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一般納稅人的增值稅節(jié)稅策略

 花開未央9 2014-11-11

  除特殊委托加工和進口貨物的納稅人外均為一般納稅人。一般納稅人應(yīng)納稅額的基本公式如下:

  應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額

  一、當(dāng)期銷項稅額節(jié)稅策略

  銷項稅額指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù),就銷售額依照規(guī)定的稅率計算所銷貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和稅額。銷項銳額在價外向購買方收取額,其計算公式如下:

  銷項稅額=銷售額×稅率

  銷項稅額節(jié)稅的關(guān)鍵在于:第一,銷售額節(jié)稅;第二,稅率節(jié)稅。一般來說。銷售額節(jié)稅可能性較大,稅率節(jié)稅余地不大。就銷售額而言存在下列節(jié)稅策略:

  1.實現(xiàn)銷售收入時,采用特殊的結(jié)算方式,拖延入帳時間,延續(xù)稅款繳納;

  2.隨同貨物銷售的包裝物,單獨處理,不要匯入銷售收入;

  3.銷售貨物后加價收入或價外補貼收入,采取措施不要匯入銷售收入;

  4.設(shè)法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入;

  5.采取某種合法合理坐支,少匯銷售收入;

  6.商品性貨物用于本企業(yè)專項工程或福利設(shè)施,本應(yīng)視同對銷售,但采取低估價,次品折扣方式降低銷售額;

  7.采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式,可避免作為對外銷處理;

  8.以物換物;

  9.為職工搞福利或發(fā)放獎勵性紀(jì)念品,低價出售,或私分商品性貨物;

  10.為公關(guān)將合格品降低為殘次品,低價銷給對方或送給對方;

  11.納稅人因銷貨退回或折讓而退還購買方的增值稅額,應(yīng)從銷貨退回或折在發(fā)生的當(dāng)期的銷項稅額中抵扣。

  二、當(dāng)期進項稅額節(jié)稅策略

  進項稅額是指購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已納的增值稅額。準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額,限于下列增值稅稅款抵扣憑證上注明的增值稅額和購進負(fù)稅農(nóng)產(chǎn)品的價格中所含增值稅額:因此進項稅額節(jié)稅策略包括:

  1.在價格同等的情況下,購買具有增值稅發(fā)票的貨物;

  2.納稅人購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù),不僅向?qū)Ψ剿饕獙S玫脑鲋刀惏l(fā)票,而且向銷方取得增值稅款專用發(fā)票上說明的增值稅額;

  3.納稅人委托加工貨物時,不僅向委托方收取增值稅專用發(fā)票,而且要努力爭取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大;

  4.納稅人進口貨物時,向海關(guān)收取增值稅完稅憑證,并注明增值稅額;

  5.購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的價格中所含增值稅額,按購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的收購憑據(jù)上注明的價格,依照10%的扣除稅率,獲得10%的抵扣;

  6.為了順利獲得抵扣,節(jié)稅者應(yīng)當(dāng)特別注意下列情況,并防止它發(fā)生:第一,購進貨物,應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的;第二,購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品未有購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的收購憑證;第三,購進貨物,應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物的扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其它有關(guān)事項,或者所注稅額其他有關(guān)事項不符合規(guī)定的;

  7.在采購固定資產(chǎn)時,將部分固定資產(chǎn)附屬件作為原材料購進,并獲得進項稅額抵扣

  8.將非應(yīng)稅和免稅項目購進的貨物和勞務(wù)與應(yīng)稅項目購進貨物與勞務(wù)混同購進,并獲得增值稅發(fā)票;

  9.采用兼營手段,縮小不得抵扣部分的比例。

  以上二大類節(jié)稅手段,從本質(zhì)上說可歸納為:一是爭取縮小銷項稅額;二是爭取擴大進項稅額,其效果是從兩個方向壓縮應(yīng)繳稅額。

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