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--2000年8月21日在第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十七次會(huì)議上 國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng) 金人慶 委員長(zhǎng)、各位副委員長(zhǎng)、秘書長(zhǎng)、各位委員： 我受國(guó)務(wù)院的委托，現(xiàn)對(duì)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法修正案(草案)》作如下說(shuō)明： 《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱現(xiàn)行稅收征管法)是1992年9月七屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十七次會(huì)議通過(guò)的，1995年2月八屆全國(guó)人大常委會(huì)第十二次會(huì)議對(duì)個(gè)別條款作過(guò)修改。稅收征管法的制定和施行，對(duì)于加強(qiáng)稅收征收管理，保障國(guó)家稅收收入，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，調(diào)整征納關(guān)系，改善稅收征管環(huán)境，促進(jìn)稅收征管法制化、科學(xué)化、規(guī)范化，發(fā)揮了重要的作用。 隨著改革的深化、開(kāi)放的擴(kuò)大和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立與發(fā)展，經(jīng)濟(jì)和社會(huì)各方面都發(fā)生了許多變化，稅收征管面臨許多新情況、新問(wèn)題，現(xiàn)行稅收征管法已經(jīng)不能完全適應(yīng)實(shí)際需要。一是，稅收征管的基礎(chǔ)管理還存在一些漏洞、不足，比如：不少納稅人不到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握稅源情況，漏征漏管現(xiàn)象比較嚴(yán)重；不少納稅人在銀行多頭開(kāi)戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況；一些納稅人利用延期納稅的規(guī)定拖欠稅款，影響國(guó)家稅款的及時(shí)收繳。二是，稅收征管工作面臨的一些新情況需要在法律上作出明確規(guī)定，比如：國(guó)家稅收的優(yōu)先地位不明確，在一些經(jīng)濟(jì)糾紛、企業(yè)重組、企業(yè)破產(chǎn)過(guò)程中國(guó)家稅款難以得到有效保護(hù)；會(huì)議電算化日益普及，應(yīng)當(dāng)納入稅務(wù)監(jiān)管的范圍；需要逐步推行稅控裝置。三是，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為和執(zhí)法措施不夠規(guī)范、完善，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的合法權(quán)利需要進(jìn)一步明確和保護(hù)，稅收征管工作中還需要進(jìn)一步處理和協(xié)調(diào)好與有關(guān)方面的關(guān)系。四是，現(xiàn)行稅收征管法施行以來(lái)，我國(guó)陸續(xù)制定了行政處罰法、行政復(fù)議法，修訂了刑法，現(xiàn)行稅收征管法需要與這些法律的有關(guān)規(guī)定相銜接。因此，為了進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管，更好地保障國(guó)家稅收收入，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，制止和懲處稅收違法行為，對(duì)現(xiàn)行稅收征管法進(jìn)行修改、完善，是十分必要的。 國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、國(guó)務(wù)院法制辦在認(rèn)真調(diào)查研究、總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，草擬了稅收征管法修訂稿，并征求了國(guó)家計(jì)委、國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、公安部、中國(guó)人民銀行、審計(jì)署、國(guó)家工商局等有關(guān)部門和最高人民法院共28個(gè)單位和北京市、上海市、陜西省等8個(gè)地方的意見(jiàn)，并多次邀請(qǐng)有關(guān)部門、地方、企業(yè)和專家座談、論證，經(jīng)反復(fù)研究、修改，形成了現(xiàn)在提請(qǐng)審議的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法修正案(草案)》(以下簡(jiǎn)稱草案)。草案已經(jīng)國(guó)務(wù)院第29次常務(wù)會(huì)議討論通過(guò)。 這次修改現(xiàn)行稅收征管法，主要把握了以下幾條原則：一是，加強(qiáng)稅收征管，著重于強(qiáng)化稅收基礎(chǔ)管理的有關(guān)規(guī)定，完善制度、堵塞漏洞，保障及時(shí)、足額地征收國(guó)家稅款。二是，進(jìn)一步規(guī)范、完善稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為和執(zhí)法權(quán)力，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)納稅人合法權(quán)益的保護(hù)和對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，規(guī)范征納關(guān)系。三是，力求做到既積極又穩(wěn)妥、原則性與靈活性相結(jié)合，對(duì)一些尚未取得共識(shí)、沒(méi)有把握的內(nèi)容，這次修改暫不涉及；對(duì)一些具體操作的內(nèi)容，擬在有關(guān)配套法規(guī)中作規(guī)定。四是，做好與現(xiàn)行有關(guān)法律的銜接、協(xié)調(diào)。現(xiàn)就草案主要問(wèn)題說(shuō)明如下： 一、強(qiáng)化稅源管理，健全基礎(chǔ)制度，堵塞稅收漏洞 稅源管理是做好稅收征管工作的前提。為了強(qiáng)化稅源管理，完善稅收基礎(chǔ)制度建設(shè)，保證稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)收繳稅款，草案從以下幾個(gè)方面對(duì)現(xiàn)行稅收征管法作了修改和補(bǔ)充： (一)加強(qiáng)工商行政管理機(jī)關(guān)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的配合，促進(jìn)納稅人依法辦理稅務(wù)登記。 現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，納稅人在領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照后，到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。這樣規(guī)定，在實(shí)踐中存在一些問(wèn)題，主要是許多企業(yè)和個(gè)人在辦理工商登記后，不辦理稅務(wù)登記就從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以致工商登記的戶數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于稅務(wù)登記的戶數(shù)。針對(duì)這一問(wèn)題，草案增加一款，規(guī)定：“工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將辦理登記注冊(cè)、核發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)?！蓖瑫r(shí)，在法律責(zé)任一章中增加規(guī)定：“納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正；逾期不改正的，由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營(yíng)業(yè)執(zhí)照。” (二)加強(qiáng)對(duì)納稅人銀行賬戶的管理，以有效監(jiān)控納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 目前，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人在金融機(jī)構(gòu)多頭開(kāi)戶的情況很嚴(yán)重，有的開(kāi)戶多達(dá)幾十個(gè)。稅務(wù)機(jī)關(guān)不掌握納稅人開(kāi)立賬戶的情況，難以檢查納稅人的稅收違法行為；即使發(fā)現(xiàn)了稅收違法行為，也無(wú)法采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。針對(duì)這個(gè)問(wèn)題，草案增加一條，規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，持稅務(wù)登記證件，在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立基本存款賬戶和其他存款賬戶，并將其全部賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告?！薄般y行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的賬戶中登錄稅務(wù)登記證件號(hào)碼，并在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的賬戶賬號(hào)?！薄岸悇?wù)機(jī)關(guān)需要了解從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人開(kāi)立賬戶的情況時(shí)，有關(guān)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)予以協(xié)助?！薄? (三)逐步推廣使用稅控裝置，加強(qiáng)稅收監(jiān)控。 從國(guó)外許多國(guó)家加強(qiáng)稅收征管的經(jīng)驗(yàn)看，推廣使用稅控裝置，可以大大降低稅收征收管理成本，加大稅收征收管理力度，保護(hù)消費(fèi)者權(quán)益，打擊偷逃稅行為。近年來(lái)，我國(guó)在石油行業(yè)、出租車行業(yè)推廣稅控裝置之后，也收到了較好的效果。長(zhǎng)沙市在出租車行業(yè)推廣稅控裝置后，稅收收入增長(zhǎng)50%以上。據(jù)此，草案增加一條，規(guī)定：“國(guó)家根據(jù)稅收征收管理的需要，逐步推廣使用稅控裝置。納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置?！薄 ? (四)堵塞漏洞，從嚴(yán)控制延期納稅。 現(xiàn)行稅收征管法對(duì)延期納稅沒(méi)有規(guī)定明確的條件，決定準(zhǔn)予延期納稅的權(quán)限過(guò)寬，縣稅務(wù)局就可以批準(zhǔn)延期納稅，執(zhí)行中存在較大的隨意性，有些延期納稅實(shí)際上往往轉(zhuǎn)化為欠稅。為了加強(qiáng)對(duì)延期納稅的管理，草案從嚴(yán)規(guī)定了延期納稅的條件，并將審批機(jī)關(guān)提高到省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)，將現(xiàn)行稅收征管法有關(guān)規(guī)定修改為：“納稅人因重大自然災(zāi)害等不可抗力或者有國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)三個(gè)月?！薄 ? (五)確立國(guó)家稅收優(yōu)先的原則，保證稅款的收繳。 稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要組成部分，是國(guó)家機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)和各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展的物質(zhì)保證，法律應(yīng)當(dāng)予以特別保護(hù)。目前，在一些經(jīng)濟(jì)糾紛、企業(yè)重組、企業(yè)破產(chǎn)過(guò)程中，國(guó)家稅收得不到有效保護(hù)的問(wèn)題相當(dāng)突出。為了從法律上明確國(guó)家稅收的優(yōu)先地位，保證稅款的順利收繳，避免國(guó)家稅收流失，草案增加一條，規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于普通債權(quán)；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)?！薄凹{稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒(méi)收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒(méi)收違法所得?！薄? (六)明確企業(yè)重組的繳稅辦法，防止稅款流失。 在企業(yè)重組過(guò)程中，一些納稅人借企業(yè)重組之機(jī)，拒絕履行納稅義務(wù)；重組后的企業(yè)，有的拒絕承擔(dān)重組前企業(yè)欠繳的稅款；企業(yè)重組往往避著稅務(wù)機(jī)關(guān)，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳稅款。為了防止企業(yè)重組中規(guī)避納稅，草案增加一條，規(guī)定：“納稅人有合并、分立以及其他重組情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并依法繳清稅款。納稅人合并時(shí)未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；納稅人分立時(shí)未繳清稅款的，分立后的納稅人對(duì)未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任?！薄? 為了掌握、控制欠稅情況，防止稅款流失，草案增加一條，規(guī)定：“欠繳稅款的納稅人在處分其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告?！薄? 二、進(jìn)一步完善稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法手段 現(xiàn)行稅收征管法賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的執(zhí)法手段。在現(xiàn)行規(guī)定的基礎(chǔ)上，針對(duì)近年來(lái)稅務(wù)執(zhí)法中出現(xiàn)的問(wèn)題，草案對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法手段作了進(jìn)一步的完善。 (一)增加規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)入納稅人、扣繳義務(wù)人財(cái)務(wù)核算場(chǎng)所進(jìn)行稅務(wù)檢查。 現(xiàn)行稅收征管法明確規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)可以到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和貨物存放地進(jìn)行檢查，但是沒(méi)有規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)入財(cái)務(wù)核算場(chǎng)所進(jìn)行稅務(wù)檢查。目前，納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所與財(cái)務(wù)核算場(chǎng)所分離的現(xiàn)象十分普遍，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查人員被拒之于財(cái)務(wù)核算場(chǎng)所之外，不讓進(jìn)入財(cái)務(wù)核算場(chǎng)所的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。針對(duì)這個(gè)問(wèn)題，草案增加規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查納稅人、扣繳義務(wù)人的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料時(shí)，可以進(jìn)入納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)核算場(chǎng)所。 (二)擴(kuò)大稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施的對(duì)象的范圍。 按照現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人，可以采取稅收保全措施(凍結(jié)銀行存款，扣押或者查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn))和強(qiáng)制執(zhí)行措施(從銀行賬戶中扣繳稅款，拍賣或者變賣財(cái)產(chǎn)抵繳稅款)；對(duì)不從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)則不能采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施?，F(xiàn)在，個(gè)人偷逃稅的情況比較嚴(yán)重，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這些偷逃稅的個(gè)人采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施沒(méi)有法律依據(jù)。針對(duì)這個(gè)問(wèn)題，草案將稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施的對(duì)象的范圍，在現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大到所有的納稅人、扣繳義務(wù)人。這對(duì)加強(qiáng)個(gè)人所得稅等稅收的征收管理，有效地調(diào)節(jié)收入分配不公的狀況，具有重要作用?？紤]到將稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施擴(kuò)大到所有納稅人后，有可能影響到公民的基本權(quán)利，必須同時(shí)加以必要的限制。因此，草案增加規(guī)定：個(gè)人維持基本生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。 (三)增加規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收檢查時(shí)可以采取稅收保全措施。 稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)納稅人以前年度的納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為，待稅務(wù)機(jī)關(guān)查清后，納稅人已經(jīng)預(yù)先將財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移、隱匿，使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳稅款。按照現(xiàn)行稅收征管法關(guān)于稅收保全措施的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能在尚未超過(guò)納稅期的情況下，在有根據(jù)認(rèn)為納稅人有逃避納稅義務(wù)行為時(shí)，對(duì)其采取稅收保全措施。在現(xiàn)實(shí)生活中，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難做到監(jiān)控納稅人尚未超過(guò)納稅期的行為，而往往是在檢查納稅人前一年或者前二、三年的納稅情況時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的。在這種情況下，同樣賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的權(quán)力，對(duì)于查處稅收違法行為，追繳偷漏稅款，具有重要意義。因此，草案增加一條，規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人以前年度的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取本法第三十五條規(guī)定的稅收保全措施。” 三、進(jìn)一步明確和保護(hù)納稅人的權(quán)利，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法監(jiān)督 (一)進(jìn)一步明確和保護(hù)納稅人的權(quán)利。 按照權(quán)利和義務(wù)平衡的原則，納稅人有依法納稅的義務(wù)，同時(shí)也享有相應(yīng)的權(quán)利。現(xiàn)行稅收征管法對(duì)納稅人權(quán)利的規(guī)定不夠充分，有必要進(jìn)一步加以明確和完善。因此，草案增加規(guī)定：(1)“納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)、政策的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況?！薄凹{稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密，法律另有規(guī)定的除外?！薄凹{稅人依法享有申請(qǐng)減稅、免稅、退稅的權(quán)利。”“納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)；依法享有申請(qǐng)復(fù)議、行政訴訟、賠償?shù)葯?quán)利?！薄凹{稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)控告和檢舉稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員的違法違紀(jì)行為?！?2)“稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員必須秉公執(zhí)法、忠于職守、清正廉潔、禮貌服務(wù)，尊重和保護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利，依法接受監(jiān)督?！薄? (二)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法監(jiān)督，促使稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政。 對(duì)行政機(jī)關(guān)加強(qiáng)監(jiān)督，是保證行政機(jī)關(guān)依法行政的重要措施。在加強(qiáng)稅收征管、強(qiáng)化稅務(wù)執(zhí)法力度的同時(shí)，需要加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督，避免濫用職權(quán)、滋生腐敗，侵犯群眾利益。因此，草案增加規(guī)定：“各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部監(jiān)督管理制度。”“上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法活動(dòng)依法進(jìn)行監(jiān)督。”“各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)其工作人員執(zhí)行法律、行政法規(guī)和廉潔自律準(zhǔn)則的情況進(jìn)行檢查?！薄岸悇?wù)人員征收稅款和查處稅收違法案件，與納稅人、扣繳義務(wù)人或者稅收違法案件有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避?！薄? 為了規(guī)范稅款收繳入庫(kù)行為，草案增加一條，規(guī)定：“國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的稅收征收管理范圍和稅款入庫(kù)預(yù)算級(jí)次，將征收的稅款繳入國(guó)庫(kù)。”“對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)依法查出的稅收違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)機(jī)關(guān)的決定、意見(jiàn)書，將應(yīng)收的稅款、滯納金按照稅款入庫(kù)預(yù)算級(jí)次繳入國(guó)庫(kù)，并將結(jié)果及時(shí)回復(fù)有關(guān)機(jī)關(guān)。”同時(shí)，在法律責(zé)任一章中增加一條，規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)違反規(guī)定擅自改變稅收征收管理范圍和稅款入庫(kù)預(yù)算級(jí)次的，責(zé)令限期改正，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予降級(jí)或者撤職的行政處分。” 四、對(duì)法律責(zé)任進(jìn)行必要的修改、調(diào)整和補(bǔ)充 (一)規(guī)定對(duì)偷稅等稅收違法行為罰款的下限。 現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對(duì)偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于沒(méi)有規(guī)定處罰的下限，稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過(guò)大。據(jù)統(tǒng)計(jì)，近幾年，稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的稅收違法案件，罰款僅占查補(bǔ)稅款的10%左右，總體看來(lái)，處罰過(guò)低，對(duì)偷逃稅行為缺乏威懾力。針對(duì)這種情況，草案對(duì)偷稅、抗稅等稅收違法行為，規(guī)定處所涉稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；對(duì)騙取國(guó)家出口退稅款的行為，處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 (二)明確扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任。 現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，由扣繳義務(wù)人繳納應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款。這樣規(guī)定，一是扣繳義務(wù)人承擔(dān)的法律責(zé)任過(guò)輕；二是沒(méi)有明確納稅人是否應(yīng)當(dāng)繼續(xù)履行納稅義務(wù)。針對(duì)這個(gè)問(wèn)題，草案將上述規(guī)定修改為：“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款一倍以上三倍以下的罰款。” (三)增加對(duì)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的處罰。 現(xiàn)行稅收征管法明確賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢、凍結(jié)、扣劃納稅人銀行存款的權(quán)力。但是，在實(shí)際執(zhí)行中，一些金融機(jī)構(gòu)不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)依法履行職責(zé)；有的甚至幫助納稅人轉(zhuǎn)移資金，致使國(guó)家稅款流失。針對(duì)這個(gè)問(wèn)題，草案增加一條，規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人的開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶，或者拒絕執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的凍結(jié)存款或者扣繳稅款的決定，或者幫助納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移存款，造成稅款流失的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處十萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下的罰款，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處一千元以上一萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！薄? 五、其他修改 (一)關(guān)于滯納金比例。 現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，按日加收千分之二的滯納金。千分之二的滯納金，相當(dāng)于年息73%，執(zhí)行中納稅人難以承擔(dān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際上也收不上來(lái)。從國(guó)外的規(guī)定看，滯納金一般只略高于銀行貸款利息。考慮到我國(guó)的實(shí)際情況，經(jīng)反復(fù)研究，草案將現(xiàn)行稅收征管法關(guān)于滯納金的規(guī)定修改為：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金?！泵咳杖f(wàn)分之五的滯納金，相當(dāng)于年息18.25%，有關(guān)方面都認(rèn)為這樣規(guī)定比較適當(dāng)。 (二)與刑法、行政復(fù)議法、行政處罰法作了銜接、協(xié)調(diào)。 草案與修訂后的刑法有關(guān)規(guī)定作了銜接，對(duì)偷稅的概念、騙取國(guó)家出口退稅款的規(guī)定作了相應(yīng)修改。關(guān)于行政復(fù)議，由于行政復(fù)議法已有明確規(guī)定，草案對(duì)現(xiàn)行稅收征管法有關(guān)規(guī)定作了必要的簡(jiǎn)化。此外，考慮到稅收違法行為的特點(diǎn)和稅務(wù)執(zhí)法的實(shí)際情況，草案對(duì)稅收違法行為給予行政處罰的時(shí)效期間作了特別規(guī)定，將一般行政處罰適用的二年時(shí)效期間規(guī)定為五年。 《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法修正案(草案)》和以上說(shuō)明是否妥當(dāng)，請(qǐng)審議。 |
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來(lái)自： 金子.思維 > 《法律法規(guī)》
