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二、權(quán)益法核算 【例題·單選題】甲公司于2014年1月1日，購入乙公司30%的股份作為長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法進行核算，購入時支付價款15 900元，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1 000元，同時支付相關(guān)稅費100元，購入時被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為60 000元，則購入時該項長期股權(quán)投資的初始投資成本為（ ?。┰?。 A.16 000 B.15 900 C.15 000 D.18 000 【答案】C 會計處理如下： 借：長期股權(quán)投資——成本 15 000 應(yīng)收股利 1 000 貸：銀行存款 16 000 借：長期股權(quán)投資——成本 3 000 貸：營業(yè)外收入 3 000 【易錯易混試題·單選題】甲公司于2014年1月1日，購入乙公司的30%的股份作為長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法進行核算，購入時支付價款15 900元，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1 000元，同時支付相關(guān)稅費100元，購入時被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為60 000元，則購入時該項長期股權(quán)投資的賬面價值為（ ?。┰?/p> A.16 000 B.15 900 C.15 000 D.18 000 【答案】D 第二步驟：投資收益或投資損失的確認(rèn) 1.被投資單位當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤（調(diào)整后）： 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（凈利潤×持股比例） 貸：投資收益（凈利潤×持股比例） 在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤或凈虧損時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響并進行適當(dāng)調(diào)整：
（1）被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整。 【提示】考試一般不涉及。 （2）以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等的公允價值為為基礎(chǔ)，計算確定的對被投資單位凈利潤的影響。 【例題·計算分析題】甲公司于2014年1月1日購入乙公司30%的股份，購買價款為3 300萬元作為長期股權(quán)投資核算，并自取得投資之日起派人參與乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為9 000萬元，除下表所列項目外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。
假定乙公司于2014年實現(xiàn)凈利潤900萬元，其中，在甲公司取得投資時的賬面存貨有80%對外出售。甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同。 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均按直線法提取折舊或攤銷，預(yù)計凈殘值均為0。 假定甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。 要求：確定甲公司應(yīng)享有的投資收益并編制相關(guān)會計分錄。 【答案】甲公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時，應(yīng)在乙公司實現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時乙公司有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值差額的影響進行調(diào)整（假定不考慮所得稅影響）。 存貨賬面價值與公允價值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤=（1 050-750）×80%=240（萬元）； 固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額=2 400÷16-1 800÷20=60（萬元）； 無形資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷額=1 200÷8-1 050÷10=45（萬元）； 調(diào)整后的凈利潤=900-240-60-45=555（萬元）； 甲公司應(yīng)享有份額=555×30%=166.50（萬元）。 確認(rèn)投資收益的賬務(wù)處理如下： 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1 665 000 貸：投資收益 1 665 000 【提示1】存貨部分的調(diào)整，根據(jù)存貨出售的比例計算，如果存貨在本期未出售，則不予考慮存貨部分的調(diào)整。 【提示2】固定資產(chǎn)不再遵循當(dāng)月增加下月計提折舊的核算程序。 【問題】如果取得該項投資的時間是7月1日，且乙公司上半年實現(xiàn)的凈利潤為400萬元，其他條件不變，如何計算？ 【答案】存貨賬面價值與公允價值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤=（1 050-750）×80%=240（萬元）； 固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額=（2 400÷16-1 800÷20）÷2=30（萬元）； 無形資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷額=（1 200÷8-1 050÷10）÷2=22.5（萬元）。 調(diào)整后的凈利潤=（900-400）-240-30-22.5=207.5（萬元） 甲公司應(yīng)享有份額=207.5×30%=62.25（萬元） 確認(rèn)投資收益的賬務(wù)處理如下： 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 622 500 貸：投資收益 622 500 （3）內(nèi)部未實現(xiàn)的交易損益 在確認(rèn)投資收益時，除考慮公允價值的調(diào)整外，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷。 第一：對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易； 第二：對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易。
【例題·計算分析題】甲公司于2014年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。2014年8月，乙公司將其成本為600萬元的某商品以1 000萬元的價格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至2014年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲公司尚未出售該存貨。乙公司2014年實現(xiàn)凈利潤為3 200萬元。假定不考慮所得稅因素。 要求：確定甲公司應(yīng)享有的投資收益并編制相關(guān)會計分錄。 【答案】甲公司在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司2014年凈損益時，應(yīng)進行以下賬務(wù)處理： 未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益=1 000-600=400（萬元）。 甲公司個別報表： 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 560（3 200-400）×20% 貸：投資收益 560 進行上述處理后，投資企業(yè)有子公司，需要編制合并財務(wù)報表的，合并財務(wù)報表中應(yīng)作如下調(diào)整： 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 80（400×20%） 貸：存貨 80（400×20%） 總結(jié)：個別報表調(diào)整減少；合并報表內(nèi)部調(diào)整。（資產(chǎn)對資產(chǎn)） 【例題·計算分析題】甲公司持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。2014年7月，甲公司將其賬面價值為600萬元的商品以1 000萬元的價格出售給乙公司。至2014年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司2014年凈利潤為2 000萬元。假定不考慮所得稅因素。 要求：根據(jù)題目編制相關(guān)會計分錄。 【答案】甲公司在該項交易600萬元賣1 000萬元，其中的80（400×20%）萬元是針對本企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計算確認(rèn)投資損益時應(yīng)予抵銷，即甲公司應(yīng)當(dāng)進行的賬務(wù)處理為： 甲公司個別報表： 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 320（2 000-400）×20% 貸：投資收益 320 如果甲公司編制合并報表： 借：營業(yè)收入 200（1 000×20%） 貸：營業(yè)成本 120 （600×20%） 投資收益 80（400×20%） 總結(jié)：個別報表調(diào)整減少；合并報表內(nèi)部調(diào)整。（損益對損益） 應(yīng)當(dāng)說明的是：投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易收益，均需要抵減。
更多信息請查看：《2015【注冊會計師】《會計》注會名師預(yù)習(xí)輔導(dǎo)匯總（七）匯總》專題匯總 |
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