軟件企業(yè)職工培訓(xùn)費(fèi)可稅前全額扣除

　　“我們公司鼓勵(lì)和支持職工參加各類計(jì)算機(jī)技能培訓(xùn)學(xué)習(xí)，每年職工培訓(xùn)費(fèi)的支出都很大，可以前并不知道這部分能稅前全額扣除?！蹦暇┠耻浖_發(fā)企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)理王女士在園區(qū)納稅人之家活動(dòng)時(shí)，談及企業(yè)所得稅稅前扣除問題。

　　對于職工教育經(jīng)費(fèi)支出的稅前扣除問題，納稅人基本都是按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條的規(guī)定執(zhí)行，“除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”

　　稅務(wù)人員提醒，符合條件的軟件企業(yè)在職工教育經(jīng)費(fèi)中職工培訓(xùn)費(fèi)用的稅前處理上有優(yōu)惠政策。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局為了鼓勵(lì)軟件企業(yè)發(fā)展，2012年下發(fā)了 《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2012]27號)，其中第六條明確，集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的 職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　稅務(wù)人員解釋，軟件類企業(yè)想要適用財(cái)稅〔2012〕27號文件政策，必須符合兩個(gè)條件：一是企業(yè)符合該文件第十條中列舉的7個(gè)條件;二是企業(yè)發(fā)生的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算。

兩類固定資產(chǎn)稅前可一次性扣除

　　浦口區(qū)某電氣公司2013年5月購置了一批電腦，會(huì)計(jì)上對電子設(shè)備按照3年進(jìn)行折舊。稅務(wù)人員在日常管理時(shí)，向企業(yè)宣傳了國家新出臺(tái)的固定資產(chǎn)稅前扣除 規(guī)定。為落實(shí)國務(wù)院完善固定資產(chǎn)加速折舊政策，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造，支持創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局近期出臺(tái)了完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅相關(guān)政 策，規(guī)定兩類固定資產(chǎn)可以稅前一次性扣除。

　　一是對所有行業(yè)企業(yè)2014年 1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊; 單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。其中的關(guān)鍵詞，“新購進(jìn)”是指2014年1月1日以后購買，并且在此后投入使用?！肮潭?資產(chǎn)”包括購進(jìn)全新的固定資產(chǎn)和購進(jìn)已使用過的固定資產(chǎn)?！百忂M(jìn)”方式包括以貨幣購進(jìn)和自行建造。

　　二是對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。那么該電氣 公司以前年度購置的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，該如何處理呢?《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》明確，企業(yè)在 2013年12月31日前持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，其折余價(jià)值部分，2014年1月1日以后可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

企業(yè)利息支出需區(qū)分資本化支出和收益性支出

　　近日，六合地稅局在對轄區(qū)內(nèi)某化工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估過程中發(fā)現(xiàn)，該公司2013年4月投資興建了一條生產(chǎn)線，并于當(dāng)年10月31日完工并投入使用。同時(shí)該公 司2013年4月1日從銀行借入專項(xiàng)資金300萬元(年借款利息8%)用于生產(chǎn)線建設(shè)，該年度支付了借款利息18萬元全部列支在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中。

　　稅務(wù)工作人員解釋，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資 產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有 關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。

　　因此，該化工企業(yè)2013年4-10月期間發(fā)生的借款利息費(fèi)用14萬元應(yīng)當(dāng)予以資本化，按照規(guī)定計(jì)入生產(chǎn)線成本，結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，在以后進(jìn)行折舊處理。而2013年11月1日以后發(fā)生的借款利息費(fèi)用4萬元作為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，準(zhǔn)予在當(dāng)期企業(yè)所得稅稅前扣除。

各類險(xiǎn)種稅前扣除大不同

　　南京化學(xué)工業(yè)園區(qū)某化工園企業(yè)，除了為職工繳納國家規(guī)定的“五險(xiǎn)一金”以外，考慮到企業(yè)一線操作人員的工作特殊性，還為其投了人身安全險(xiǎn)和家庭財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)人員咨詢，這幾種保險(xiǎn)費(fèi)用是不是都可以在企業(yè)所得稅稅前扣除?

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失 業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、 稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商 業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

　　因此，雖 然都是保險(xiǎn)性質(zhì)的支出，但是各個(gè)險(xiǎn)種的稅前扣除規(guī)定是不同的，若該公司為一線操作人員投保的人身安全險(xiǎn)屬于依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全 保險(xiǎn)費(fèi)，則可以在企業(yè)所得稅稅前扣除;若該公司為職工繳納的人身安全險(xiǎn)和家庭財(cái)產(chǎn)安全險(xiǎn)屬于企業(yè)為職工繳納的其他類商業(yè)保險(xiǎn)，一律不得在企業(yè)所得稅前扣 除。

投資未到位的借款利息不得全額扣除

　　雨花臺(tái)某企業(yè)2013年注冊資本500萬元，實(shí)收資本只有300萬元，根據(jù)企業(yè)章程約定，200萬注冊資金未到位。在此期間，企業(yè)向銀行借款300萬 元，將形成的利息支出18萬元全部在企業(yè)所得稅稅前進(jìn)行了扣除。稅務(wù)人員依據(jù)稅法規(guī)定，要求企業(yè)將這部分對外借款發(fā)生的18萬利息中的12萬元進(jìn)行納稅調(diào) 增，并補(bǔ)繳相應(yīng)的企業(yè)所得稅。

　　稅務(wù)人員解釋：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè) 投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》(國稅函[2009]312號)的規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足應(yīng)繳資本額的，該 企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì) 算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。具體計(jì)算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除 的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計(jì)算，公式為：

　　企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額。企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。

　　根據(jù)上述規(guī)定，2013年企業(yè)不得扣除的借款利息為12萬元，超出的100萬元部分的利息支出6萬元可依法扣除。