改革開放30多年來，我國增值稅共經(jīng)歷了三次重大歷程：第一次是1979年引入增值稅，最初僅在部分城市試行。1984年，國務(wù)院發(fā)布增值稅條例（草案），在全國范圍內(nèi)對機器機械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅。第二次是1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴大到所有銷售貨物和加工修理修配勞務(wù)，對其他勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。這一制度安排較好地滿足了當時的經(jīng)濟和政治條件，激發(fā)了地方政府的積極性，促進了經(jīng)濟增長和財政收入的提高。然而，受當時經(jīng)濟發(fā)展的客觀條件所限，增值稅改革并不徹底，留下了兩條“尾巴”：一是增值稅雖然擴大到所有貨物，但機器設(shè)備沒有納入抵扣范圍；二是增值稅基本上沒有覆蓋到服務(wù)業(yè)，造成貨物和勞務(wù)領(lǐng)域稅收政策不統(tǒng)一。第三次是2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革，此次改革將機器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍，歷史遺留的第一條“尾巴”終于被割掉了。而此次在上海部分行業(yè)開展“營改增”試點，則是為進一步完善稅制、徹底解決增值稅遺留問題邁出的關(guān)鍵一步。

一、“營改增”利弊探討

國務(wù)院決定于2012年1月1日起率先在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展改革試點交通運輸業(yè)包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)……2012年7月25日國務(wù)院常務(wù)會議決定自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津等8個省、市8個省、市為北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東、廈門和深圳……明年繼續(xù)擴大試點地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點。

（一）“營改增”實施后的積極意義

國家稅務(wù)總局局長肖捷在《經(jīng)濟日報》撰文提到“今年1月1日開始在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進行的營業(yè)稅改征增值稅試點，是繼2009年全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革后，我國稅制改革進程中的又一個標志性事件。稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行、促進結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要手段。營業(yè)稅改征增值稅是推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進發(fā)展轉(zhuǎn)型的一項重大改革，也是結(jié)構(gòu)性減稅的重要內(nèi)容。實施這項改革，有利于消除重復(fù)征稅，增強服務(wù)業(yè)競爭能力，促進社會專業(yè)化分工，推動三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收負擔，扶持小微企業(yè)發(fā)展，帶動擴大就業(yè)；有利于推動結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進科技創(chuàng)新，增強經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)生動力。”

1.有利于完善增值稅抵扣鏈條
規(guī)范意義上的增值稅是對整個社會生產(chǎn)中各個行業(yè)、各個環(huán)節(jié)征收并逐級抵扣的稅種。由于建筑業(yè)、運輸業(yè)等屬于營業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)未納入增值稅征收鏈條，而這類企業(yè)與貨物制造、銷售企業(yè)存在密切經(jīng)營聯(lián)系，實行“營改增”后，增值稅征收范圍將逐漸擴大并完整，原先被排除在增值稅抵扣鏈條之外的部分產(chǎn)品與勞務(wù)將被納入其中，原先無法抵扣的稅款將隨著抵扣鏈條的完善逐環(huán)節(jié)抵扣，從而有效避免重復(fù)征稅。

2.有利于深化分工協(xié)作
“營改增”為第三產(chǎn)業(yè)特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)創(chuàng)造了有利的稅收環(huán)境，有效引導(dǎo)了企業(yè)轉(zhuǎn)變產(chǎn)業(yè)發(fā)展模式和經(jīng)營方式，促進了科技創(chuàng)新和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的分工細化，推動了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和先進制造業(yè)的深度融合。

（1）深化了分工協(xié)作，形成了投資導(dǎo)向。增值稅抵扣鏈條打通后，企業(yè)購買應(yīng)稅服務(wù)的成本有所下降，增強了服務(wù)業(yè)競爭能力，形成了良好的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，從而吸引更多資源向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)集聚。據(jù)上海市稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)計，截至今年5月底，上海市新增試點企業(yè)6336戶，且新增戶數(shù)呈逐月上升趨勢。從行業(yè)分布看，新增試點企業(yè)最多集中在文化創(chuàng)意服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)及研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，在一定程度上體現(xiàn)了稅制改革對新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的促進作用。另據(jù)上海市商務(wù)委統(tǒng)計，今年1-5月全市新設(shè)地區(qū)總部26戶，投資性公司12戶，使上?！盃I改增”試點以來的“總部集聚效應(yīng)”成為一大亮點。

（2）打通了產(chǎn)業(yè)鏈條，促進了第二、三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。服務(wù)業(yè)在整個產(chǎn)業(yè)鏈條中處于中游位置。其對上游企業(yè)的影響主要表現(xiàn)在：試點企業(yè)為增加進項稅抵扣，一是更傾向于更新設(shè)備，增加對設(shè)備的采購量，客觀上促進上游制造業(yè)、修理修配業(yè)發(fā)展；二是更傾向于服務(wù)外包，向其他試點企業(yè)購買應(yīng)稅服務(wù)，促進分工細化，增加上游服務(wù)行業(yè)的業(yè)務(wù)量。其對下游企業(yè)的影響主要表現(xiàn)在：一是下游企業(yè)稅負全面減輕，增強了企業(yè)競爭力；二是吸引下游企業(yè)向試點納稅人購買應(yīng)稅服務(wù)，促進了服務(wù)業(yè)的發(fā)展。數(shù)字顯示：今年一季度上海生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)重點領(lǐng)域、信息服務(wù)業(yè)、創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)重點集聚區(qū)營業(yè)收入分別增長11.5%、19.6%和22%，均高于第三產(chǎn)業(yè)平均8.9%的增長率。

（3）推動了服務(wù)出口，提升了國際競爭力?！盃I改增”后，隨著國際運輸和研發(fā)設(shè)計被納入出口零稅率范圍，以及出口貨物接受試點納稅人提供交通運輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)勞務(wù)所負擔的進項稅額可以退還，提升了貨物和勞務(wù)出口競爭力。試點以來，改革對上海市服務(wù)貿(mào)易出口的積極作用已逐步體現(xiàn)。1-5月，307戶申請出口免稅企業(yè)和22戶申請出口免抵退稅企業(yè)的出口銷售額分別同比增長13.3%和11.0%。

3.有利于降低企業(yè)稅收成本
增值稅、營業(yè)稅并行的稅收制度使企業(yè)財務(wù)核算復(fù)雜化，稅目、稅率層次復(fù)雜，“營改增”后，對銷售貨物和提供勞務(wù)統(tǒng)一征收增值稅，企業(yè)財務(wù)人員只需按照一個模式進行財務(wù)核算，有助于企業(yè)的財務(wù)管理更加準確，無形中降低企業(yè)的稅收成本。

4.有利于扶持企業(yè)發(fā)展
上海實施“營改增”政策以來，全市納入試點范圍的大部分企業(yè)稅負都有了不同程度的下降，初步體現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅效果。截至6月15日申報期結(jié)束，上海市共有13.5萬戶企業(yè)經(jīng)確認后納入試點范圍，其中小規(guī)模納稅人9萬戶，一般納稅人4.5萬戶。

（1）增加進項稅額。原一般納稅人稅負因進項稅額抵扣范圍增加而普遍降低，今年1-5月，全國非試點納稅人可新增抵扣稅額58.0億元，稅負相應(yīng)下降。

（2）減少稅負。一般納稅人申報繳納應(yīng)稅服務(wù)增值稅累計為77.3億元，剔除即征即退企業(yè)后，按增值稅申報的應(yīng)納增值稅稅額比按原營業(yè)稅方法計算的營業(yè)稅稅額減少4.24億元。其中約3萬余戶企業(yè)稅負下降，其余近1.5萬戶企業(yè)稅負有所上升。小規(guī)模納稅人申報繳納應(yīng)稅服務(wù)增值稅累計為7.2億元，與按原營業(yè)稅方法計算的營業(yè)稅相比，減少稅收4.9億元，降幅為40.0%，小規(guī)模納稅人中絕大多數(shù)是小微企業(yè)，他們成為改革最大的受益者。也就是說，在上海市13.5萬戶試點企業(yè)中，占比89.1%的企業(yè)在改革后稅負得以不同程度下降，另有10. 9%的企業(yè)（均為一般納稅人）稅負出現(xiàn)不同程度的上升。

（3）出口服務(wù)企業(yè)受益頗多。截至6月20日，稅務(wù)機關(guān)已受理零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅申報計22戶，涉及免抵退稅計11.0億元；共有307戶企業(yè)申報免稅銷售額。

（二）現(xiàn)行“營改增”的不足

截至目前，上海市“營改增”試點各項改革措施已經(jīng)有機銜接，試點工作平穩(wěn)有序推進，取得了良好的階段性成效，但仍存在一些不足。

1.政策洼地效應(yīng)顯現(xiàn)，影響非試點地區(qū)財政收入。由于上海市率先進行“營改增”試點，小規(guī)模納稅人稅負明顯下降，大部分一般納稅人稅負略有下降，原增值稅一般納稅人的稅負因進項稅額抵扣范圍擴大而普遍降低。因此，不可避免地產(chǎn)生政策洼地效應(yīng)。與其他改革形成的區(qū)域性政策洼地效應(yīng)不同，上海市的“營改增”試點既有區(qū)域性，又有行業(yè)性。

作為區(qū)域性政策洼地，上海今年已經(jīng)吸引了相當多的跨國企業(yè)到區(qū)域內(nèi)設(shè)立總部機構(gòu)。同時，上海的試點促使其周邊江蘇、浙江等地的一般納稅人放棄購買本地生產(chǎn)性服務(wù)企業(yè)提供的服務(wù)，轉(zhuǎn)而向上海的生產(chǎn)性服務(wù)企業(yè)購買服務(wù)，以獲得增值稅發(fā)票來實現(xiàn)稅款的抵扣。據(jù)統(tǒng)計，截至3月底，江蘇省增值稅一般納稅人接受并認證上海試點企業(yè)開具的交通運輸業(yè)、部分服務(wù)業(yè)專用發(fā)票29.49萬份，涉及交易金額62. 01億元，涉及稅款額5.02億元。今年第一季度，浙江省一般納稅人因上海部分行業(yè)試行營業(yè)稅改征增值稅政策而新增增值稅抵扣額1.08億元。預(yù)計2012年浙江省將因此新增增值稅抵扣額5億元以上。

作為行業(yè)性政策洼地，上海試點“營改增”的交通運輸業(yè)、研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意等生產(chǎn)性服務(wù)行業(yè)的大部分企業(yè)的稅負都得以減輕，改革對當?shù)胤?wù)行業(yè)的發(fā)展起到了極大的推動作用。

如果“營改增”試點沒有及時覆蓋到全國范圍，將導(dǎo)致未試點地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展受到影響，企業(yè)競爭力下降，高素質(zhì)人才流失，在一定程度上影響地方財政收入。

2.稅收收入歸屬無變化，增加基層部門工作量。試點期間保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫?！盃I改增”是大勢所趨，但稅收收入歸屬仍保留原樣，隨著試點地區(qū)和行業(yè)的逐漸擴大，將大大增加國稅、地稅、財政的工作量，因此，探索一條可行的收入歸屬分配是不可忽視的一個問題。

3.進項來源渠道少，交通運輸業(yè)稅負上升。“營改增”前，交通運輸業(yè)執(zhí)行3%的營業(yè)稅稅率；“營改增”后，執(zhí)行11%的增值稅稅率，稅率提高了近8個百分點。如果沒有進項稅額可以抵扣，稅負必然增加。一方面交通運輸企業(yè)所涉及的主要抵扣來源為運輸設(shè)備，而“營改增”所涉及的企業(yè)大多不是新辦企業(yè)，沒有外購的機器設(shè)備這一項，而根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)主要生產(chǎn)設(shè)備的折舊年限一般為10年，“飛機、火車、輪船以外的運輸工具”為4年，那么交通運輸業(yè)的主要固定資產(chǎn)要10年或4年才能更新，其間基本沒有固定資產(chǎn)支出，也就沒有增值稅抵扣；另一方面由于增值稅并未覆蓋到全行業(yè)，很多企業(yè)并不能開具增值稅發(fā)票，由此，交通運輸業(yè)的進項缺少可以用來抵扣的發(fā)票，比如燃油、過路費、過橋費、停車費等，上述兩重因素疊加導(dǎo)致企業(yè)稅負增加。

4.上海國稅、地稅有機銜接，稅收征管可操作性經(jīng)驗較少。由于上海市國稅局與上海市地稅局為兩個牌子一套人馬，由其組織實施上海市增值稅、營業(yè)稅、所得稅等稅種的稅政業(yè)務(wù)和征收管理工作，從征管基礎(chǔ)條件來看便于“營改增”的順利實施，但是相對于其他省、市來說，國稅系統(tǒng)與地稅系統(tǒng)為兩個獨立的部門，對于征管操作性而言缺少一定的經(jīng)驗，對“營改增”順利開展形成一定阻力。

二、西安市“營改增”實證分析

隨著“營改增”試點的推行，將促使試點城市經(jīng)濟總量不斷提升，與非試點城市將逐步拉開距離，而在“營改增”試點地區(qū)中，西部沒有一個省、市進入試點名單，因此西安早日試點，將有望搶占西部市場先機，在增強工業(yè)綜合實力上實現(xiàn)新突破，在提升服務(wù)業(yè)水平上邁出新步伐，在推動文化大發(fā)展大繁榮上展示新亮點，在改善民生和社會管理創(chuàng)新上取得新成效，從而助推西安大都市發(fā)展。

（一）西安市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及服務(wù)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

“十一五”以來，西安市同全國其他城市一樣，經(jīng)濟發(fā)展取得了巨大成就，保持平穩(wěn)較快的經(jīng)濟增長速度，2010年GDP跨越3000億元大關(guān)，2011年達到3864.21億元，較2010年增長13.8%，在全國城市中的位次明顯前移，經(jīng)濟規(guī)?？焖賶汛螅ㄒ妶D1）。

1.西安市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀
經(jīng)過大力調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，西安的三次產(chǎn)業(yè)隨著近年來經(jīng)濟建設(shè)的迅速發(fā)展，社會生產(chǎn)力水平得到全面提高，進入相對的穩(wěn)定增長階段。

從增加值看，第一產(chǎn)業(yè)由70.73億元增加到173.14億元；第二產(chǎn)業(yè)由615.26億元增加到1697.16億元；第三產(chǎn)業(yè)由764.03億元增加到1993.91億元。分別擴大了2.44倍、2.76倍、2.61倍（見圖2）。

從構(gòu)成比例看，第一產(chǎn)業(yè)由2006年的4.88%下降到2011年的4.48%，第二產(chǎn)業(yè)由2006年的42.43%上升到2011年的43.92%，第三產(chǎn)業(yè)由2006年的52.69%下降到2011年的51.6%（見圖3）。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)形態(tài)保持自1990年后形成的三、二、一的格局。

從發(fā)展速度看，“十一五”時期，西安GDP從2005年的1313.93億元增長到2010年的3241.49億元，成功實現(xiàn)翻番，提前一年實現(xiàn)規(guī)劃目標。“十一五”時期累計生產(chǎn)總值比“十五”時期增加6754.76億元，年平均增量比“十五”時期增加251.95億元，為歷史上經(jīng)濟總量擴張最大的時期。第一產(chǎn)業(yè)年均增長6.94%，第二產(chǎn)業(yè)年均增長15.94%，第三產(chǎn)業(yè)年均增長13.86%。

總體來看，第一產(chǎn)業(yè)份額下降，第二產(chǎn)業(yè)份額保持穩(wěn)中有升，第三產(chǎn)業(yè)份額略微降低，是近幾年來西安三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變動的主線。通過產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比例關(guān)系反映了西安整體經(jīng)濟效益在不斷提高，經(jīng)濟進入了穩(wěn)定增長階段。

2.西安市服務(wù)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀
近年來，在西部大開發(fā)的助推下，西安市服務(wù)業(yè)獲得長足發(fā)展，在國民經(jīng)濟中的地位和作用日益明顯，2010年第三產(chǎn)業(yè)增加值達到1691.90億元，較2009年增長了12.5%，是2000年的4.51倍數(shù)據(jù)來源：根據(jù)西安市各年度統(tǒng)計年鑒計算得出。，2001-2010年的10年間第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重一直在51%以上，與陜西省第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重逐漸下滑相比，呈現(xiàn)平穩(wěn)較快增長的趨勢（見圖4）。

（二）西安市“營改增”的可行性分析

1.順應(yīng)國際形勢需要
服務(wù)業(yè)可以為社會創(chuàng)造并提供大量的就業(yè)崗位，有利于維護社會的穩(wěn)定和提高老百姓的生活水平。據(jù)2010年國際統(tǒng)計年鑒顯示，2000年我國服務(wù)業(yè)所占GDP的比重為39.0%，2009年增長至43.4%，比世界低收入國家平均值還分別低4.5個和3.5個百分點，而2009年歐美國家如美國為77.4%、法國為77.5%，均高于世界高收入國家平均水平；亞洲國家如日本為69.3%、韓國為60.9%、印度為54.6%，均高于世界中等收入國家平均水平；同為世界面積大國的俄羅斯為57.8%，比中國高出14.4個百分點（見表1）。很明顯，中國要躋身世界高收入國家行列，就服務(wù)業(yè)來看，還有很大的上升空間。“營改增”恰恰為第三產(chǎn)業(yè)特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)創(chuàng)造了有利的稅收環(huán)境，能夠有效引導(dǎo)企業(yè)轉(zhuǎn)變產(chǎn)業(yè)發(fā)展模式和經(jīng)營方式。

2.搶占西部市場先機
上海市實行“營改增”已初步體現(xiàn)政策洼地效應(yīng)，而其他省市也不甘落后，相繼向國務(wù)院申請“營改增”，如北京、江蘇等省、市，今年7月25日國務(wù)院常務(wù)會議決定，將試點范圍由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇等8個省、市。

如表2所示，西安2011年GDP為3864.21億元，在全國36個城市城市排名為全國4個直轄市、27個省會城市和5個計劃單列市共36個城市的綜合排名，不含港澳臺。排名中名列21，分別高于將要試點的福建省省會福州3.47%、安徽省省會合肥6.26%，是廈門的1.52倍；與上海相比相差15331.48億元，與同為古都的江蘇省省會南京相比相差2281.31億元。

國家稅務(wù)總局局長肖捷說，營業(yè)稅改征增值稅后，帶動GDP增長約0.5%，第三產(chǎn)業(yè)增加值提高約0.3%，帶動居民消費增長1%，拉動出口增長0.7%，同時直接帶來大約70萬新增就業(yè)崗位國家稅務(wù)總局局長肖捷2012年3月25日在第一屆嶺南論壇上指出……如果西安及時進行“營改增”試點，將在西北地區(qū)甚至西部地區(qū)形成政策洼地，搶占西部市場先機，給西安注入新的活力，帶動大批企業(yè)入駐西安，影響周邊省市、地區(qū)企業(yè)與西安當?shù)仄髽I(yè)合作，同時，還能吸引、留住高素質(zhì)人才來西安工作，從而助推西安試點行業(yè)的發(fā)展，進而推動全行業(yè)及區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展。

3經(jīng)濟輻射效應(yīng)明顯
在古代，周、秦、漢、唐等13個朝代均建都于西安，西安作為中國的政治、經(jīng)濟、文化中心長達1200多年，如今，西安作為西部大開發(fā)的橋頭堡、領(lǐng)頭軍，是連接?xùn)|西部的紐帶，西部大開發(fā)實施以來，西安的發(fā)展僅次于重慶、成都兩市，2011年中國城市綜合競爭力排名。城市綜合競爭力指的是以經(jīng)濟競爭力、文化競爭力和社會競爭力為基礎(chǔ)，并結(jié)合生態(tài)環(huán)境競爭力后計算得出。名列30（見表3），高于西部其他城市發(fā)展水平，且目前正在積極推進與成都、重慶的資源整合，努力撐起“西三角”的強勢一極，同時，由于西安便捷高效的現(xiàn)代化交通網(wǎng)絡(luò)，對周邊省、市形成的經(jīng)濟輻射效應(yīng)將更加明顯。

4財政具有承受能力
據(jù)了解，2011年西安市財政總收入達到649.88億元，年均增長31.89%，是2007年的2.49倍。地方一般預(yù)算收入首次突破300億元，達到318.55億元，增長31.7%（見圖5）。在全國15個副省級城市中，西安市一般預(yù)算收入規(guī)模排名第十三，收入增速排第四，收入質(zhì)量排第六。在陜西省范圍內(nèi)，西安市地方一般預(yù)算收入規(guī)模排名第一，收入增速排在第七。

地方一般預(yù)算支出494.58億元，增長33.1%。其中，財政民生領(lǐng)域支出達375.33億元，增長43.6%，占到一般預(yù)算支出的75.9%，有力支持了各項社會事業(yè)發(fā)展。

據(jù)西安市地稅局有關(guān)部門統(tǒng)計，2011年涉及“營改增”的行業(yè)繳納營業(yè)稅約為15.49億元，占營業(yè)稅收入的12.5%，其中交通運輸郵政倉儲7.24億元，信息傳輸、計算機及軟件服務(wù)3.87億元，租賃業(yè)2.84億元，廣告業(yè)1.54億元。按照相關(guān)部門對上海市“營改增”相關(guān)企業(yè)增值稅較原營業(yè)稅稅負“降低一半”的結(jié)論推算，西安地方財政減收約為7.75億元，僅占全市財政總收入649.88億元的1.19%，西安財政完全有能力承受。

5企業(yè)盼望政策實行
眾多大型企業(yè)的分支機構(gòu)和合作伙伴遍布全國，面對目前的“營改增”政策，都盼望著“營改增”能夠在西安實行，從而推動企業(yè)的健康發(fā)展。

英特爾公司成立于1968年，1971年曾推出全球第一個微處理器，引發(fā)計算機和互聯(lián)網(wǎng)革命，改變了整個世界。2010年，公司營業(yè)收入達531億美元，排名世界500強中IT企業(yè)的前列。2011年英特爾公司投資1500萬美元，在西安高新區(qū)設(shè)立英特爾移動通信技術(shù)（西安）有限公司，專門從事移動通信研發(fā)。上?！盃I改增”改革以后，英特爾移動通信技術(shù)（上海）有限公司，出口研發(fā)服務(wù)收入適用增值稅零稅率，即享受免抵退稅政策，退稅率為6%。據(jù)公司稅務(wù)經(jīng)理測算，僅此一項預(yù)計今年可獲得退稅約200萬美元。也正因此，位于美國的英特爾集團總部對我國的“營改增”進程非常關(guān)心，希望改革地域能盡快擴展到北京、西安等大城市。

中交第一公路勘察設(shè)計研究院有限公司現(xiàn)為資產(chǎn)數(shù)億元、職工2200人、年合同產(chǎn)值突破11億元的大型中央直屬企業(yè)，駐陜西西安市，是國家大型工程勘察、設(shè)計、咨詢、監(jiān)理骨干企業(yè)之一。據(jù)該公司財務(wù)人員介紹，企業(yè)有很多服務(wù)供應(yīng)商在尚未實行“營改增”的地區(qū)，后者提供給他們的營業(yè)稅發(fā)票不能作為進項抵扣，這讓企業(yè)感覺既心疼又糾結(jié)，因為不能因一些稅收利益就放棄了業(yè)務(wù)伙伴。如果“營改增”能在西安推開，可新增大量的增值稅進項稅額，同時，便于統(tǒng)一全國各分支機構(gòu)的財務(wù)管理制度，簡化財務(wù)核算、降低納稅成本。

通過上述分析，不難看出，西安市實行“營改增”勢在必行。由于西安市服務(wù)業(yè)發(fā)展迅速，經(jīng)濟輻射效應(yīng)明顯，財政具有“營改增”承受能力，企業(yè)盼望“營改增”政策實行，因此，建議西安市盡快進行“營改增”試點。

三、完善“營改增”政策建議

通過對“營改增”的利弊探討以及西安市“營改增”的實證分析，為了進一步建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，對完善“營改增”提出如下政策建議。

（一）擴大“營改增”的范圍

1.行業(yè)范圍逐步擴大
“營改增”行業(yè)范圍目前為交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，據(jù)了解，一些地區(qū)在向中央遞交的“營改增”申請中，希望將征收營業(yè)稅的所有行業(yè)改征增值稅，從稅制完善發(fā)展方向看，營業(yè)稅全面改征增值稅為大勢所趨，但將營業(yè)稅全面或大部分改征增值稅涉及較多問題，如既包括現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)的重大調(diào)整，也關(guān)系到當前財政分配體制的變革，牽涉面廣，情況復(fù)雜，況且地區(qū)間的行業(yè)范圍試點不一將導(dǎo)致稅源在地區(qū)間進行轉(zhuǎn)移，因此，新增試點地區(qū)應(yīng)與上海保持一致。在全國全面推開“營改增”后，將行業(yè)范圍逐漸擴大至整個征收營業(yè)稅的行業(yè)。

2.地區(qū)范圍全面推廣
“營改增”的地區(qū)范圍目前僅在全國部分省、市進行，不利于未試點地區(qū)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整和經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。作為一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，試點的空間不宜太廣、時間不宜太長，以免形成政策洼地效應(yīng)，產(chǎn)生大面積長時間的不公平競爭的稅制環(huán)境，因此，建議在今年試點的省、市經(jīng)過實踐取得成功經(jīng)驗后，盡可能地于明年在全國統(tǒng)一實施。

（二）調(diào)整增值稅稅率

1.簡并增值稅稅率
“營改增”試點后，目前增值稅稅率分別為17%、13%、11%、6%以及零稅率，還有6%、4%、3%的增值稅征收率。稅率檔次過多，不符合簡化稅制的原則，同時，增加了征管難度，不適應(yīng)國際稅制發(fā)展的方向。因此，建議將目前“營改增”的適用稅率適當進行簡并。

2.降低交通運輸業(yè)增值稅稅率
交通運輸業(yè)由現(xiàn)行營業(yè)稅的3%調(diào)整為增值稅11%的稅率以后，大部分交通運輸業(yè)企業(yè)稅負明顯上升，不利于交通運輸業(yè)的發(fā)展。交通運輸業(yè)與工業(yè)、商業(yè)密不可分，同時，交通運輸也是直接關(guān)系到人民群眾衣食住行的重要領(lǐng)域和民生工程，因此建議在保持原有稅負不變的前提下，按該行業(yè)近年來進項稅額占銷售收入的平均水平，倒算出較為合適的增值稅稅率。

（三）完善增值稅抵扣鏈條

從“營改增”試點情況來看，并沒有按照政策最初預(yù)計的方向發(fā)展，抵扣鏈條不完善，導(dǎo)致某些行業(yè)只有銷項而無進項來源，從而使企業(yè)稅負增加。因此，建議完善“營改增”抵扣鏈條，公平稅負，體現(xiàn)增值稅的中性原則。

（四）實行超稅負返還

現(xiàn)行稅制設(shè)計還不夠完善，以及抵扣鏈條不夠完整，導(dǎo)致“營改增”某些行業(yè)或某些企業(yè)稅負增加，為了保持稅制的穩(wěn)定性和連續(xù)性，建議對“營改增”過程中除國家限制的行業(yè)外、稅負增加的企業(yè)在一定時期內(nèi)（如試點開始后1-5年內(nèi)）實行超稅負部分即征即退或地方財政給予返還的過渡性政策。

（五）制定國、地稅合作機制

“營改增”后，國稅部門負責征管的增值稅納稅戶將大幅增加，同時，其企業(yè)所得稅也由于稅種的變更劃歸國稅部門管轄，國稅系統(tǒng)征管一線人手不足的矛盾將更加突出，由于國稅系統(tǒng)和地稅系統(tǒng)是兩個相互獨立的部門，而“營改增”涉及國稅、地稅雙方的協(xié)作，因此，建議制定國、地稅合作機制，明確各自的權(quán)利和義務(wù)，以及相互之間的信息交換、工作流程、異議處理等事項，綜合考慮在國地稅部門之間適當調(diào)配征管人力資源。

（六）調(diào)整增值稅收入分配體制

增值稅為中央、地方共享稅，營業(yè)稅為地方稅，“營改增”后由國稅局征收，而入庫級次不變，有的行業(yè)為中央、地方共享，有的則完全歸地方獨享，給國稅系統(tǒng)、地稅系統(tǒng)和財政系統(tǒng)增加工作量，同時，影響預(yù)算收入的及時性、準確性和地方政府的積極性，建議調(diào)整目前增值稅收入分配體制，按照事權(quán)和財權(quán)匹配的原則，仍實行中央和地方分成的方法，以對“營改增”收入的測算為依據(jù)，科學(xué)調(diào)整增值稅收入在中央與地方間的分享比例，并規(guī)范轉(zhuǎn)移支付體制，輔之橫向轉(zhuǎn)移支付的配套改革。同時，綜合考慮各地的人口數(shù)量、消費能力、基本公共服務(wù)需要以及地方政府的財政收入能力等諸多因素，對西部地區(qū)提高地方分成比例，促進西部地區(qū)經(jīng)濟快速發(fā)展。

綜上所述，在西部大開發(fā)的支持下，我們應(yīng)緊緊抓住當前及今后國家出臺的包括“營改增”在內(nèi)的各種政策的戰(zhàn)略機遇，大膽改革創(chuàng)新，加快結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，助推西安大都市發(fā)展，促使華夏古都蝶變新生，與世界經(jīng)濟發(fā)展的脈搏同頻率“脈動”。

來源：西安市稅務(wù)學(xué)會

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