1、企業(yè)稅負大幅提高，施工成本水漲船高

根據(jù)國家建設會計學會對近百家建筑企業(yè)的調(diào)查報告顯示，建筑企業(yè)一旦實行增值稅，九成以上企業(yè)的稅負將會有大幅提升，稅負下降的不足一成。理論上，“營改增”后建筑企業(yè)平均減輕稅負應在80%以上，但從實際情況來看理論與實際嚴重脫鉤。建筑業(yè)屬微利行業(yè)，2013年公布的建筑業(yè)產(chǎn)值利潤率僅有3.5%，11%的增值稅稅率對部分企業(yè)將是滅頂之災。目前在建筑業(yè)市場，工程項目墊資和中標下浮等“潛規(guī)則”是行業(yè)不爭的事實。這些因素本來就使企業(yè)的施工成本居高不下，如再實施“營改增”，企業(yè)先行支付的稅金將由3%上升至11%。雖然增值稅采取的是稅款抵扣制，但抵扣進項是一個漫長的過程，這對建筑企業(yè)來說，施工成本將再次上升。

2、進項稅額難以抵扣

“營改增”從制度上解決了營業(yè)稅制下“道道征收，全額征稅”導致的重復征稅問題，實現(xiàn)了增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”。理論上，企業(yè)在銷售產(chǎn)品時可以通過開具增值稅專用發(fā)票，向下游企業(yè)收取銷項稅款，轉(zhuǎn)嫁本生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅款。下游企業(yè)可憑增值稅專用發(fā)票抵扣進項，按照增值額繳稅。但由于建筑業(yè)本身所處環(huán)境復雜，造成企業(yè)難以抵扣進項。比如建筑業(yè)勞務成本占總產(chǎn)值的比重近30%，而“營改增”專業(yè)勞務分包企業(yè)與建筑業(yè)并不同步，因此在一段時期內(nèi)企業(yè)無法取得相應的增值稅專用發(fā)票。此外部分建筑材料亦無法取得增值稅專用發(fā)票，如磚、瓦、灰、沙、石等材料主要由項目所在地的小規(guī)模納稅人或者個體戶壟斷經(jīng)營，而這些供應商都不具有開具增值稅專用發(fā)票的資格；商品混凝土供應商往往采用簡易辦法計算繳納增值稅，無法開具增值稅專用發(fā)票。除此之外，很多建筑企業(yè)都是多元化經(jīng)營，涉及的領域比較廣，以北京城鄉(xiāng)建設集團為例，其營業(yè)務收入有房屋銷售收入、房租和物業(yè)收入、物業(yè)管理收入、客房餐飲收入等。由于不同的施工單位和不同的業(yè)務內(nèi)容，其成本結(jié)構(gòu)也有所不同，所以增值稅進項稅額抵扣問題存在的難度也不一樣，因此，取得有效的增值稅專用發(fā)票是建筑業(yè)“營改增”一大難題。

3、發(fā)票風險陡增

發(fā)票風險是每個企業(yè)都需要面臨的重要風險之一，一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，應在開具之日起180日內(nèi)到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務機關辦理認證、申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。這對于建筑業(yè)企業(yè)提出了更高的納稅及抵扣風險意識。此外，由于增值稅發(fā)票歷來是發(fā)票管理的重點對象，并且也是發(fā)生經(jīng)濟違法案件較多的票種之一，因此，“營改增”后對建筑業(yè)發(fā)票管理的要求也大大提高。一旦發(fā)票管理不善，就可能給企業(yè)帶來違法犯罪風險及多繳稅款的風險。首先，建筑企業(yè)存在取得增值稅專用發(fā)票無法抵扣的風險。實踐中無法抵扣的增值稅專用發(fā)票主要表現(xiàn)為以下幾種類型：上游已定性為虛開的、經(jīng)鑒定為偽造的、被證明為非稅務機關出售的、通過金稅系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的“失控”、“作廢”票，以及走逃企業(yè)開具的未報稅的增值稅專用發(fā)票等。建筑企業(yè)一旦取得上述發(fā)票，其結(jié)果重則以非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票、逃稅等罪名論處，輕則不予抵扣進項稅款。其次，建筑企業(yè)存在虛開增值稅專用發(fā)票的風險。增值稅專用發(fā)票除了具有一般發(fā)票的銷售憑證作用外，還具有抵扣稅額的作用。在利益的驅(qū)使下，“營改增”后建筑企業(yè)的虛開行為將進入暴發(fā)期，尤其是建筑企業(yè)向房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)虛開的情況會增多。根據(jù)《中華人民共和國刑法》第二百零五條規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票構(gòu)成犯罪的，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。

4、企業(yè)的賬務處理難度增加

“營改增”后只有賬務處理規(guī)范的企業(yè)才能正確進行納稅申報，這種改變將給建筑企業(yè)財務工作帶來新的挑戰(zhàn)。財務人員面臨新舊稅制的銜接、稅收政策的變化、具體業(yè)務的處理和稅務核算的轉(zhuǎn)化等難題。由于財務人員業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)操守參差不齊，可能會對稅收政策的理解、相關業(yè)務的會計核算、稅收的申報繳納等產(chǎn)生偏差，從而帶來財務核算不合規(guī)，納稅申報不準確等風險。同時，“營改增”對建筑企業(yè)的賬務處理提出了新要求。增值稅采用抵扣的核算模式，其應納稅額等于銷項稅額減進項稅額，需增加十多個會計科目，核算難度較原來大幅增加?！盃I改增”不僅改變了企業(yè)的會計核算體系，同時還帶來了開票系統(tǒng)、報稅系統(tǒng)、認證抵扣、稅款繳納等操作方面的一系列新問題，賬務處理稍有不慎便會產(chǎn)生風險。

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