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昨天車博士就二手車交易流轉(zhuǎn)稅的背景做了介紹，今天車博士將具體談一下二手車交易流轉(zhuǎn)稅問題中出賣方的流轉(zhuǎn)稅。

昨天已經(jīng)提到，增值稅的納稅人包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人、個人，那么對應(yīng)的，三個主體從事二手車交易的增值稅處理也是不一樣的。

對于個人銷售自己使用過的車輛，免征增值稅。（《增值稅暫行條例》第十五條，下列項目免征增值稅……銷售的自己使用過的物品；《增值稅暫行條例實施細則》第三十五條，第一款第（七）項所稱自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。）所以，對于個人來說，銷售自己使用過的車輛，是免稅的。銷售其他人使用的車輛不包括在此范圍內(nèi)，后續(xù)我們會進行介紹。

對于小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的車輛，按照3%減按2%繳納增值稅。（財稅【2009】9號文，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》第二條，小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅）。這里有必要對減按2%的征收率征收進行一下說明。對于小規(guī)模納稅人，由于采取征收率征收的方式，且增值稅為價外稅，這里的減按2%征收率征收實際是需要計算出不含稅價格才能計算增值稅。以小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的一輛汽車為例，假設(shè)該車輛的售價為50,000元。由于增值稅為價外稅，實際不含稅售價為50,000/(1+3%)，之所以需要這樣計算，就是因為該50,000中不僅包含了售價，還包含了售價之外的增值稅。在得到不含稅售價后，正常情況下，以[50,000/(1+3%)]*3% 即可得到實際需要繳納的增值稅，因為這里減按2%，所以小規(guī)模納稅人就這輛車需要繳納的增值稅為[50,000/(1+3%)]*2%。

對于一般納稅人，因為我們昨天提到的2009年1月1日消費型增值稅改革的問題，會涉及到兩種情況。

第一種情況，增值稅一般納稅人按照17%的稅率計算增值稅銷項稅額。包括一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購買的按規(guī)定可以抵扣進項稅額的二手車。2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的一般納稅人，銷售自己使用過的在納入試點以后購買的按規(guī)定可以抵扣進項稅額的二手車。（財稅[2008]170號，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》第四條）。

第二種情況，增值稅一般納稅人按照4%征收率減半征收增值稅。包括2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，以及2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)。（財稅[2008]170號，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》第四條）該兩種情形屬于增值稅改革的歷史遺留問題，所以只對于2008年12月31日之前購進的我們才會考慮是不是要按照這種辦法。

另外，按照4%征收率減半征收還有一種情況，即.財稅【2009】9號文規(guī)定的，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。而條例第十條規(guī)定的是下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；因此，對于屬于這幾種情形的車輛，也需要按照4%減半。

相信大家應(yīng)該對銷售環(huán)節(jié)繳納增值稅的情況有了大體的了解，后續(xù)的文章中，我們還會對中間商環(huán)節(jié)和后續(xù)環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅做探討，請大家繼續(xù)關(guān)注我們車博士。

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