公司治理和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

1、什么是公司治理結(jié)構(gòu)？

伴隨著我國證券市場(chǎng)的不斷發(fā)展以及國有企業(yè)改革的不斷深化，公司治理問題已經(jīng)成為我國管理學(xué)研究的熱點(diǎn)課題，究竟什么是公司治理結(jié)構(gòu)呢？

關(guān)于公司治理結(jié)構(gòu)的概念表述很多，公司治理結(jié)構(gòu)一詞的涵義一直也處于不斷的演進(jìn)之中，但是在這諸多的表述中，以下幾方面的內(nèi)容是共同的：公司治理結(jié)構(gòu)是聯(lián)系企業(yè)內(nèi)部以及外部各利害關(guān)系人的正式的和非正式關(guān)系的制度安排，以便使各利害關(guān)系人在權(quán)利、責(zé)任和利益上相互制衡，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效率和公平的合理統(tǒng)一。企業(yè)委托代理結(jié)構(gòu)中委托人和代理人之間信息不對(duì)稱，契約不完全和責(zé)任不對(duì)等是公司治理結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的基本原因。

2、什么是內(nèi)部審計(jì)？

所謂內(nèi)部審計(jì)，是指企業(yè)內(nèi)部建立的獨(dú)立的審計(jì)部門，基于內(nèi)部管理的需要，以公司內(nèi)部控制為對(duì)象，日常業(yè)務(wù)流程為內(nèi)容，按照董事會(huì)的要求，站在管理層的高度，堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則，對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理和其他相關(guān)方面做出評(píng)價(jià)和判斷，從而有效的降低內(nèi)部經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)的良性運(yùn)轉(zhuǎn)，并促進(jìn)企業(yè)管理的高效與透明，是公司管理權(quán)限的延伸。內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)，并作為對(duì)該組織的活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的一種服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)管理起制約、防護(hù)、鑒證、促進(jìn)、建設(shè)性和參謀作用。

3、內(nèi)部審計(jì)和公司治理相互影響的關(guān)系

從產(chǎn)生的根源上看，委托代理理論，委托責(zé)任理論和契約理論都是內(nèi)部審計(jì)和公司治理產(chǎn)生的共同理論基礎(chǔ)，這就決定的他們目標(biāo)的一致性，以下來說明他們相互作用，相互影響的關(guān)系。

1）內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用

近年來，我國許多大型企業(yè)集團(tuán)及上市公司接連不斷地出現(xiàn)問題，如銀廣廈事件、ST生態(tài)農(nóng)業(yè)、猴王集團(tuán)等，嚴(yán)重影響了我國資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，這說明我國企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)存在著嚴(yán)重缺陷。同樣，在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家中，2002年美國安然、世界通訊公司的破產(chǎn)導(dǎo)致了公眾財(cái)富慘痛的損失，并威脅到了整個(gè)美國經(jīng)濟(jì)的安全，公司治理結(jié)構(gòu)因而成為世界各國關(guān)注的焦點(diǎn)。說明了公司治理的缺陷需要一個(gè)彌補(bǔ)措施，而內(nèi)部審計(jì)對(duì)機(jī)制的補(bǔ)充完善有著重要的作用。

①內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能在公司治理中的作用，監(jiān)督職能是內(nèi)部審計(jì)最基本的職能。監(jiān)督是指以財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評(píng)價(jià)依據(jù)，對(duì)被審對(duì)象的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，以便衡量和確定其會(huì)計(jì)資料其他資料是否正確、真實(shí)，其所反映的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、合規(guī)、合理、有效，檢查被審對(duì)象是否履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有無違法違紀(jì)、損失浪費(fèi)等行為，追究或解除其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而督促被審計(jì)單位糾錯(cuò)防弊，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，改進(jìn)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。通過對(duì)公司的全方位，全過程系統(tǒng)的監(jiān)督，形成約束機(jī)制對(duì)促進(jìn)公司的董事會(huì)、經(jīng)理層及其領(lǐng)導(dǎo)的各個(gè)部門的依法經(jīng)營起著重要的作用，彌補(bǔ)監(jiān)事會(huì)監(jiān)督的不足。

②內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)職能在公司治理中的作用，評(píng)價(jià)職能是由經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能派生出來的另一種職能。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)，評(píng)價(jià)職能已顯得越來越重要，內(nèi)部審計(jì)要在履行監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上以履行評(píng)價(jià)職能為主。評(píng)價(jià)就是通過審核檢查，評(píng)定被審單位的計(jì)劃、預(yù)算、決策、方案是否先進(jìn)可行，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按照既定的決策和目標(biāo)進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)效益的高低優(yōu)劣，通過對(duì)內(nèi)部控制的健全性，有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)、盲點(diǎn)及盲區(qū)，向管理層反映，引起重視，有助于有針對(duì)的改善內(nèi)部控制，加強(qiáng)事前控制和事中控制。

③內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能在公司治理中的作用，服務(wù)是內(nèi)部審計(jì)的宗旨，內(nèi)部審計(jì)通在日常工作中以企業(yè)發(fā)展目標(biāo)為工作導(dǎo)向，以有利于企業(yè)的根本利益為出發(fā)點(diǎn)，通過監(jiān)督完善生產(chǎn)過程，糾正生產(chǎn)中存在的各類問題，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，為管理層決策提供科學(xué)的依據(jù)。

④內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理職能在公司治理中的作用。2001年，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在其制定并修改的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》及《職責(zé)說明》中認(rèn)定：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)。其目的是在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”這一定義將內(nèi)部審計(jì)的范圍延伸到風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善所必需的。風(fēng)險(xiǎn)管理已發(fā)展成為內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)可以通過運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和報(bào)告，提出改進(jìn)意見，為管理層或?qū)徲?jì)委員會(huì)提供幫助。其中包括確定風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制程序的有效性，檢查風(fēng)險(xiǎn)管理過程的效果。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)控制和改進(jìn)組織機(jī)構(gòu)的效果方面要發(fā)揮其領(lǐng)導(dǎo)作用。一方面，內(nèi)部審計(jì)要與相關(guān)部門進(jìn)行溝通，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)并報(bào)告，對(duì)重大的審計(jì)發(fā)現(xiàn)要按清晰傳遞的線路進(jìn)行報(bào)告，對(duì)監(jiān)督檢查結(jié)果的落實(shí)情況要進(jìn)行跟蹤并報(bào)告，使風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)得到控制和防范；另一方面，內(nèi)部審計(jì)可以通過評(píng)估相關(guān)控制的充分性和有效性來協(xié)助防止舞弊，可以利用其自身的優(yōu)勢(shì)在倡導(dǎo)良好的道德文明建設(shè)方面發(fā)揮更大的作用。

2）公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響

構(gòu)建公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵是在企業(yè)內(nèi)部能夠形成一個(gè)相互制衡的組織框架。公司治理是內(nèi)部審計(jì)制度環(huán)境的重要因素，它的完善與否影響著內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與權(quán)威性，從而影響內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。下面就說明我國常見的公司治理結(jié)構(gòu)中的內(nèi)部審計(jì)地位，探討不同的公司治理結(jié)構(gòu)下內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

①監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式。監(jiān)事會(huì)是公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，它由股東代表和職工代表組成，監(jiān)事會(huì)的職權(quán)主要是對(duì)董事、經(jīng)理在執(zhí)行公司職務(wù)時(shí)是否違反法律、法規(guī)和章程進(jìn)行監(jiān)督。將內(nèi)審設(shè)在監(jiān)事會(huì)，使內(nèi)部審計(jì)完全以監(jiān)督者的身份出現(xiàn)，與管理階層脫鉤，有助于審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立、公正審計(jì)，不受行政干預(yù)，其缺點(diǎn)是：不利于促進(jìn)公司改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。因?yàn)楸O(jiān)事會(huì)不能兼任公司的經(jīng)營管理職務(wù)，沒有經(jīng)營管理權(quán)。因此，這不能直接服務(wù)于經(jīng)營決策，也就難于實(shí)現(xiàn)通過內(nèi)部審計(jì)，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。

②總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式?？偨?jīng)理是公司的最高經(jīng)營管理人員，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。使內(nèi)部審計(jì)接近經(jīng)營管理層，有利于直接為經(jīng)營決策服務(wù)，有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)提高經(jīng)營管理水平，同時(shí)，這種設(shè)置方式既達(dá)到了提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的，還保持了審計(jì)的獨(dú)立性和較高層次的地位。使內(nèi)審機(jī)構(gòu)與財(cái)會(huì)等部門相對(duì)獨(dú)立，便于內(nèi)部審計(jì)對(duì)這些部門進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)與監(jiān)督。然而，這種設(shè)置不利于內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)總經(jīng)理的責(zé)任、業(yè)績(jī)等進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)和監(jiān)督?？偨?jīng)理下屬部門的很多活動(dòng)是在其授意下進(jìn)行的，內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)這些部門的檢查可能在一定程序上受到阻礙。因此，總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式難于對(duì)本級(jí)公司的財(cái)務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，還需要社會(huì)審計(jì)的幫助。

③董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式。董事會(huì)是公司的經(jīng)營決策機(jī)構(gòu)，直接對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)。職責(zé)是執(zhí)行股東大會(huì)的決議，決定公司的生產(chǎn)經(jīng)營策略以及任免總經(jīng)理等。在這種組織模式下，內(nèi)部審計(jì)能夠保持較高的獨(dú)立性、權(quán)威性和較高的地位。同時(shí)也使內(nèi)部審計(jì)具有一定的靈活性：既便于其為委托人服務(wù)，又便于其與經(jīng)營管理層聯(lián)系；既便于其對(duì)管理層進(jìn)行評(píng)價(jià)與監(jiān)督，又便于其為管理層加強(qiáng)管理、提高效益服務(wù)。但不足的是，由于凡事都通過董事會(huì)集體討論決定，這會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)的正常進(jìn)行。為解決這一問題，許多企業(yè)在董事會(huì)內(nèi)設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，并將其作為董事會(huì)內(nèi)的一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，人員一般由非行政董事及具有管理、財(cái)務(wù)、技術(shù)、營銷等專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)的人士組成，它是董事會(huì)與內(nèi)部、外部審計(jì)溝通的橋梁，分擔(dān)了行政董事在內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告方面的部分工作，能夠最大限度地體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。因?yàn)檫@種隸屬于董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)，獨(dú)立于管理當(dāng)局，總經(jīng)理及公司的全部經(jīng)營管理活動(dòng)都要接受審計(jì)，審計(jì)結(jié)果直接向委員會(huì)報(bào)告，使內(nèi)審具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性，有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審職能的發(fā)揮。

由此可見，內(nèi)部審計(jì)和公司治理是密不可分的、相輔相成的。一方面，合理有效的內(nèi)部審計(jì)是良好公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在要求，它既可以維系公司治理結(jié)構(gòu)中股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間的相互制衡關(guān)系，促使企業(yè)內(nèi)部形成上下溝通，左右協(xié)調(diào)的合力，又可以確保企業(yè)信息披露的真實(shí)和正確，最大限度地保護(hù)各利益主題的權(quán)利；另一方面，公司治理是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的制度環(huán)境，是促使內(nèi)部審計(jì)有效開展，保證內(nèi)部審計(jì)功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵和外延的變化正是公司治理結(jié)構(gòu)作用的發(fā)揮。