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　　一、隱瞞、截留財(cái)政收入的主要手段

　　1.擠占和虛列成本。(1)多提折舊、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)等費(fèi)用。(2)不按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)多提取預(yù)提費(fèi)用,甚至不該預(yù)提的費(fèi)用也預(yù)提。(3)多攤銷待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)。(4)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)中未耗用而算作耗用,虛減原材料,多計(jì)成本。(5)對(duì)原材料等存貨盤盈不作處理,讓其長(zhǎng)期掛在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬上。(6)假報(bào)原材料等存貨盤虧、虛減原材料等存貨,增加費(fèi)用。(7)把不屬于生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、產(chǎn)品銷售費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用的支出做入這些支出內(nèi),或無任何憑據(jù)隨意虛列這些支出。(8)生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間不正確進(jìn)行分配,多計(jì)算完工產(chǎn)品成本。(9)多轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本,主要手段有:①產(chǎn)成品采用計(jì)劃成本核算的,只結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)劃成本,不結(jié)轉(zhuǎn)低于計(jì)劃成本的差異,甚至有的單位故意把計(jì)劃成本調(diào)高;②改變產(chǎn)成品的計(jì)價(jià)方法,采用結(jié)轉(zhuǎn)成本多的方法計(jì)價(jià);③產(chǎn)成品未銷售就結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本,虛減產(chǎn)成品待以后作盤盈處理。

　　2.亂列營(yíng)業(yè)外支出。(1)把非營(yíng)業(yè)外支出列入營(yíng)業(yè)外支出內(nèi)。(2)虛列營(yíng)業(yè)外支出,如假報(bào)固定資產(chǎn)盤虧以增加營(yíng)業(yè)外支出。

　　3.隱瞞、截留營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)外收入。(1)將銷售產(chǎn)品、出售原材料和邊角料、出租包裝物和固定資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、投資收益等收入,或壓下憑據(jù)不做賬,或不做收入賬而做在“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等賬上或沖減在建工程、遞延資產(chǎn)、待攤費(fèi)用等支出,或轉(zhuǎn)入下屬單位,或放入“小金庫(kù)”中。(2)將銷售產(chǎn)成品、原材料、包裝物、低值易耗品收入不做收入賬,而直接沖減產(chǎn)成品、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異賬。(3)無任何憑據(jù)隨意沖減產(chǎn)品銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入。(4)對(duì)固定資產(chǎn)盤盈不作處理,讓其長(zhǎng)期掛在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬上。

　　4.隱瞞、截留應(yīng)交稅金。(1)采取各種手段,如向減稅、免稅單位轉(zhuǎn)移產(chǎn)品和收入,隱瞞、截留應(yīng)納的稅金。(2)隱瞞、截留代征、代扣的稅金。

　　5.隱瞞、截留行政事業(yè)性收費(fèi)和罰沒收入。(1)企業(yè)隱瞞、截留應(yīng)上交的行政事業(yè)性收費(fèi)。(2)執(zhí)法單位隱瞞、截留或變相隱瞞、截留應(yīng)上交的罰沒收入,如將沒收的小汽車不按規(guī)定作價(jià)處理而擅自留作公司共用。

　　二、隱瞞、截留財(cái)政收入的查賬方法

　　1.審查會(huì)計(jì)賬簿。主要審查“產(chǎn)品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售成本”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“產(chǎn)成品”和“原材料”等與收入、成本、費(fèi)用相關(guān)的賬簿,特別要注意審查備查賬簿,核實(shí)賬賬、賬證、賬實(shí)是否相符,有無為隱瞞、截留財(cái)政收入而造成不相符的情況;審查“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬簿,核實(shí)有無固定資產(chǎn)或流動(dòng)資產(chǎn)盤盈長(zhǎng)期掛在賬上不作處理的情況;審查“應(yīng)交稅金”等賬簿,核實(shí)有無隱瞞、截留應(yīng)交稅金的情況;審查“應(yīng)繳預(yù)算收入”、“應(yīng)繳預(yù)算外資金”等賬簿,核實(shí)有無隱瞞、截留應(yīng)上交款項(xiàng)的情況。

　　2.審查會(huì)計(jì)憑證。對(duì)照隱瞞、截留財(cái)政收入的手段審查會(huì)計(jì)憑證是核實(shí)有無隱瞞、截留財(cái)政收入的主要方法。對(duì)原始憑證,主要審查其業(yè)務(wù)是否真實(shí),經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否合法,填制項(xiàng)目是否齊全,計(jì)算是否正確,報(bào)銷手續(xù)是否完備等。對(duì)記賬憑證,主要審查應(yīng)附附件是否齊全,使用的會(huì)計(jì)科目是否正確,金額與所附附件是否相符,與賬簿記錄是否吻合等。通過對(duì)會(huì)計(jì)憑證的審查,核實(shí)有無采取某一或某些隱瞞、截留財(cái)政收入的手段進(jìn)行隱瞞、截留財(cái)政收入的情況。

　　3.審查收款票據(jù)。對(duì)單位使用的發(fā)票和收據(jù)包括代征、代扣稅金的稅票進(jìn)行審查,主要審查已使用發(fā)票、收據(jù)的存根聯(lián)是否齊全,有無缺號(hào)情況;所有開具了未作廢的發(fā)票、收據(jù)的記賬聯(lián)是否都做了賬,存根聯(lián)與記賬聯(lián)上的數(shù)量、金額是否一致;未使用的發(fā)票、收據(jù)有無缺號(hào)情況,每份未使用的發(fā)票、收據(jù)其發(fā)票、收據(jù)聯(lián)是否存在;核實(shí)有無采取把收入壓下來不做賬或放入“小金庫(kù)”中等手段隱瞞、截留財(cái)政收入的情況。

　　4.審查貨幣資金。對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤點(diǎn),核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)與現(xiàn)金日記賬和總賬余額是否相符,并要特別注意審查出納手中保管未入賬的收支單據(jù),核實(shí)有無采取把收入壓下來不做賬或放入“小金庫(kù)”中等手段隱瞞、截留財(cái)政收入的情況。對(duì)銀行存款進(jìn)行審查,核實(shí)單位所有銀行存款賬戶的賬面余額與單位銀行存款實(shí)有金額是否相符,未達(dá)賬款是否由于正常原因所致,特別要注意一收一付金額相等的銀行已入賬的單位未達(dá)賬款,核實(shí)有無采取把收入壓下來不做賬或轉(zhuǎn)入下屬單位、放入“小金庫(kù)”中等手段隱瞞、截留財(cái)政收入的情況。

　　5.清查提取攤銷費(fèi)用。多提取折舊、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、預(yù)提費(fèi)用和多攤銷待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)是企業(yè)隱瞞、截留財(cái)政收入的主要手段之一,對(duì)提取攤銷費(fèi)用進(jìn)行清查也是核實(shí)企業(yè)有無隱瞞、截留財(cái)政收入的主要方法之一。清查提取攤銷費(fèi)用主要是根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證,對(duì)照會(huì)計(jì)制度規(guī)定,核實(shí)提取、攤銷的費(fèi)用是否必要、允許,提取、攤銷的依據(jù)是否真實(shí),比例是否合規(guī),計(jì)算是否無誤,賬務(wù)處理是否正確。

　　6.盤點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)。對(duì)原材料、低值易耗品、產(chǎn)成品等存貨和固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn),看賬實(shí)是否相符,核實(shí)有無領(lǐng)用的原材料未耗用而算作耗用以虛減原材料多計(jì)成本的情況,有無假報(bào)原材料等存貨盤虧而虛減原材料等存貨以增加費(fèi)用的情況,有無未銷售產(chǎn)成品就結(jié)轉(zhuǎn)其成本而虛減產(chǎn)成品以增加產(chǎn)品銷售成本的情況,有無向減稅、免稅單位轉(zhuǎn)移產(chǎn)品的情況,有無假報(bào)固定資產(chǎn)盤虧而虛減固定資產(chǎn)以增加營(yíng)業(yè)外支出的情況。

　　7.比較分析相關(guān)指標(biāo)。將清查期間的實(shí)際收入、成本、盈利數(shù)與相應(yīng)的本期計(jì)劃數(shù)、上期實(shí)際數(shù)、本單位歷史最好水平數(shù)、同行業(yè)水平數(shù)(有的要利用相對(duì)指標(biāo)進(jìn)行比較)等進(jìn)行比較,分析產(chǎn)生差額的原因,核實(shí)有無采取某一或某些隱瞞、截留財(cái)政收入的手段進(jìn)行隱瞞、截留財(cái)政收入的情況。

　　8.深入企業(yè)調(diào)查。深入到與被查企業(yè)去調(diào)查是查出隱瞞、截留行政事業(yè)性收費(fèi)和罰沒收入的一種有效方法,其中走訪既可以明訪,也可以暗訪。如對(duì)建設(shè)部門是否存在隱瞞、截留財(cái)政收入的清查,可以深入到施工企業(yè)、建設(shè)單位和辦理過建設(shè)審批事項(xiàng)的群眾中去調(diào)查,通過調(diào)查可以發(fā)現(xiàn)是否存在隱瞞、截留行政事業(yè)性收費(fèi)和罰沒收入的問題或線索。之后,根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題或線索再到被查單位進(jìn)行調(diào)查核實(shí)。

　　9.向被查單位人員詢問調(diào)查。在發(fā)現(xiàn)隱瞞、截留財(cái)政收入問題、線索前或后,找被查單位的相關(guān)人員如有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)會(huì)、業(yè)務(wù)等人員特別是比較熟悉情況、作風(fēng)正派、敢說實(shí)話的員工詢問調(diào)查。在詢問調(diào)查中,要注意分析和掌握被詢問調(diào)查人的心理狀態(tài),有的放矢地做好啟發(fā)疏導(dǎo)思想工作,核實(shí)是否存在隱瞞、截留收入的行為及相關(guān)的具體情況。