董事費(fèi)與董事會(huì)費(fèi)的會(huì)計(jì)及涉稅處理

唐繼榮

筆者在實(shí)際工作中經(jīng)常遇到一些企業(yè)涉及到董事費(fèi)或者董事會(huì)費(fèi)的問題，有些財(cái)務(wù)人員把這兩者混為一談，在實(shí)際工作中如何準(zhǔn)確的對(duì)這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行涉稅處理，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，首先應(yīng)該明確董事費(fèi)和董事會(huì)費(fèi)的定義。

董事費(fèi)是指董事會(huì)決定支付給董事會(huì)成員的勞務(wù)報(bào)酬，是一項(xiàng)個(gè)人所得。而董事會(huì)費(fèi)是指董事會(huì)及其成員為執(zhí)行董事會(huì)的職能而開支的費(fèi)用，其開支范圍為董事會(huì)的日常開支，包括辦公費(fèi)，外地董事會(huì)成員在企業(yè)開會(huì)和工作期間的住宿費(fèi)、交通費(fèi)、伙食費(fèi)、郵電費(fèi)和有關(guān)保險(xiǎn)費(fèi)的開支，同時(shí)還有董事會(huì)會(huì)務(wù)費(fèi)的開支，包括董事會(huì)開會(huì)和工作期間董事會(huì)成員和有關(guān)工作人員的差旅費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)以及有關(guān)的必要開支。

董事費(fèi)與董事會(huì)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理也是不同的。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》附錄--會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理（財(cái)政部財(cái)會(huì)[2006]18號(hào)）中“6602管理費(fèi)用”的核算要求明確了董事會(huì)費(fèi)應(yīng)在管理費(fèi)用中核算：

“本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）”

而董事費(fèi)屬于支付給董事會(huì)成員的勞務(wù)報(bào)酬，也屬于管理費(fèi)用的核算范疇，但前提是取得屬于勞務(wù)報(bào)酬董事費(fèi)的董事應(yīng)為個(gè)人擔(dān)任公司董事或監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形，否則則屬于工資薪金的范疇。

董事會(huì)費(fèi)和董事費(fèi)涉稅處理也完全不同，并且在細(xì)節(jié)的處理上也應(yīng)是企業(yè)應(yīng)注意的。

董事會(huì)費(fèi)是董事會(huì)及其成員為執(zhí)行董事會(huì)的職能而開支的費(fèi)用，類似于辦公費(fèi)。在實(shí)際工作中應(yīng)備齊相關(guān)的證明材料，在會(huì)議費(fèi)的列支上可以借鑒《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的公告》（河北省地方稅務(wù)局公告2011年第1號(hào)）的相關(guān)規(guī)定：

“十四、關(guān)于會(huì)議費(fèi)的扣除問題

對(duì)納稅人年度內(nèi)發(fā)生的會(huì)議費(fèi)，同時(shí)具備以下條件的，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除。

(一)會(huì)議名稱、時(shí)間、地點(diǎn)、目的及參加會(huì)議人員花名冊(cè)；

(二)會(huì)議材料(會(huì)議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話)；

(三)會(huì)議召開地酒店(飯店、招待處)出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。

企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會(huì)議費(fèi)一律不得扣除。“

在差旅費(fèi)的列支上應(yīng)提供合法有效憑證，包括內(nèi)容填寫完整、審批手續(xù)齊全的差旅費(fèi)報(bào)銷單以及車（船、機(jī)）票、住宿發(fā)票、行李托運(yùn)發(fā)票等。

總之，對(duì)于董事會(huì)費(fèi)的稅前扣除應(yīng)盡量全的提供證明其真實(shí)性的合法憑證。

董事或監(jiān)事取得董事費(fèi)主要涉及個(gè)人所得稅問題，其中應(yīng)分兩種情況。

一種是董事或監(jiān)事未在該公司任職。這種情況的董事費(fèi)屬于勞務(wù)報(bào)酬，應(yīng)根據(jù)勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，并且需要在當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)代開勞務(wù)費(fèi)發(fā)票。

另一種是董事或監(jiān)事在該公司或關(guān)聯(lián)公司任職或受雇并兼任董事、監(jiān)事的。這種情況應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

上述處理方法的政策依據(jù)是《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕121號(hào)）第二條：

“二、關(guān)于董事費(fèi)征稅問題

　　（一）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕089號(hào)）第八條規(guī)定的董事費(fèi)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅方法，僅適用于個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。

　　（二）個(gè)人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅?！?/span>

因此，企業(yè)在實(shí)際工作中應(yīng)根據(jù)不同的情況分別處理，避免稅收風(fēng)險(xiǎn)。