再有一個半月的時間，2010年就要結(jié)束了！很多企業(yè)都在做著自己的“打算”！一部分人從“只知低頭拉車，不知抬頭看路”的教訓(xùn)中吸取了不少經(jīng)驗(yàn)！終于醒悟：“不能只低頭拉車，也不能只往前看，也得時不時得回頭看看”！于是，很多朋友讓我?guī)兔纯垂镜呢敹悊栴}，是否存在重大風(fēng)險？在最后的一個多月中是否能夠改正或者補(bǔ)救？我在暗喜這幫人的稅務(wù)風(fēng)險意識有所提高??！這其中，感覺大家對軟件企業(yè)所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠政策存在一些誤區(qū)。更有甚者，認(rèn)為拿到軟件企業(yè)證書，就可以非?！氨ｋU”地享受“兩免三減半”了！殊不知，軟件企業(yè)資質(zhì)只是享受稅收優(yōu)惠的先決條件，還有許多條條框框的東東需要注意啊！今天就在此嘮叨幾句了。

    一、政策回顧

    2000年6月24日，為鼓勵我國軟件產(chǎn)業(yè)及集成電路產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，國務(wù)院頒布了《關(guān)于印發(fā)鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（國發(fā)[2000]18號），該文中第一次提出：“ 在我國境內(nèi)設(shè)立的軟件企業(yè)可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。新創(chuàng)辦軟件企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠政策”！

    為響應(yīng)國務(wù)院精神，作為國家宏觀政策之配套的財稅政策也及時跟進(jìn)。財政部、國家稅務(wù)總局及海關(guān)總署于2000年09月22日聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2000]25號)，文件中對軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)給與了一攬子稅收優(yōu)惠，包括增值稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅等等，同時也明確了：“ 在我國境內(nèi)設(shè)立的軟件企業(yè)可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。新創(chuàng)辦軟件企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠政策”。至此，軟件企業(yè)開始享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠！

    2007年3月16日公布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及后來的實(shí)施條例實(shí)際都未將軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠明確寫入其中，只是說“國家對重點(diǎn)扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)”，同時授權(quán)國務(wù)院制定具體的優(yōu)惠政策。細(xì)心的人們會發(fā)現(xiàn)國發(fā)[2000]18號文件至今仍然有效，也正因?yàn)槿绱?，才有了財政部、國家稅?wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）文件的規(guī)定：“我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅”。于是，又有人說，只有2008年以后成立的企業(yè)經(jīng)過認(rèn)定后才可以享受軟件企業(yè)“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠！正當(dāng)大家為此爭辯不休的時候，財政部、國家稅務(wù)總局又發(fā)布了《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）：“…九、2007年底前設(shè)立的軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后可以按《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）的規(guī)定享受企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠政策。在2007年度或以前年度已獲利并開始享受定期減免稅優(yōu)惠政策的，可自2008年度起繼續(xù)享受至期滿為止…”。這個文件的頒布，最起碼讓一部分納稅人吃了個“定心丸”，到嘴的鴨子飛不了了！可以放心地將已經(jīng)享受的稅收優(yōu)惠享受至期滿。

    二、政策分析

    1、如何理解“新創(chuàng)辦 ”？

    25號文件中規(guī)定：“通知中未明確生效時間的政策，一律從2000年7月1日起開始執(zhí)行。此前規(guī)定與本通知有抵觸的，以本通知為準(zhǔn)”。這就為“新創(chuàng)辦”給出了一個非常明確的界限！從25號文件看“新創(chuàng)辦”就是指2007年7月1日以后新投資設(shè)立的企業(yè)，以工商登記時間為準(zhǔn)。國稅發(fā)[2003]82號《國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)規(guī)定執(zhí)行口徑等問題的通知》（已失效）再次明確了：“一、《通知》第一條第二款“新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)”，是指《通知》生效之日，即2000年7月1日以后新辦的軟件生產(chǎn)企業(yè)。2000年7月1日以前成立的軟件生產(chǎn)企業(yè)，不享受新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)的免征或減征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策“。雖然82號文件已經(jīng)作廢，但它的精神永在！另外我還注意到，北京市國家稅務(wù)局海淀分局在2008年企業(yè)所得稅匯算清繳資料中，曾明確：“…注意“新辦企業(yè)”指2008年以后成立，取得北京市軟件企業(yè)證書或北京市集成電路設(shè)計企業(yè)證書的企業(yè)；對于2008年以前成立，必須于12個月內(nèi)取得北京市軟件企業(yè)證書或北京市集成電路設(shè)計企業(yè)證書，且當(dāng)期未享受其它稅收優(yōu)惠的企業(yè)…”。顯然，這樣的規(guī)定有點(diǎn)過于“強(qiáng)硬”！我個人認(rèn)為值得商榷！

    我認(rèn)為：財稅[2008]1號文件所謂“新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)”只是延續(xù)了25號文件的規(guī)定。只要是在2000年7月1日以后新投資設(shè)立的軟件生產(chǎn)企業(yè)均為新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)。

    2、如何理解“自獲利年度起”？

    開始獲利年度，是指企業(yè)開始經(jīng)營后第一個有應(yīng)納稅所得額的年度，企業(yè)開辦初期有虧損的，可依照稅收有關(guān)規(guī)定逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，以彌補(bǔ)虧損后有應(yīng)納稅所得額的年度為獲利年度。所得稅減免稅的期限，應(yīng)當(dāng)從獲利年度起連續(xù)計算，不得因中間發(fā)生虧損而推延。顯然，獲利年度的確認(rèn)對“兩免三減半”的優(yōu)惠至關(guān)重要。

有人曾討論過中國民營企業(yè)的壽命，總結(jié)出：“前兩年，同甘共苦；再兩年，同床異夢；再再兩年，同室操戈；最后兩年，同歸于盡！”。我認(rèn)為很有道理!在這里我不討論兩年以后的事情，只討論“同甘共苦”的兩年。換句話說，任何一個公司在前期創(chuàng)業(yè)和“爬坡”階段，都是非常艱難的！在這個時候，國家?guī)推髽I(yè)一把，它可能渡過難關(guān)，否則很有可能就會“夭折”！所以，我認(rèn)為，國務(wù)院制定18號文件的意圖在于，引導(dǎo)更多的企業(yè)家投向軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)，而且在這些企業(yè)困難的時候，給他們一些優(yōu)惠。而且這樣也正體現(xiàn)了中央政府所堅持的調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的口號相一致。等這些企業(yè)過了困難期（“兩免三減半”的5年），就恢復(fù)和其他企業(yè)一樣的稅收待遇！而對那些規(guī)模較大，進(jìn)入國家重點(diǎn)支持的軟件生產(chǎn)企業(yè)行列的企業(yè)，再給與一定的稅收優(yōu)惠?。?0%的優(yōu)惠稅率），讓這些企業(yè)為國家創(chuàng)造更多的稅收！

    在理解軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠中，應(yīng)將“新創(chuàng)辦”、“經(jīng)認(rèn)定后”及“自獲利年度起”三個時間點(diǎn)緊密結(jié)合起來！這三者是“交集”的概念，并非“并集”的概念！實(shí)務(wù)中，各種情況都有可能發(fā)生，主要在于軟件企業(yè)資質(zhì)的認(rèn)定時間的不缺定性。對于那些在企業(yè)開始獲利前，取得了相應(yīng)資質(zhì)的企業(yè)，只要是2000年7月1日之后成立的，那理所當(dāng)然地享受政策，這是比較理想的一種情況；對于那些在企業(yè)開始獲利后，才取得相應(yīng)資質(zhì)的企業(yè)，只能在“剩余期間內(nèi)”享受政策。比方說，A企業(yè)于2001年3月1日注冊成立，主要從事軟件生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)年就開始獲利，但由于其他方面的原因，至到2003年才取得軟件企業(yè)資質(zhì)。問，A企業(yè)如何享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？答案是，2003年、2004年、2005年享受企業(yè)所得稅減半政策，而對于2001年和2002年的獲利，不再給予“免稅”待遇。其實(shí)，這一點(diǎn)早在2005年8月3日下發(fā)的國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《稅收減免管理辦法（試行）》的通知（已失效）國稅發(fā)[2005]129號中已有體現(xiàn)：“十五、減免稅起始時間的計算按以下規(guī)定執(zhí)行：（一）法律、法規(guī)及國家有關(guān)稅收政策有規(guī)定的，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；（二）規(guī)定新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行起始時間的生產(chǎn)經(jīng)營之日是指納稅人取得第一筆收入之日；（三）規(guī)定新辦企業(yè)應(yīng)由政府部門或行業(yè)協(xié)會頒發(fā)資質(zhì)證書或其他資格證書，并以此作為企業(yè)所得稅減免條件的，從有關(guān)部門據(jù)以確認(rèn)資質(zhì)、資格的時間起，按本條第（二）項(xiàng)規(guī)定在剩余減免稅時限內(nèi)享受企業(yè)所得稅減免稅政策”。實(shí)際上129號文件并非作廢，而是被《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕111號）文件所替代：“一、企業(yè)所得稅的各類減免稅應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕129號）的相關(guān)規(guī)定辦理。國稅發(fā)〔2005〕129號文件規(guī)定與《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定不一致的，按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定執(zhí)行?！?/p>

    3、如何理解“三減半”？

　　自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。這里的“減半”，是按哪個稅率減半呢？按25%減半？按15%減半？現(xiàn)實(shí)中，大部分軟件企業(yè)同時又具備了高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)，有人將“減半”理解為是“15%”的減半，在現(xiàn)在看來是不正確的。國稅發(fā)[2003]82號《國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)規(guī)定執(zhí)行口徑等問題的通知》（已失效）中：“四、對經(jīng)認(rèn)定屬于新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)同時又是國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的新辦高新技術(shù)企業(yè)，可以享受新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)的減免稅優(yōu)惠。在減稅期間，按照15%稅率減半計算征收企業(yè)所得稅；減免稅期滿后，按照15%稅率計征企業(yè)所得稅”，這個政策從2003年1月1日起實(shí)施。在新企業(yè)所得稅法頒布實(shí)施后，在這個問題上引起了不少爭議。在一段時間內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法各異。2007年12月26日，國務(wù)院頒布了《關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號）：“企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變”。實(shí)際上，軟件企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策并非所謂的“企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策”，而高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠卻在過渡政策之列。2010年4月21日，國家稅務(wù)總局又下發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》（國稅函[2010]157號）再次明確了這個問題：“（二）居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅”。

　　如此以來，需要納稅人在享受稅收優(yōu)惠政策之前，一定要慎重！是選擇高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠？還是選擇軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠？我的觀點(diǎn)是：這兩者各有千秋，關(guān)鍵在于企業(yè)的經(jīng)營狀況和獲利情況！

     三、稅務(wù)管理

    １、軟件企業(yè)的認(rèn)定。根據(jù)信息產(chǎn)業(yè)部、教育部、科學(xué)技術(shù)部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《軟件企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及管理辦法》(試行)的通知信部聯(lián)產(chǎn)[2000]968號相關(guān)規(guī)定進(jìn)行認(rèn)定

    ２、軟件企業(yè)的年檢。軟件企業(yè)應(yīng)每年進(jìn)行一次年檢。

    ３、軟件企業(yè)的稅務(wù)備案。根據(jù)北京市國家稅務(wù)局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅減免稅管理工作的通知》（京國稅發(fā)〔2009〕47號）的相關(guān)規(guī)定，納稅人在執(zhí)行備案類減免稅之前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《企業(yè)所得稅減稅、免稅申請書》一份（下載附件一）。以及以下資料：

    （1）北京市軟件企業(yè)證書或北京市集成電路設(shè)計企業(yè)證書（需經(jīng)過年檢）；

    （2）盈利年度聲明（聲明由企業(yè)撰寫，加蓋企業(yè)公章）；

    （3）企業(yè)獲利前各虧損年度的鑒證報告；

    （4）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他資料。

    其中，需要提醒的是，稅務(wù)機(jī)關(guān)很有可能根據(jù)《軟件企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及管理辦法》相關(guān)規(guī)定，要求納稅人提供相關(guān)資料，如軟件技術(shù)及產(chǎn)品的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)占企業(yè)年軟件收入的比例；年軟件銷售收入占企業(yè)年總收入的比例，其中，自產(chǎn)軟件收入占軟件銷售收入的比例等等。

    四、軟件企業(yè)的其他優(yōu)惠

    待續(xù)。