試點納稅人中的一般納稅人提供融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，應使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票，試點小規(guī)模納稅人開具普通發(fā)票。
（二）融資性售后回租服務中向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以承租方開具的發(fā)票為合法有效憑證。
1.增值稅一般納稅人接受融資性售后回租服務，應使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票。
2.增值稅小規(guī)模納稅人開具普通發(fā)票。
3.非增值稅納稅人按規(guī)定開具發(fā)票。
（三）根據(jù)《國家稅務總局關于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第13號），融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅。因此，融資性售后回租服務中承租方是增值稅納稅人的，其向提供方開具的增值稅普通發(fā)票（或普通發(fā)票）上注明的銷售額，不作為納稅人銷售額申報。
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