廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于差旅費個人所得稅稅前扣除限額的補充公告（2015年4月15日桂地稅公告2015年第2號）

根據(jù)納稅人和基層稅務(wù)機關(guān)反映的問題，以及《關(guān)于印發(fā)廣西壯族自治區(qū)因公臨時出國經(jīng)費管理辦法的通知》（桂財行〔2014〕27號）的規(guī)定，現(xiàn)對《廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于差旅費個人所得稅稅前扣除限額的公告》（桂地稅公告2014年第6號，以下簡稱“6號公告”）補充規(guī)定如下：

一、“6號公告”的第三條第（一）項“差旅費實行實報實銷辦法”指除伙食補助費外，差旅費中的城市間交通費、住宿費和市內(nèi)交通費等費用實行實報實銷辦法。第三條第（二）項“差旅費實行包干使用辦法”指差旅費中的住宿費和伙食補助費實行包干使用辦法。

二、出差人員發(fā)生的市內(nèi)交通費如果沒有實報實銷而由出差人員全部自行負(fù)擔(dān)的，其取得的市內(nèi)交通費補助可在每人每天80元的限額內(nèi)免征個人所得稅，超出限額的部分，并入當(dāng)月發(fā)放的工資、薪金所得計征個人所得稅。

三、我區(qū)因公臨時出國人員按照《關(guān)于印發(fā)廣西壯族自治區(qū)因公臨時出國經(jīng)費管理辦法的通知》（桂財行〔2014〕27號）規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的出差補助費用，免征個人所得稅。超出標(biāo)準(zhǔn)的部分，并入當(dāng)月發(fā)放的工資、薪金所得計征個人所得稅。

四、本公告自2014年10月18日起執(zhí)行。

廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局

2015年4月15日

廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于差旅費個人所得稅稅前扣除限額補充公告解讀稿

一、補充公告出臺背景

2014年9月，我局根據(jù)自治區(qū)財政廳《關(guān)于印發(fā)廣西壯族自治區(qū)本級黨政機關(guān)差旅費管理辦法的通知》（桂財行〔2014〕30號），對差旅費的個人所得稅稅前扣除限額進行調(diào)整，出臺了《廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于差旅費個人所得稅稅前扣除限額的公告》（桂地稅公告2014年第6號，以下簡稱“6號公告”）。規(guī)定對于按照財政部門有關(guān)差旅費規(guī)定執(zhí)行的國家機關(guān)和事業(yè)單位的出差人員，按規(guī)定取得的伙食補助費、市內(nèi)交通費等有關(guān)出差補助費用，免征個人所得稅。對除國家機關(guān)和事業(yè)單位以外的其他單位的出差人員的差旅費的稅前扣除限額進行了修訂，規(guī)定差旅費實行實報實銷辦法以及差旅費實行包干使用辦法的出差人員取得的出差補助稅前扣除限額。但對差旅費實行實報實銷辦法以及差旅費實行包干使用辦法沒有作出明確定義。

實踐中部分企業(yè)的市內(nèi)交通費實行包干使用，但“6號公告”沒有給予考慮。此外，桂財行〔2014〕30號的差旅費管理辦法只適用于國內(nèi)出差人員，不適用于因公臨時出國人員發(fā)生的差旅費。因此，此次補充公告增加了因公臨時出國人員可按照《關(guān)于印發(fā)廣西壯族自治區(qū)因公臨時出國經(jīng)費管理辦法的通知》（桂財行〔2014〕27號）標(biāo)準(zhǔn)取得的出差補助費用，免征個人所得稅。

二、補充公告的主要內(nèi)容

1、對“6號公告”的“差旅費實行實報實銷辦法”及“差旅費實行包干使用辦法”進行了解釋?！?號公告”的第三條第（一）項“差旅費實行實報實銷辦法”指除伙食補助費外，差旅費中的城市間交通費、住宿費和市內(nèi)交通費等費用實行實報實銷辦法。第三條第（二）項“差旅費實行包干使用辦法”指差旅費中的住宿費和伙食補助費實行包干使用辦法。

2.補充規(guī)定：出差人員發(fā)生的市內(nèi)交通費如果沒有實報實銷而由出差人員全部自行負(fù)擔(dān)的，其取得的市內(nèi)交通費補助可在每人每天80元的限額內(nèi)免征個人所得稅，超出限額的部分，并入當(dāng)月發(fā)放的工資、薪金所得計征個人所得稅。此條解決部分單位對市內(nèi)交通費補助進行包干使用取得的補助稅前扣除問題。

3.增加規(guī)定：我區(qū)因公臨時出國人員按照《關(guān)于印發(fā)廣西壯族自治區(qū)因公臨時出國經(jīng)費管理辦法的通知》（桂財行〔2014〕27號）規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的出差補助費用，免征個人所得稅。超出標(biāo)準(zhǔn)的部分，并入當(dāng)月發(fā)放的工資、薪金所得計征個人所得稅。因公臨時出國人員包括《關(guān)于印發(fā)廣西壯族自治區(qū)因公臨時出國經(jīng)費管理辦法的通知》（桂財行〔2014〕27號）規(guī)定的因公臨時出國人員以及其他單位的因公臨時出國人員。

三、關(guān)于補充公告的執(zhí)行時間

作為對“6號公告”的補充，本公告與“6號公告”執(zhí)行時間相同，即自2014年10月18日起執(zhí)行。

廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于差旅費個人所得稅稅前扣除限額的公告（2014年9月18日 桂地稅公告2014年第6號）

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)〔1994〕089號）第二條第（二）款和自治區(qū)財政廳《關(guān)于印發(fā)廣西壯族自治區(qū)本級黨政機關(guān)差旅費管理辦法的通知》（桂財行〔2014〕30號）規(guī)定，經(jīng)研究，現(xiàn)對我區(qū)差旅費個人所得稅稅前扣除限額規(guī)定如下：

一、差旅費指工作人員臨時到常駐地以外地區(qū)公務(wù)出差所發(fā)生的城市間交通費、住宿費、伙食補助費和市內(nèi)交通費等費用。

【中國財稅浪子taxlangzi微信公號提示】本條明確了差旅費的定義。差旅費包含城市間交通費、住宿費、伙食補助和市內(nèi)交通費。后兩者在本文件第二條被確定為出差補助費用。出差補助費用在國稅發(fā)【1994】089號文中被稱為差旅費津貼。

二、對于按照財政部門有關(guān)差旅費規(guī)定執(zhí)行的國家機關(guān)和事業(yè)單位的出差人員，按規(guī)定取得的伙食補助費、市內(nèi)交通費等有關(guān)出差補助費用，免征個人所得稅。

【中國財稅浪子taxlangzi微信公號提示】根據(jù)財行【2013】531號文規(guī)定，國家機關(guān)和事業(yè)單位出差人員的伙食補助和市內(nèi)交通費通常是按照一定標(biāo)準(zhǔn)包干使用，只要這兩項補助符合財政部門統(tǒng)一規(guī)定即可依法免征個人所得稅。與國稅發(fā)【1994】089號文稍有不同的是，089號文明確差旅費津貼不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅。089號文所稱的差旅費津貼應(yīng)包含本文所稱的伙食補助費和市內(nèi)交通費,也就是本文件所稱的出差補助費用。

三、對于除上述國家機關(guān)和事業(yè)單位以外的其他單位的出差人員，其差旅費的稅前扣除限額按以下規(guī)定辦理：

（一）差旅費實行實報實銷辦法的，出差人員取得的出差補助在以下限額內(nèi)免征個人所得稅：區(qū)內(nèi)出差的每人每天100元、區(qū)外出差的每人每天120元。超出限額的部分，并入當(dāng)月發(fā)放的工資、薪金所得計征個人所得稅。

【中國財稅浪子taxlangzi微信公號提示】如果差旅費實行實報實銷，伙食補助費和市內(nèi)交通費合并作為出差補助單獨按照區(qū)內(nèi)和區(qū)外的限額確定計稅依據(jù)。

（二）差旅費實行包干使用辦法的，出差人員在憑合法票據(jù)扣除實際發(fā)生的城市間交通費和市內(nèi)交通費后，取得的出差補助在以下限額內(nèi)免征個人所得稅：區(qū)內(nèi)出差的每人每天430元、區(qū)外出差的每人每天470元。超出限額的部分，并入當(dāng)月發(fā)放的工資、薪金所得計征個人所得稅。

【中國財稅浪子taxlangzi微信公號提示】經(jīng)反復(fù)查對廣西地稅局網(wǎng)站，這部分文字無誤。推測上這一部分包干使用的差旅費需要先扣除實際發(fā)生的城市間交通費和市內(nèi)交通費再確定計稅依據(jù)。雖然這里的限額標(biāo)準(zhǔn)看上去似乎比較高，但其實這部分限額標(biāo)準(zhǔn)是包含了住宿費因素的。

四、本公告自2014年10月18日起執(zhí)行?！稄V西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整差旅費個人所得稅稅前扣除限額的公告》（桂地稅公告2012年第9號）同時停止執(zhí)行。

廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局

2014年9月18日

廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于差旅費個人所得稅稅前扣除限額的公告解讀稿

一、為什么要調(diào)整差旅費稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)？

我區(qū)在2012年7月19日根據(jù)自治區(qū)財政廳《關(guān)于印發(fā)<自治區(qū)國家機關(guān)和事業(yè)單位差旅費管理辦法>的通知》（桂財行〔2007〕44號）下發(fā)了《廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整差旅費個人所得稅稅前扣除限額的公告》（桂地稅公告2012年第9號），對原有的差旅費個人所得稅稅前扣除限額進行了調(diào)整。2014年5月7日，自治區(qū)財政廳發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)廣西壯族自治區(qū)本級黨政機關(guān)差旅費管理辦法的通知》（桂財行〔2014〕30號），實行了新的差旅費補助標(biāo)準(zhǔn)，因此差旅費的個人所得稅稅前扣除限額也應(yīng)隨之進行調(diào)整。

二、差旅費調(diào)整的依據(jù)是什么？

為了保證稅收費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，我們依據(jù)桂財行〔2014〕30號的標(biāo)準(zhǔn)，對于按照財政部門有關(guān)差旅費規(guī)定執(zhí)行的國家機關(guān)和事業(yè)單位的出差人員，按規(guī)定取得的伙食補助費、市內(nèi)交通費等有關(guān)出差補助費用，免征個人所得稅。對除國家機關(guān)和事業(yè)單位以外的其他單位的出差人員的差旅費的稅前扣除限額進行了修訂：

（一）差旅費實行實報實銷辦法的，出差人員取得的出差補助在以下限額內(nèi)免征個人所得稅：區(qū)內(nèi)出差的每人每天100元、區(qū)外出差的每人每天120元。超出限額的部分，并入當(dāng)月發(fā)放的工資、薪金所得計征個人所得稅。

（二）差旅費實行包干使用辦法的，出差人員在憑合法票據(jù)扣除實際發(fā)生的城市間交通費和市內(nèi)交通費后，取得的出差補助在以下限額內(nèi)免征個人所得稅：區(qū)內(nèi)出差的每人每天430元、區(qū)外出差的每人每天470元。超出限額的部分，并入當(dāng)月發(fā)放的工資、薪金所得計征個人所得稅。

差旅費一般包括城市間交通費、住宿費、伙食補助費和市內(nèi)交通費等費用。交通費特別是城市間交通費往往額度較大，如果在包干總額內(nèi)核算顯然不合理；其次，桂財行〔2014〕30號對不同的省份住宿費和伙食補助費標(biāo)準(zhǔn)有所不同，但差距不大，為簡單起見，我們按區(qū)內(nèi)和區(qū)外兩個標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)內(nèi)的分別為每人每天330元和100元，區(qū)外的取第三檔的最高住宿費和伙食補助費標(biāo)準(zhǔn)，分別為每人每天350元和120元。因此，包干的限額即為：區(qū)內(nèi)出差的每人每天430元、區(qū)外出差的每人每天470元。