五、銷項(xiàng)稅 (一)銷項(xiàng)稅的概念和計(jì)算 (二)銷售額的確定 1、銷售額的一般確定 2、價(jià)款和稅款合并收取得情況下銷售額的確定 將開具在普通發(fā)票上的價(jià)稅合計(jì)數(shù)額,即含稅銷售額換算成不含稅銷售額。 不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+稅率) 3、混合銷售的銷售額:對(duì)于屬于征收增值稅的混合銷售,其銷售額為貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的合計(jì)數(shù)。 4、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額:對(duì)于一起征稅增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的,銷售額為貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的合計(jì)數(shù) 5、售價(jià)明顯偏低且無正當(dāng)理由或無銷售額情況下,銷售額的確定方法。 (1) 按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定、 (2) 按納稅人能最近日期銷售同類貨物的平均售價(jià)確定 (3) 以上兩種方法均不能確定其銷售額可按組成計(jì)稅價(jià)格確定。 組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率) 屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物, 組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)+消費(fèi)稅稅額 或:組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)/(1-消費(fèi)稅稅率) 成本利潤率規(guī)定為10%,從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物,其成本利潤率另行規(guī)定。 應(yīng)用舉例: 1、某服裝廠為一飯店加工一批工作服,其制造成本為18萬元,同類產(chǎn)品成本利潤率為8%,按同類產(chǎn)品售價(jià)計(jì)算的銷售價(jià)格為27萬元,則該批加工服裝計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅的依據(jù)為( )萬元 A 18 B 19.44 C 19.8 D 27 答案:D 解析:注意無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格時(shí),才選用組成計(jì)稅價(jià)格。 6、特殊銷售方式的銷售額 (1)以折扣方式銷售貨物 注意區(qū)分商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣,商業(yè)折扣是銷貨方為鼓勵(lì)購買者多買而給予的價(jià)格折讓,購買愈多,價(jià)格愈多?,F(xiàn)金折扣是銷貨方為鼓勵(lì)購買方在一定期限內(nèi)早日償還貨款,而給予的一種折讓優(yōu)惠。 《增值稅若干具體問題的規(guī)定》:“納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可以按折扣后的銷售額征稅增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票的,不論會(huì)計(jì)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額。” 【應(yīng)用舉例】: 甲企業(yè)銷售給乙公司10000件服裝,每件不含稅價(jià)格為20元,由于乙公司購買數(shù)量多,甲企業(yè)按原價(jià)的8折優(yōu)惠銷售,甲企業(yè)將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上,則甲企業(yè)計(jì)算的銷項(xiàng)稅為20×10000×80%×17%=27200元 (2)以舊換新方式銷售貨物“納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外),應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額?!辈荒軠p舊貨物的收購價(jià)格 【應(yīng)用舉例】 某商場(小規(guī)模納稅),2005年2月采取"以舊換新"方式銷售電冰箱,開出普通發(fā)票25張,收到貨款5萬元,并注明已扣除舊貨折價(jià)2萬元,則本月計(jì)稅銷售額=(50000+20000)/(1+4%)=67307.70元。 (3)還本銷售方式銷售貨物:采取還本銷售貨物的,不得從銷售額中減除還本支出 【應(yīng)用舉例】 某鋼琴廠為增值稅一般納稅人,本月采取"還本銷售"方式銷售鋼琴,開了普通發(fā)票20張,共收取了貨款25萬元。企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定23萬元做為銷售處理,則增值稅計(jì)稅銷售額為(?。?。 A.25萬元 B.23萬元 C.21.37萬元 D.19.66萬元 答案:C 解析:25/(1+17%)=21.37 (4)采取以物易物方式銷售:以物易物的雙方都應(yīng)作購銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額,以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅。 (5)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的征免規(guī)定 納稅人銷售舊貨一律按4%的征收率減半征收增值稅,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇,售價(jià)超過原值得,按照4%的征稅率減半征收增值稅,售價(jià)未超過原值的,免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營單位銷售機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇、按照4%的征收率減半征收。 減半征收是按照4%的征收率計(jì)算稅額后再減半征收。也就是說: 應(yīng)納稅額=銷售額÷(1+4%)×4%×50% 應(yīng)用舉例: 1、某企業(yè)銷售一臺(tái)舊機(jī)床,取得銷售收入10000元。已知該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為50000元,已提折舊40000元,該項(xiàng)銷售行為應(yīng)納增值稅( )(04年) A 0 B 192.31 C 200 D 400 答案:A 解析:該行為屬于銷售自己使用過的固定資產(chǎn), 售價(jià)10000<原值50000,所以免稅 該固定資產(chǎn)具備了免稅的三個(gè)條件 2、某企業(yè)銷售一臺(tái)舊機(jī)床,取得銷售收入60000元。已知該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為50000元,已提折舊10000元,該項(xiàng)銷售行為應(yīng)納增值稅( ) A 0 B 1153.85 C 1200 D 2400 答案:B 解析:該行為屬于銷售自己使用過的固定資產(chǎn), 售價(jià)60000>原值50000,所以按照4%稅率減半征收 應(yīng)納稅額=銷售額÷(1+4%)×4%×50%=60000÷(1+4%)×4%×50%=1153.85 7、出租、出借包裝物押金 納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取得押金,單獨(dú)記賬核算的,不并入銷售額征稅。但逾期一年以上的包裝物押金,無論是否退還均并入銷售額征稅。 對(duì)于銷售啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取得包裝物押金,無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。 8、增值稅一般納稅人因銷貨退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額,有銷貨退回或者折讓證明單的,應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。 小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購買方的銷售額,應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。 |
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