黨的十七大報告指出：“解決好農(nóng)業(yè)、農(nóng)村、農(nóng)民問題，事關(guān)全面建設(shè)小康社會大局，必須始終作為全黨工作的重中之重。要加強(qiáng)農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)地位，走中國特色農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化道路，建立以工促農(nóng)、以城帶鄉(xiāng)長效機(jī)制，形成城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展一體化新格局?！边B續(xù)數(shù)年，中央一號文件都是關(guān)于“三農(nóng)”問題，國家對“三農(nóng)”的關(guān)注由此可以窺見一斑。

稅收政策是國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段，對于促進(jìn)工農(nóng)之間、城鄉(xiāng)之間協(xié)調(diào)發(fā)展具有重要調(diào)節(jié)作用，理應(yīng)在“三農(nóng)”問題上發(fā)揮重要作用。有人認(rèn)為，現(xiàn)在已取消了農(nóng)業(yè)稅，在“三農(nóng)”問題上，稅收已無能為力。事實上，我們只是對直接從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的農(nóng)民或其他單位取消農(nóng)業(yè)稅，稅收的調(diào)節(jié)作用還沒有全面延伸到“三農(nóng)”上來。由于稅負(fù)存在轉(zhuǎn)嫁，許多稅收仍由農(nóng)民負(fù)擔(dān)，比如，國家對農(nóng)資的稅收優(yōu)惠大部分利益被農(nóng)資生產(chǎn)單位獲得而非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者。從稅收制度建設(shè)角度看，單靠取消農(nóng)業(yè)稅不足以改變中國長期以來犧牲農(nóng)業(yè)利益換取工業(yè)化發(fā)展的格局，因此必須采取有效措施，進(jìn)一步減輕“三農(nóng)”的稅收負(fù)擔(dān)。國家稅務(wù)總局局長肖捷在闡述下一步稅制改革的重點時強(qiáng)調(diào)：要進(jìn)一步完善農(nóng)產(chǎn)品加工稅收政策，支持農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)發(fā)展和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化建設(shè)。

美國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家舒爾茨說：一國農(nóng)業(yè)發(fā)展的停滯，不反映其自然資源稟賦，而是由于宏觀經(jīng)濟(jì)和農(nóng)業(yè)政策的扭曲［1］。本文以新疆為例，對農(nóng)業(yè)發(fā)展中存在的問題進(jìn)行梳理，對涉農(nóng)稅收政策進(jìn)行分析，借鑒國際經(jīng)驗，從支持我國農(nóng)業(yè)發(fā)展的角度，嘗試提出完善涉農(nóng)稅收政策建議。

一、             新疆農(nóng)業(yè)發(fā)展情況

（一）2008年及主要年份新疆農(nóng)業(yè)發(fā)展主要指標(biāo)

2008年新疆農(nóng)林牧漁業(yè)總產(chǎn)值1176.69億元，農(nóng)作物總播種面積

6805.31萬畝，其中，糧食播種面積2474.95萬畝，棉花播種面積2502.02萬畝，油料播種面積430.02萬畝，蔬菜播種面積387.06萬畝，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料價格上漲12.3%。主要年份新疆農(nóng)業(yè)發(fā)展總量與速度指標(biāo)見下表：

（二）新疆農(nóng)業(yè)發(fā)展的特點

1.新疆始終堅持糧食生產(chǎn)區(qū)內(nèi)平衡、略有節(jié)余的原則。連續(xù)13年糧食總產(chǎn)量穩(wěn)定在800萬噸以上，2008年人均占有糧食427公斤。糧食生產(chǎn)的穩(wěn)定為社會的穩(wěn)定打下良好的基礎(chǔ)。

2、農(nóng)業(yè)走出一條集約化發(fā)展的道路。新疆雖然人均擁有耕地相對較多（2008年人均擁有耕地2.9畝），但由于受氣候、水資源等條件限制，一年中可供耕作的時間并不長。1978年至2008年的30年間，新疆在總?cè)丝谠鲩L72.8%、耕地增長29.5%、農(nóng)林牧漁業(yè)從業(yè)人員增長39.6%的情況下，實現(xiàn)了農(nóng)林牧漁業(yè)總產(chǎn)值增長60多倍，主要農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)量從兩倍到幾十倍的增長。

3、發(fā)揮自然優(yōu)勢，鼓勵特色農(nóng)業(yè)發(fā)展。目前，新疆棉花在商品量、調(diào)出量、單產(chǎn)、總產(chǎn)均居全國第一，甜菜總產(chǎn)量占全國總產(chǎn)量的65.7%，枸杞產(chǎn)量占50%以上，紅花產(chǎn)量占60%以上，啤酒花產(chǎn)量占到70%。伴隨著特色農(nóng)業(yè)的發(fā)展，農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)也迅速發(fā)展，棉花加工企業(yè)、特色林果加工企業(yè)在各地遍地開花，部分企業(yè)已具備一定規(guī)模，具有一定的輻射帶動作用，新疆番茄制品產(chǎn)量占全國的90%以上。

4、重視科技興農(nóng)工作。經(jīng)過多年發(fā)展，新疆農(nóng)業(yè)的技術(shù)水平有了巨大進(jìn)步，科技對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的貢獻(xiàn)率提高到40%，全區(qū)已形成一支3萬多人的農(nóng)業(yè)科研和技術(shù)推廣隊伍，優(yōu)質(zhì)高產(chǎn)栽培技術(shù)、節(jié)水灌溉技術(shù)得到廣泛應(yīng)用。

（三）新疆農(nóng)業(yè)發(fā)展中存在的主要問題

1、除兵團(tuán)外，新疆農(nóng)村大部分地區(qū)仍然以家庭為生產(chǎn)單位，農(nóng)戶小生產(chǎn)的盲目性和品質(zhì)不一與現(xiàn)代農(nóng)業(yè)大規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)的矛盾一直未能徹底地解決，導(dǎo)致農(nóng)業(yè)生產(chǎn)周期性波動、效益低下，加工企業(yè)各年收購、加工波動波動較大，如何使農(nóng)戶的分散經(jīng)營與社會化大市場銜接好，需要國家宏觀調(diào)控政策予以引導(dǎo)和扶持。

2、農(nóng)業(yè)與涉農(nóng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)利益分配的矛盾未能很好的解決。涉農(nóng)企業(yè)與農(nóng)戶之間未能建立起有效的利益聯(lián)結(jié)機(jī)制，松散型聯(lián)結(jié)的多，緊密型聯(lián)結(jié)的少。農(nóng)業(yè)的比較利益較低，國家對農(nóng)業(yè)的優(yōu)惠和財政補貼，難以真正落實到農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者頭上，如國家對糧食的直補利益大部分以農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料價格上漲的方式被其他部門獲取。

3、從總體來看，新疆農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和加工企業(yè)普遍存在規(guī)模偏小、檔次較低、盈利能力較弱、帶動和輻射力作用弱，粗加工產(chǎn)品多，精深加工產(chǎn)品少，附加值不高等問題，屬于需要國家重點扶持的弱勢產(chǎn)業(yè)。

上述問題不僅在新疆農(nóng)業(yè)和相關(guān)企業(yè)中存在，在全國也是普遍現(xiàn)象。這些問題需要國家通過宏觀調(diào)控政策予以關(guān)注。稅收政策作為國家宏觀調(diào)控的重要手段，在解決這些問題中可以大有作為。

二、現(xiàn)行支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的主要稅收政策及存在的問題

（一）支持農(nóng)業(yè)發(fā)展稅收政策的主要內(nèi)容

國家涉農(nóng)稅收政策的總體設(shè)計原則是通過稅收優(yōu)惠支持農(nóng)業(yè)發(fā)展，其中社會影響最大的莫過于2006年1月1日起正式廢止了《中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例》，除煙葉這一項特產(chǎn)稅外，所有農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)稅附加、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅全部廢除。

除農(nóng)業(yè)稅廢除外，現(xiàn)有稅收政策在流轉(zhuǎn)稅、所得稅、地方稅等多個稅種對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)給予優(yōu)惠：

1、產(chǎn)前環(huán)節(jié)：對批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅；對農(nóng)村、農(nóng)場將土地承包（出租）給個人或公司用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)收取的固定承包金（租金），免征營業(yè)稅；將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取得的收入，免征營業(yè)稅；對于符合規(guī)定引進(jìn)項目的農(nóng)產(chǎn)品加工設(shè)備，除不予免稅的進(jìn)口商品外，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；對直接用于從事種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的專業(yè)用地免征土地使用稅；對農(nóng)林牧漁業(yè)用地不征收房產(chǎn)稅、土地使用稅等。這些政策保障了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)物資的供應(yīng)，吸引了社會資金對農(nóng)業(yè)的投入。

產(chǎn)中環(huán)節(jié)：對農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)業(yè)保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、水生物的配種和疾病防治等收入，免征營業(yè)稅；對國家計劃內(nèi)安排進(jìn)口的農(nóng)藥原料和農(nóng)藥中間體實行進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅先征后返；對農(nóng)業(yè)科研單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程監(jiān)測、精準(zhǔn)農(nóng)業(yè)技術(shù)和農(nóng)村信息化服務(wù)企業(yè)可認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)享所得稅優(yōu)惠。這些政策降低了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本，為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的順利進(jìn)行提供保障。

產(chǎn)后環(huán)節(jié)：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)入各類市場銷售，免征增值稅；一般納稅人購進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按照收購金額13%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額；企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅；對進(jìn)入各類市場銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)民取得所得暫不征收個人所得稅。這些政策促進(jìn)了農(nóng)產(chǎn)品的順利銷售，為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者解決了后顧之憂，調(diào)動了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的積極性。

為鼓勵農(nóng)民專業(yè)合作組織發(fā)展，對農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅；對農(nóng)民專業(yè)合作社的經(jīng)營用房，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。這些政策有力地支持了農(nóng)業(yè)專業(yè)合作組織的發(fā)展，改善了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單兵作戰(zhàn)的現(xiàn)狀，有利于生產(chǎn)效率的提高。

此外，為促進(jìn)新疆的特色農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，還制定了有針對性的政策，例如對棉花產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠措施：對經(jīng)營國產(chǎn)棉的公司向國內(nèi)加工出口企業(yè)銷售的以出頂進(jìn)國產(chǎn)棉，免征其銷售環(huán)節(jié)增值稅；對經(jīng)批準(zhǔn)從事進(jìn)料加工的紡織企業(yè)，使用新疆棉頂替進(jìn)口棉生產(chǎn)的出口產(chǎn)品，增值稅實行“零稅率”政策等等。這些針對性優(yōu)惠政策對新疆棉花產(chǎn)業(yè)的發(fā)展給予了極大的支持。

（二）現(xiàn)行稅收政策存在的主要問題

1、農(nóng)民間接稅收負(fù)擔(dān)仍比較重，稅收優(yōu)惠未充分落實到對農(nóng)業(yè)的支持。盡管從2006年起我國取消了農(nóng)業(yè)稅，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者直接稅收負(fù)擔(dān)下降，但是間接稅收負(fù)擔(dān)依然比較重，比如國家對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料給予減免增值稅政策，政策初衷是為了照顧農(nóng)民利益，減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，但實際上真正獲利的是生產(chǎn)廠家或經(jīng)銷商，生產(chǎn)資料水漲船高，農(nóng)民并沒有真正得到實惠。在現(xiàn)行增值稅制度下，農(nóng)民購買生產(chǎn)資料的稅收，由于不能扣除，仍需要農(nóng)民負(fù)擔(dān)，通過對農(nóng)資企業(yè)減免增值稅來間接補貼農(nóng)民的政策目標(biāo)難以實現(xiàn)，相反農(nóng)民購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的進(jìn)項稅金不能獲得抵扣，提高了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本。 

2、稅收優(yōu)惠形式單一、范圍窄，不利于促進(jìn)農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)進(jìn)步。我國目前針對農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠主要是稅收豁免和優(yōu)惠稅率，而即使是稅收豁免，也主要限于企業(yè)所得稅方面。對農(nóng)業(yè)缺少特殊的支持政策，這使得現(xiàn)行稅收政策對農(nóng)業(yè)的照顧作用遠(yuǎn)大于鼓勵作用。單一的稅收優(yōu)惠雖然可以在一定程度上減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，但不利于農(nóng)業(yè)及涉農(nóng)企業(yè)的投資增長和技術(shù)進(jìn)步，也不利于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)規(guī)?；?、產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，缺乏政策的導(dǎo)向作用。現(xiàn)行稅優(yōu)惠政策主要集中在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，農(nóng)產(chǎn)品儲運、保鮮和深加工環(huán)節(jié)的優(yōu)惠較少。在加工環(huán)節(jié)，稅收政策偏重于農(nóng)產(chǎn)品簡單加工免征增值稅、農(nóng)產(chǎn)品初級加工免征企業(yè)所得稅，沒有形成從種養(yǎng)、加工、銷售環(huán)節(jié)全程滲透激勵機(jī)制，沒有激勵農(nóng)產(chǎn)品的初加工向深加工發(fā)展的機(jī)制，缺乏促進(jìn)傳統(tǒng)落后的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)向現(xiàn)代農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變方面的優(yōu)惠政策和措施。這些都割裂了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈條的連續(xù)性，使農(nóng)業(yè)加工企業(yè)被迫采取變通做法，人為割裂生產(chǎn)前后環(huán)節(jié)平衡連續(xù)性，增加了社會成本。

3、對農(nóng)民專業(yè)合作組織缺少政策支持。我國農(nóng)村經(jīng)濟(jì)是以家庭聯(lián)產(chǎn)承包制為基礎(chǔ)的，特點是規(guī)模小、數(shù)量大、經(jīng)營分散、生產(chǎn)盲目性強(qiáng)，這些特點嚴(yán)重阻礙了現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的發(fā)展。而農(nóng)民專業(yè)合作組織以其機(jī)動、靈活的專業(yè)功能，可以在小農(nóng)戶和大市場之間起到連接紐帶作用，提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的規(guī)模化，從而有效地解決農(nóng)民增收、農(nóng)產(chǎn)品增值問題。但目前我國對農(nóng)業(yè)專業(yè)合作性質(zhì)的組織缺少相應(yīng)的稅收扶持政策。

4、稅收支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的政策服務(wù)還有待改進(jìn)。由于我國缺乏規(guī)范的稅法公告制度，加之稅收政策宣傳力度不夠，降低了稅收政策的透明度。許多涉農(nóng)企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策不清楚、不掌握，尤其是一些加計扣除、投資抵免優(yōu)惠政策知之甚少，稅收優(yōu)惠政策未能很好發(fā)揮其作用。

三、國外支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅收政策介紹

下面對部分發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家涉農(nóng)稅收政策作一簡要介紹，為完善我國涉農(nóng)稅收政策提供參考。

（一）發(fā)達(dá)國家涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策

1、 歐盟的農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策

增值稅優(yōu)惠。歐盟國家采取的政策主要有：（1）免稅與退稅。采取這一政策的國家主要有比利時、法國、荷蘭、意大利。其主要內(nèi)容是：允許農(nóng)業(yè)經(jīng)營者在銷售農(nóng)產(chǎn)品時向購買者索取農(nóng)產(chǎn)品價格一定比例的稅收補償；（2）適用特別稅率。采取這一政策的國家主要有德國、英國、盧森堡及奧地利。它們的共同做法是：對農(nóng)業(yè)征收增值稅時采用明顯低于基本稅率的特別優(yōu)惠稅率。

 　所得稅優(yōu)惠。德國允許農(nóng)民在收到農(nóng)產(chǎn)品的銷售款后才向稅務(wù)部門報告，而且允許農(nóng)民在當(dāng)年的收入中全部扣除各項農(nóng)業(yè)生產(chǎn)所需的開支（包括投資部分）。法國實行33%的公司所得稅稅率，但對農(nóng)林業(yè)的收益所得只按24%的稅率計征，同時，對農(nóng)業(yè)合作信貸銀行、農(nóng)業(yè)合作社及其聯(lián)合組織的收益免征公司所得稅。英國規(guī)定，家庭農(nóng)場一般繳納個人所得稅，只有當(dāng)企業(yè)達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)時才繳納企業(yè)所得稅。

2、美國的農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策

美國政府對農(nóng)業(yè)征收的稅種包括遺產(chǎn)與贈與稅、所得稅和銷售稅，其中最主要是所得稅。

⑴遺產(chǎn)與贈與稅。美國土地私有，購買入的土地隨著時間的推移可能升值數(shù)十倍，為了照顧農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，保護(hù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，在遺產(chǎn)與贈與稅政策中一般給予如下優(yōu)惠：一是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者過世時，其擁有的土地按該土地的農(nóng)業(yè)價格而非標(biāo)準(zhǔn)市價計算遺產(chǎn)稅；二是土地繼承者在滿10年后出售繼承的土地繳納所得稅時，按照標(biāo)準(zhǔn)市價計算成本，由于標(biāo)準(zhǔn)市價一般大大超過農(nóng)業(yè)用地價格，這樣計價使土地增值額大大降低，從而減少了應(yīng)繳的所得稅。

⑵所得稅。美國聯(lián)邦稅制對農(nóng)場主征收所得稅時主要有三方面的優(yōu)惠：一是對農(nóng)業(yè)收入采取“現(xiàn)金記賬法”，即農(nóng)場主在收到售出農(nóng)產(chǎn)品的貨款以后才納稅；二是農(nóng)場主為生產(chǎn)而支付的“資本開支”可以在付款當(dāng)年的收入中一次沖銷，即農(nóng)業(yè)的資本開支中的收入和支出也是可以不同期的，這就鼓勵了農(nóng)業(yè)投資；三是對由出售資產(chǎn)而產(chǎn)生的盈余，按“短期”和“長期”作分別處理，短期收益全部是應(yīng)納稅收入，長期收入只有40％的部分是應(yīng)納稅收入。

⑶銷售稅和使用稅。銷售稅和使用稅屬于州政府的稅收，各州規(guī)定不盡相同，但很多州都對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)給予了一定的優(yōu)惠，如猶他州對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購入商品再銷售有稅收減免，購入直接用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的商品不交納銷售稅，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售產(chǎn)品和服務(wù)多數(shù)情況下免稅。

（二）發(fā)展中國家的農(nóng)業(yè)稅收政策

在發(fā)展中國家，政府主要依靠農(nóng)產(chǎn)品的交易稅這種間接稅方式對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者征稅, 包括國內(nèi)市場交易稅和國際市場交易稅。

1、國內(nèi)市場產(chǎn)品交易稅。通常發(fā)展中國家的政府都會免除原材料和食品的一般銷售稅，因為大部分未加工的農(nóng)產(chǎn)品都是必需食品，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效率還比較低下，只有少量的產(chǎn)品用于銷售。在亞洲和拉丁美洲的許多國家存在著市場稅，這些稅主要由地方政府在農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)入城鎮(zhèn)或者有組織的市場時征收,在南亞它被稱為貨物入市稅。

2、國際市場產(chǎn)品交易稅。許多發(fā)展中國家為了保護(hù)國內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，大者采取鼓勵出口和限制進(jìn)口的稅收政策。在印度，不僅規(guī)定對包括農(nóng)產(chǎn)品及其加工品在內(nèi)的所有出口貨物實行徹底免除間接稅的政策，而且對部分農(nóng)產(chǎn)品出口實行退還所得稅的政策。高比例的進(jìn)口稅以及進(jìn)口數(shù)量限制成為許多發(fā)展中國家增加稅收、保護(hù)國內(nèi)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的政策之一。但為了鼓勵技術(shù)改進(jìn)，部分國家對農(nóng)業(yè)要素的進(jìn)口稅遠(yuǎn)低于對其它產(chǎn)品的進(jìn)口稅。近幾年，在WTO規(guī)則下，作為貿(mào)易自由化的一部分，發(fā)展中國家普遍降低了進(jìn)口稅。

通過農(nóng)業(yè)稅收政策的國際對比，可以發(fā)現(xiàn)，稅收優(yōu)惠、稅制簡化和兼顧國情是世界各國制定農(nóng)業(yè)稅收政策的共同理念，這些經(jīng)驗和做法對我國支持農(nóng)業(yè)發(fā)展稅制政策改革具有一定的借鑒意義，我國設(shè)計一套與中國國情相適應(yīng)的支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅制體系。

四、完善支持農(nóng)業(yè)發(fā)展稅收政策體系的建議

（一）稅收政策支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的重點領(lǐng)域

稅收支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的重點領(lǐng)域應(yīng)為：1.農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化形成與發(fā)展。我國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化是20世紀(jì)90年代初出現(xiàn)的一種新的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式。它綜合地發(fā)揮了生產(chǎn)專業(yè)化、布局區(qū)域化、經(jīng)營一體化、服務(wù)社會化、管理企業(yè)化等諸多優(yōu)勢，實踐證明，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化提供了一條符合我國國情的發(fā)展途徑。稅收應(yīng)加大對多種所有制、多種經(jīng)營形式的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的支持力度，通過稅收優(yōu)惠政策支持企業(yè)加大技術(shù)改造和技術(shù)創(chuàng)新力度，引導(dǎo)企業(yè)自建研發(fā)機(jī)構(gòu)或與科研單位開展聯(lián)合科技攻關(guān)，開發(fā)農(nóng)業(yè)新品種、新技術(shù)，增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力和核心競爭力。2.農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級。通過稅收優(yōu)惠政策，把資金引向農(nóng)村和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)上來，充分發(fā)揮稅收的導(dǎo)向作用，加快適應(yīng)本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點的區(qū)域性農(nóng)產(chǎn)品基地建設(shè)，形成規(guī)模優(yōu)勢，促進(jìn)農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整，發(fā)展高附加值的農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)和加工項目，理順農(nóng)村生產(chǎn)關(guān)系、經(jīng)濟(jì)關(guān)系以及城鄉(xiāng)關(guān)系，加速農(nóng)業(yè)向產(chǎn)業(yè)化、市場化、社會化和國際化發(fā)展。3.支持加工企業(yè)與農(nóng)戶建立利益聯(lián)結(jié)機(jī)制。從稅收政策上引導(dǎo)加工企業(yè)采取定單生產(chǎn)、保護(hù)價收購、利潤返還等多種形式，與農(nóng)戶建立緊密、合理的利益聯(lián)結(jié)機(jī)制，帶動本地農(nóng)業(yè)發(fā)展，增加農(nóng)民收入。4.支持和鼓勵農(nóng)民專業(yè)合作組織發(fā)展。應(yīng)對專業(yè)合作組織及其所辦加工、流通實體減免有關(guān)稅收，支持其開展技術(shù)培訓(xùn)和推廣，發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)，充分發(fā)揮專業(yè)合作組織的服務(wù)功能。

（二）支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的具體稅收政策建議

  1、完善流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策。一是對農(nóng)戶購入農(nóng)用機(jī)械、種子、化肥等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料時，依據(jù)取得的收購憑證、普通發(fā)票或其他合法銷售憑證，對其所含的進(jìn)項稅額實行退稅，解決農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)問題。二是對農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)增值實際稅負(fù)超過一定比例的部分實行即征即退政策，解決在農(nóng)產(chǎn)品收購方面“高征低扣”的問題，降低農(nóng)產(chǎn)品的經(jīng)營、生產(chǎn)加工行業(yè)的實際稅負(fù)。三是對種養(yǎng)、加工、銷售一體的企業(yè)給予一定期限增值稅全免或全退，并對其長期給予低稅率的政策鼓勵，將稅收優(yōu)惠政策從注重生產(chǎn)向加工、銷售轉(zhuǎn)變，刺激農(nóng)業(yè)投入和產(chǎn)業(yè)鏈的延伸，提高農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)附加值。四是對農(nóng)業(yè)專業(yè)合作組織為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)提供的服務(wù)性收入免征營業(yè)稅，統(tǒng)購統(tǒng)銷的行為視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者給予免征增值稅或即征即退政策。

2、完善所得稅優(yōu)惠政策。一是將稅收減免、優(yōu)惠稅率等直接減免方式與投資抵免、加計扣除、加速折舊、再投資退稅等間接減免方式相結(jié)合，解決農(nóng)業(yè)投資風(fēng)險大、盈利能力弱等問題，使更多的企業(yè)享受到優(yōu)惠政策，吸引社會資金對農(nóng)業(yè)投資。二是對改善農(nóng)村水利、電網(wǎng)、交通、通訊等公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投資實行一次性扣除政策，改善農(nóng)業(yè)、農(nóng)村的投資硬件條件，為農(nóng)業(yè)發(fā)展創(chuàng)造有利的外部環(huán)境。三是鼓勵大學(xué)生、農(nóng)業(yè)科技人員到農(nóng)業(yè)領(lǐng)域自主創(chuàng)業(yè)，除享受一般優(yōu)惠政策外，再給予較長時間的減免個人所得稅和企業(yè)所得稅政策，以提升農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)科技含量和新品種、新技術(shù)的運用。四是對重大自然災(zāi)害造成農(nóng)業(yè)企業(yè)重大損失的，可向以前年度追溯調(diào)整，退還以前年度繳納的所得稅政策。五是對農(nóng)業(yè)合作組織為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)取得的收入免征所得稅，對新設(shè)立的農(nóng)業(yè)合作組織給予一定期限的減免稅，以促進(jìn)其發(fā)展壯大，對參加農(nóng)戶達(dá)到一定規(guī)模的農(nóng)業(yè)合作組織，長期給予較低優(yōu)惠稅率，同時采取加計扣除、加速折舊等多種稅收優(yōu)惠。六是對農(nóng)村信用社向農(nóng)業(yè)貸款收入給予減免所得稅的優(yōu)惠，增加農(nóng)業(yè)貸款融資空間。

3、完善出口退稅政策。一是縮小出口退稅征退稅率的差別，減少政策性因素征多退少、退稅不足的問題。二是有針對性的采用不同的進(jìn)出口稅率，鼓勵進(jìn)口農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的種子、種苗和必要的生產(chǎn)設(shè)備以及相關(guān)的技術(shù)，提高部分農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)稅，保護(hù)我國弱勢農(nóng)業(yè)發(fā)展。同時加大對下游農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的出口退稅力度，提高出口退稅率，提升我國農(nóng)產(chǎn)品國際競爭力。三是完善退稅手續(xù)，按照《行政許可法》等法律要求，明確退稅辦理的程序和時限，加快退稅速度。

4、完善地方稅優(yōu)惠政策。一是在房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅等方面給予必要的稅收優(yōu)惠，降低農(nóng)村地區(qū)和農(nóng)業(yè)資產(chǎn)使用和交易成本。二是對于投資改善農(nóng)村水利、電網(wǎng)、交通、通訊等公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)涉及的地方稅收適當(dāng)減免，改善農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)展環(huán)境。

5、完善行政服務(wù)制度。一是轉(zhuǎn)變觀念，從以管為主向以服務(wù)為主轉(zhuǎn)變，支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。二是加強(qiáng)對涉農(nóng)稅收政策宣傳輔導(dǎo)，特別是對邊遠(yuǎn)地區(qū)和中小型農(nóng)業(yè)企業(yè)要及時地送達(dá)政策，鼓勵企業(yè)借助稅收優(yōu)惠政策，實現(xiàn)又好又快的發(fā)展。三是減化辦稅程序，及時辦理企業(yè)的免抵退稅手續(xù)。四是加強(qiáng)政策調(diào)研，以推進(jìn)改善城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)為目標(biāo)，研究農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中出現(xiàn)的新情況、新問題，完善相關(guān)政策。

(作者為中共國家稅務(wù)總局黨校第五期司局級領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)修班學(xué)員)