酷暑季節(jié)，為了保障職工的身體健康，很多企業(yè)都發(fā)生了防暑降溫支出。不少企業(yè)在稅務(wù)處理上都犯了難。有的認(rèn)為應(yīng)發(fā)物，可以全額在稅前扣除；有的認(rèn)為發(fā)錢好，職工得實惠。另外，企業(yè)的防暑降溫支出是作為職工福利費列支，還是作為勞動保護支出列支？大家也有爭議。

　　1、對于發(fā)防暑降溫費

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定，職工防暑降溫費包含在職工福利費中，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。超過的，即使是合理的支出也不能在稅前扣除，有限制條件。企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)單獨核算。

　　需要注意的是，最新發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）第一條規(guī)定：“列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼，應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除?！?/span>

　　2、現(xiàn)場提供防暑降溫用品

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準(zhǔn)予扣除。勞動保護支出的確認(rèn)需要同時滿足三個條件：一是必須是確因工作需要；二是為其雇員配備或提供；三是限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等用品。準(zhǔn)予扣除的勞動保護支出，必須是企業(yè)已經(jīng)實際發(fā)生且合理的勞動保護支出。可見，防暑降溫用品屬于勞動保護支出的范圍，只要合理就準(zhǔn)予稅前扣除，沒有限額規(guī)定。

　　當(dāng)然，有的企業(yè)可能兩者同時發(fā)放。如供電企業(yè)對生產(chǎn)一線職工按每人每個月60元的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放了防暑降溫費，同時在高溫期間為職工提供工作服、清涼飲料和藥品等勞動保護用品。

　　3、還要注意防暑降溫費的個人所得稅政策。

　　個人所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)放的防暑降溫費屬于工資、薪金所得中發(fā)放的補貼，應(yīng)計入工資總額繳納個人所得稅。但稅法規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補貼、津貼可以免繳個人所得稅。企業(yè)為雇員配備或提供防暑降溫用品，屬于合理的勞動保護支出，可以免繳個人所得稅。但為職工發(fā)放的防暑降溫費和法定勞動保護用品之外的防暑降溫用品則要按規(guī)定繳納個人所得稅。

　　防暑降溫支出是作為職工福利費列支好，還是作為勞動保護支出列支好，納稅人要正確進行選擇，既不違反稅收規(guī)定，又達到稅前扣除最大化。

　　1、發(fā)放防暑降溫費：作為職工福利費列支

　　稅法規(guī)定企業(yè)職工福利費包括以下三項內(nèi)容：　　

　　但企業(yè)發(fā)生的防暑降溫支出作為職工福利費列支有一個限制條件，就是職工福利費支出總額不能超過工資薪金總額14%。另外企業(yè)發(fā)生的職工福利費，還應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準(zhǔn)確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機關(guān)將責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。

　　如果企業(yè)發(fā)生的包括職工防暑降溫費在內(nèi)的職工福利費支出總額超過了工資薪金總額14%，那么即使是合理的支出也是不能稅前扣除的。因此，如果企業(yè)的職工福利費支出比較多，或者企業(yè)不能對發(fā)生的職工福利費進行準(zhǔn)確核算，為了防范稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)最好不要發(fā)放職工防暑降溫費，而應(yīng)采用發(fā)放防暑降溫用品的方式。

　　2、發(fā)放防暑降溫品：作為勞動保護支出列支

　　稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出準(zhǔn)予扣除。勞動保護支出的確認(rèn)需要同時滿足三個條件：一是必須是確因工作需要；二是為其雇員配備或提供；三是限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等用品。準(zhǔn)予扣除的勞動保護支出，必須是企業(yè)已經(jīng)實際發(fā)生的勞動保護支出，同時還必須是合理的勞動保護支出。

　　由此可見，防暑降溫用品屬于勞動保護支出的范圍，并且只要是合理的就準(zhǔn)予稅前扣除，沒有限額規(guī)定，這顯然對企業(yè)是最為有利的。

來源：中國稅務(wù)報社新媒體中心

作者：韓萍 楊新 曲元竹

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