“營(yíng)改增”稅收原理是什么？能使哪些國(guó)際物流企業(yè)受益？對(duì)于傳統(tǒng)貨代業(yè)來(lái)說(shuō)，利弊知多少？曾有報(bào)道稱(chēng)，“營(yíng)改增”將使貨代行業(yè)消失，這到底是怎么回事？

　　2013年8月1日起，“營(yíng)改增”試點(diǎn)在全國(guó)范圍全面推行，全國(guó)企業(yè)2013年因“營(yíng)改增”減輕稅負(fù)約1400億元。近期，財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件對(duì)外公布，文件規(guī)定，從2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)被納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)。至此，交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入“營(yíng)改增”范圍?！盃I(yíng)改增”稅收原理 通過(guò)抵扣來(lái)實(shí)現(xiàn)減稅“營(yíng)改增”曾被稱(chēng)之為“中國(guó)稅制改革的破冰之旅”，其核心就是通過(guò)稅制的合理設(shè)計(jì)來(lái)避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的目標(biāo)。

　　國(guó)際物流貨代行業(yè)作為具有代收代付服務(wù)與專(zhuān)業(yè)性特點(diǎn)的行業(yè)，長(zhǎng)期以來(lái)一直實(shí)行差額支付營(yíng)業(yè)稅。但是由于各地稅務(wù)局包括稅務(wù)所對(duì)不同的企業(yè)允許差額抵扣的范圍認(rèn)識(shí)不同，使得差額比例存在一定的隨意性，進(jìn)而使得不同的企業(yè)在同一種稅制上相互競(jìng)爭(zhēng)，受益也因之有所不同。而增值稅的優(yōu)點(diǎn)就在于其憑票抵扣的方式，將原來(lái)界定模糊的抵扣方式清晰化，使企業(yè)的受益點(diǎn)增多，并且降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)的法律風(fēng)險(xiǎn)。

　　增值稅既然是通過(guò)抵扣來(lái)減稅，那么，如何抵扣，哪些票據(jù)能用來(lái)抵扣，哪些支出能夠開(kāi)具發(fā)票……這一系列問(wèn)題就成為“營(yíng)改增”后，企業(yè)是增稅了還是減稅了的關(guān)鍵要素。假如企業(yè)沒(méi)有用來(lái)抵扣的項(xiàng)目或發(fā)票，該企業(yè)的稅額不但沒(méi)有減少，反而是增加了。比如由原來(lái)的5%營(yíng)業(yè)稅增加為6%的增值稅，就是增加了一個(gè)百分點(diǎn)。

　　從“營(yíng)改增”中獲益的企業(yè)有哪幾類(lèi)？

　　因?yàn)樵鲋刀惼蹦軌蝰R上在營(yíng)業(yè)收入中進(jìn)行抵扣，獲利最為明顯的表現(xiàn)在國(guó)際物流企業(yè)所進(jìn)行的大型投資，如倉(cāng)儲(chǔ)、物流設(shè)備、運(yùn)輸工具等投資。值得一提的是，這些投資項(xiàng)目在之前營(yíng)業(yè)稅時(shí)是不能抵扣的。

　　另一明顯獲益便是國(guó)際物流企業(yè)在直接服務(wù)海外時(shí)，其利益的擴(kuò)大得到了保障。在繼國(guó)家為鼓勵(lì)中國(guó)服務(wù)貿(mào)易出口而實(shí)行服務(wù)貿(mào)易收入免征營(yíng)業(yè)稅后，國(guó)家財(cái)政部和稅務(wù)總局在2011年12月29日發(fā)布的文件中明確說(shuō)明，試點(diǎn)地區(qū)的單位向境外單位提供物流輔助服務(wù)的應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅。

　　第三類(lèi)明顯的獲益便是通過(guò)報(bào)價(jià)方式的改變，使得企業(yè)和客戶(hù)同時(shí)受益。以往對(duì)企業(yè)征收的5%營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，企業(yè)的實(shí)際收入是營(yíng)業(yè)額的95%。而增值稅屬于價(jià)外稅，也就是由客戶(hù)承擔(dān)稅款。而國(guó)際物流企業(yè)取得實(shí)際收入為營(yíng)業(yè)額的100%，即營(yíng)業(yè)額部分全部轉(zhuǎn)化為收入。然而在實(shí)際情況中，由于企業(yè)和客戶(hù)會(huì)相互博弈，國(guó)際物流企業(yè)在原營(yíng)業(yè)收入報(bào)價(jià)上較為有利的方式是達(dá)到原營(yíng)業(yè)稅部分的50%轉(zhuǎn)化為收入，讓利50%與客戶(hù)，而客戶(hù)將增值稅抵扣后，所支付的費(fèi)用為國(guó)際物流企業(yè)原營(yíng)業(yè)額的97.5%。盡管如此，還是會(huì)比“營(yíng)業(yè)稅時(shí)代”獲得更多的收益。拿不到進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票 貨代業(yè)稅負(fù)大幅增加

　　盡管優(yōu)勢(shì)眾多，然而在上海試點(diǎn)時(shí)業(yè)界卻對(duì)這一稅制有不同的反響?！盃I(yíng)改增”的核心要素是結(jié)構(gòu)性減稅，也就意味著并非全面減稅，不同的物流企業(yè)，其規(guī)模、客戶(hù)結(jié)構(gòu)、包括市場(chǎng)地位等情況均不相同，對(duì)于中小型企業(yè)而言，結(jié)構(gòu)性減稅的好處就不那么明顯了。

　　從事外貿(mào)行業(yè)的張先生在2013年8月份收到了上游企業(yè)一家貨代公司的通知，稱(chēng)將要提高貨代價(jià)格?！巴ㄖf(shuō)從8月1日起，之前合同所簽訂的價(jià)格全部不包含稅，讓我們額外再掏出6%的稅！”張先生說(shuō)。

　　事實(shí)上，從2013年7月底，青島不少貨代企業(yè)就開(kāi)始醞釀提價(jià)?！柏洿袠I(yè)屬于物流輔助業(yè)，是在流通領(lǐng)域?qū)ｉT(mén)為貨物運(yùn)輸需求和運(yùn)力供給者提供各種運(yùn)輸服務(wù)業(yè)務(wù)的總稱(chēng)，‘營(yíng)改增’以后，過(guò)去5%的營(yíng)業(yè)稅調(diào)整為6%的增值稅?！笔心蠀^(qū)一家貨代企業(yè)財(cái)務(wù)人員稱(chēng)：“由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅的基數(shù)不同，僅稅率并沒(méi)有可比性，從實(shí)際操作看，我們的壓力反到大了?！薄耙?yàn)樨洿髽I(yè)必須取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票才能抵扣，但我們根本拿不到?！痹诮忉尀槭裁炊愗?fù)上升時(shí)，江蘇的一位貨代小老板告訴記者，從事國(guó)外貿(mào)易的他們所面臨的現(xiàn)實(shí)情況是上游運(yùn)輸企業(yè)(海、陸、空)所提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)要么實(shí)行增值稅零稅率或免征增值稅，要么不屬于在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，不能提供符合規(guī)定的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。因?yàn)闆](méi)有增值稅發(fā)票，就不能進(jìn)行抵扣，企業(yè)的稅額不但沒(méi)減少，反而增加了。另外，一般納稅人的申請(qǐng)也非常不易，要申請(qǐng)到一般納稅人，企業(yè)除了要達(dá)到國(guó)稅局規(guī)定的銷(xiāo)售額，還要有健全的財(cái)會(huì)制度和專(zhuān)業(yè)的財(cái)會(huì)人員。而他們這種小企業(yè)，一般都是使用兼職會(huì)計(jì)，沒(méi)有實(shí)力建立健全財(cái)會(huì)部門(mén)和制度。

　　正因?yàn)槿绱?，貨代企業(yè)無(wú)法從承運(yùn)人處取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣憑證，國(guó)際段代收代付的費(fèi)用(約占總額的70%以上)不允許再執(zhí)行差額納稅，需由代收企業(yè)納入稅基(稅率6%)?！拔覀儫o(wú)法承擔(dān)這6%的增長(zhǎng)，從另一個(gè)角度說(shuō)，這意味著我們的生產(chǎn)成本提高了，所以只能讓下游的外貿(mào)公司、其他貨代公司承擔(dān)這部分稅額。假如下游公司不肯承擔(dān)這部分稅額，我們?cè)瓉?lái)正常的運(yùn)作鏈條就會(huì)中斷，企業(yè)也很可能因此破產(chǎn)?！苯K貨代小老板坦言。傳統(tǒng)小型貨代企業(yè) 或因 “營(yíng)改增”而消失

　　財(cái)稅〔2013〕106號(hào)令對(duì)貨代行業(yè)影響有多大？

　　中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)副會(huì)長(zhǎng)賀登才認(rèn)為：“從我們了解的情況看，物流企業(yè)從事倉(cāng)儲(chǔ)、貨代等‘物流輔助服務(wù)’，其稅收負(fù)擔(dān)基本持平或增加不多，多數(shù)企業(yè)可通過(guò)內(nèi)部降本增效等措施自行消化。裝卸搬運(yùn)服務(wù)和貨物運(yùn)輸服務(wù)從3%的營(yíng)業(yè)稅稅率調(diào)整為11%的增值稅稅率，上調(diào)幅度較大。特別是貨物運(yùn)輸服務(wù)是物流企業(yè)最基本的服務(wù)，且實(shí)際可抵扣項(xiàng)目較少，導(dǎo)致試點(diǎn)后企業(yè)實(shí)際稅負(fù)大幅增加?！?/p>

　　對(duì)106號(hào)令的匆匆出臺(tái)，振華物流集團(tuán)有限公司大連分公司劉羽更是痛心疾首，他說(shuō)：“106號(hào)令的倉(cāng)促頒布以及我們所了解到國(guó)稅總局相關(guān)負(fù)責(zé)人員的解讀，會(huì)對(duì)貨代行業(yè)造成致命打擊，不客氣地講，貨代企業(yè)可以直接關(guān)門(mén)了！”

　　劉羽說(shuō)：“目前通過(guò)各渠道得知的官方解讀如下：106號(hào)令所涉及到的免稅，僅僅針對(duì)直接與境外或境內(nèi)船公司結(jié)算者。1.外資船公司在中國(guó)各口岸，直接與其境外總部結(jié)算，可以免稅；2.直接與中國(guó)船公司總部結(jié)算方，可以免稅；3.直接與境外船東總部結(jié)算的船代公司，可以免稅?！?/p>

　　現(xiàn)僅就外資班輪公司航運(yùn)業(yè)務(wù)為例說(shuō)明實(shí)際情況：外資船公司在中國(guó)基本上是上海成立中國(guó)公司、各地成立分公司，通過(guò)其在各地船舶代理公司結(jié)算海運(yùn)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用，部分分公司可以與客戶(hù)結(jié)算然后再與中國(guó)總部結(jié)算。106號(hào)令頒布以后，各船東紛紛改變做法：要么繼續(xù)委托船代代收代付海運(yùn)費(fèi)（與境外結(jié)算），要么其各地分公司直接與其總部結(jié)算。這樣下來(lái)，無(wú)論如何外資船東不會(huì)被扣稅，同時(shí)與其境外總部結(jié)算的船代也不會(huì)被扣稅。而實(shí)際上國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)的重要主體同時(shí)也在承擔(dān)最重要承攬、操作、結(jié)算以及提供綜合物流解決方案等服務(wù)的貨代物流企業(yè)，則根本享受不到任何106號(hào)令政策優(yōu)惠！

　　雖然106號(hào)令規(guī)定，國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)享受差額納稅、免征增值稅政策。附件二《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》明確：試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額。但申請(qǐng)一般納稅人的要求是：“應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人?！蓖ㄋ捉忉尵褪?，申請(qǐng)一般納稅人非常不易，除銷(xiāo)售額要超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，還要有健全的財(cái)會(huì)制度以及專(zhuān)業(yè)的財(cái)會(huì)人員，單打獨(dú)斗的小個(gè)體戶(hù)是享受不到一般納稅人待遇的。

　　此外，一位網(wǎng)名叫“貨代豪哥”的貸代人說(shuō)：“稅改不徹底，解決了船公司和一代的發(fā)票問(wèn)題，但遺留了一代和二代之間稅務(wù)抵扣問(wèn)題。106號(hào)文件對(duì)貨代行業(yè)的影響非常大：一是操作流程變得更復(fù)雜；二是增加了貨代的成本；三是物流行業(yè)FOB貨物逐漸增多，嚴(yán)重沖擊國(guó)內(nèi)貨代行業(yè)；四是對(duì)于微利時(shí)代的貨代行業(yè)來(lái)說(shuō)，如果政策不改變，預(yù)計(jì)未來(lái)1~2年貨代公司會(huì)出現(xiàn)倒閉潮?！?/p>

　　因此，106號(hào)令的實(shí)施，將導(dǎo)致貨代行業(yè)大洗牌，在稅改的陣痛中，沒(méi)有健全財(cái)會(huì)制度的傳統(tǒng)小型貨代行業(yè)或?qū)⑷肯?。?span style="font-size: 16px;"> 劉宇政　作者單位為中國(guó)國(guó)際海運(yùn)網(wǎng)）