|
精確PCB工序成本核算 文章
1.現(xiàn)代PCB企業(yè)成本核算的特點(diǎn) 從企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的角度來(lái)看，精準(zhǔn)的成本核算對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)與發(fā)展有著重要的指導(dǎo)作用。主要表現(xiàn)為企業(yè)定價(jià)策略參考、內(nèi)部管理控制、適應(yīng)稅法要求等幾個(gè)方面。同時(shí)，精準(zhǔn)的成本核算又可指導(dǎo)企業(yè)決策改善經(jīng)改善經(jīng)營(yíng)過(guò)程，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。 因產(chǎn)品生產(chǎn)類(lèi)型特點(diǎn)和管理要求的差別，目前有三種成本核算對(duì)象，即產(chǎn)品的品種、批別、生產(chǎn)步驟，對(duì)應(yīng)品種法、分批法、分步法不同的成本計(jì)算方法。此外為了簡(jiǎn)化產(chǎn)品成本核算工作，可將產(chǎn)品的品種規(guī)格歸并分類(lèi)，按類(lèi)別歸集費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算成本，這種用來(lái)簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作的方法，成為分類(lèi)法。 對(duì)于現(xiàn)代PCB企業(yè)而言，成本核算有自己獨(dú)有的特點(diǎn)與難度。因印制板企業(yè)一般具有訂單品種多，訂貨數(shù)量有限，對(duì)質(zhì)量要求嚴(yán)格，交貨周期短等特點(diǎn)。最主要的是由于產(chǎn)品工藝流程長(zhǎng)，不同種類(lèi)的產(chǎn)品的流程與工藝參數(shù)都有自己的特點(diǎn)，導(dǎo)致生產(chǎn)成本的差別非常之大。例如鉆孔的數(shù)量、孔徑的大小對(duì)于整個(gè)產(chǎn)品的成本影響很大，而電鍍的面積與鍍銅的厚度也極大影響產(chǎn)品成本。此外，金鹽的用量可占據(jù)整個(gè)產(chǎn)品成本的半壁江山。鑒于上述特點(diǎn)，筆者認(rèn)為品種法、分批法、分類(lèi)法都無(wú)法適應(yīng)PCB企業(yè)的成本核算要求。本文將以分步法為例，針對(duì)成品、半成品的標(biāo)準(zhǔn)成本核算實(shí)際操作做闡述。 2 PCB企業(yè)成本核算的一般步驟 從生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生開(kāi)始，到算出完工產(chǎn)品總成本和單位成本為止的整個(gè)成本計(jì)算的步驟，一般程序可如下幾個(gè)步驟：首先是針對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用支出的審核，以便對(duì)不符合制度和規(guī)定的費(fèi)用加以制止。其次是確定成本計(jì)算對(duì)象和成本項(xiàng)目，開(kāi)設(shè)產(chǎn)品成本明細(xì)賬。還要對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)要素費(fèi)用進(jìn)行匯總，編制各種要素費(fèi)用分配表，按其用途分配計(jì)入有關(guān)的生產(chǎn)成本明細(xì)賬。月終采用一定的分配方法進(jìn)行分配，最后計(jì)算出計(jì)算產(chǎn)品的總成本和單位成本。 對(duì)于PCB企業(yè)而言，產(chǎn)品成本構(gòu)成項(xiàng)目也可分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個(gè)要素。 2.1 直接材料成本 在PCB行業(yè)，材料發(fā)出過(guò)程幾乎不會(huì)根據(jù)材料定額表具體發(fā)放到每一款產(chǎn)品。因此采用費(fèi)用分?jǐn)偝蔀椴牧铣杀竞怂阒匾侄巍Ｒ话氵^(guò)程為：首先取得產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)記錄（在PCB行業(yè)一般以生產(chǎn)面積為指標(biāo)），再統(tǒng)計(jì)月度發(fā)出材料匯總，將其一次性分?jǐn)偟讲煌?lèi)型的成品產(chǎn)量中，可以得出標(biāo)準(zhǔn)材料費(fèi)率。此用量可以視為該成品的原材料定額表。具體到每一款產(chǎn)品的成本計(jì)算時(shí)，只需要用產(chǎn)品的單只面積*標(biāo)準(zhǔn)材料費(fèi)率即可。 例如：某企業(yè)本年度四月份，開(kāi)料工序雙面板產(chǎn)量為15萬(wàn)平方英尺，而發(fā)放到本工序的材料費(fèi)用合計(jì)為3萬(wàn)元。由此可以理解，在開(kāi)料工序，每生產(chǎn)1平方英尺的雙面成品板，其工序標(biāo)準(zhǔn)材料費(fèi)率為：材料費(fèi)用合計(jì)/生產(chǎn)總面積=0.2（元）。 PCB行業(yè)一般會(huì)區(qū)分主要材料與輔助材料。例如銅板、銅箔、油墨、干膜等價(jià)值較高、需要重點(diǎn)關(guān)注的可以稱(chēng)之為主要材料，而其它可以稱(chēng)之輔助材料。管理水平相對(duì)較高的企業(yè)，會(huì)針對(duì)主要材料成本引入一個(gè)重要的概念：千呎用量。所謂千呎用量，即指生產(chǎn)一定產(chǎn)量（如1000平方英尺）的成品板所耗用的材料定額。也就是針對(duì)成品類(lèi)型而言的一份物料清單（BOM）： 若某企業(yè)千呎用量設(shè)定：每生產(chǎn)千呎雙面板需要銅板1100平方英尺，約合80張。對(duì)于雙面板而言，每款產(chǎn)品的單只銅板用量等于：?jiǎn)沃幻娣e（平方英尺）/ 1000 * 80（張），其成本為：?jiǎn)沃汇~板用量*每張銅板成本單價(jià)（元）。 若某企業(yè)千呎用量設(shè)定：每生產(chǎn)千呎雙面板需要油墨15公斤。那么每款產(chǎn)品的單只油墨成本等于：?jiǎn)沃幻娣e（平方英尺）/1000*15*每公斤油墨成本單價(jià)（元）。 若某企業(yè)千呎用量設(shè)定，每生產(chǎn)千呎雙面板需要干膜2100平方英尺，約合規(guī)格21"X592"的干膜3卷。那么每款產(chǎn)品的干膜成本等于：?jiǎn)沃幻娣e（平方英尺）/1000*3*每卷干膜成本單價(jià)（元）。 補(bǔ)充一點(diǎn)：對(duì)于銅板而言，也可以根據(jù)銅板開(kāi)料方案進(jìn)行換算。即每款產(chǎn)品的單只銅板成本為：1 / 每大料開(kāi)單只數(shù)量 * 每張銅板成本單價(jià)（元）。該公式算法簡(jiǎn)單明了、便于理解，但需要分別核對(duì)每款產(chǎn)品的開(kāi)料方案，較為繁瑣。 2.2 直接人工成本 企業(yè)薪資管理實(shí)踐中存在采用計(jì)時(shí)工資或計(jì)件工資兩種模式。對(duì)應(yīng)成本核算時(shí)，需要抽取當(dāng)月實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)表或當(dāng)月產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)表、個(gè)人（小組）產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)表，以此獲得車(chē)間當(dāng)月工資及獎(jiǎng)金發(fā)放匯總記錄。 接下來(lái)，需要抽取當(dāng)月車(chē)間產(chǎn)量匯總表，與工資及獎(jiǎng)金發(fā)放匯總記錄進(jìn)行比對(duì)，以此可計(jì)算出工序標(biāo)準(zhǔn)人工費(fèi)率，可以作為成本核算的重要指標(biāo)。 2.3 制造費(fèi)用成本 制造費(fèi)用所涉及的范圍包括水電費(fèi)，修理修配，資產(chǎn)折舊等。如何準(zhǔn)確提取上述費(fèi)用，并將其盡量準(zhǔn)確地分?jǐn)偟矫總€(gè)產(chǎn)品當(dāng)中，是一個(gè)較大的難題。一般步驟為：首先抽取制造費(fèi)用匯總表，按項(xiàng)目分列的制造費(fèi)用明細(xì)賬，并確定制造費(fèi)用的分配、計(jì)算選擇的標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算結(jié)果是否正確等。然后需要審查"輔助生產(chǎn)成本"賬戶(hù)，明確為企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間、管理部門(mén)、在建工程及輔助生產(chǎn)車(chē)間提供產(chǎn)品和勞務(wù)的車(chē)間所發(fā)生的費(fèi)用，從分配標(biāo)準(zhǔn)、費(fèi)用分配方法、費(fèi)用分配金額三個(gè)環(huán)節(jié)查證輔助生產(chǎn)成本分配是否真實(shí)、正確。然后審查"待攤費(fèi)用"與"綜合費(fèi)用"賬戶(hù)，確保費(fèi)用分配過(guò)程未違反權(quán)責(zé)發(fā)生制原則等。 接下來(lái)確定產(chǎn)品總成本與單位成本。在品種法、分批法下，產(chǎn)品成本明細(xì)賬中計(jì)算出的完工產(chǎn)品成本即為產(chǎn)品的總成本；但在分步法下，則需根據(jù)各生產(chǎn)步驟成本明細(xì)賬進(jìn)行逐步結(jié)轉(zhuǎn)或平行匯總，才能計(jì)算出產(chǎn)品的總成本。以產(chǎn)品的總成本除以產(chǎn)品的總產(chǎn)量（即生產(chǎn)面積），即可計(jì)算出產(chǎn)品的單位成本。 但對(duì)于PCB產(chǎn)品而言，以此來(lái)核算產(chǎn)品成本，就顯得較為粗放。因?yàn)閷?shí)際生產(chǎn)過(guò)程中，會(huì)出現(xiàn)下述幾種復(fù)雜情況： 2.3.1 制造費(fèi)用之鉆孔費(fèi)用 對(duì)于PCB鉆孔工序而言，產(chǎn)品的成本與孔數(shù)、孔徑大小、板厚孔徑比都有直接關(guān)系。因此很多PCB企業(yè)引入了"孔徑單孔成本"。 2.3.2 制造費(fèi)用之表面處理 目前常見(jiàn)的表面處理工藝有：噴鉛錫（熱風(fēng)整平）、OSP（環(huán)保板）、噴純錫、化錫、化銀、化金等等。表面處理工藝不同，價(jià)格也會(huì)不同。而價(jià)格的體現(xiàn)，可以采用制造費(fèi)用分?jǐn)偟姆绞絹?lái)處理。即看該產(chǎn)品是否經(jīng)過(guò)某道工序，若經(jīng)過(guò)則附加該工序的制造費(fèi)用。 2.3.3 制造費(fèi)用之金鹽用量 對(duì)于金鹽用量與安全控制是每個(gè)PCB廠(chǎng)管理的重點(diǎn)。對(duì)于產(chǎn)品成本計(jì)算而言，一般考慮鍍金的厚度與鍍金面積。以此推算出金鹽的用量乘以金鹽單價(jià)，即可得出金鹽用量成本。 2.3.4 制造費(fèi)用之附加費(fèi)用 主要指每款產(chǎn)品的模具費(fèi)，測(cè)試架費(fèi)等。當(dāng)產(chǎn)品批量小時(shí)，該項(xiàng)費(fèi)用所占比重尤其突出。在成本計(jì)算時(shí)，一般都需要按訂單批數(shù)分?jǐn)偟矫總€(gè)單只成本當(dāng)中。 2.3.5 制造費(fèi)用之特殊工藝 所謂特殊工藝所指概念較為廣泛，包括線(xiàn)密線(xiàn)細(xì)、板面是否有BGA、工藝標(biāo)準(zhǔn)、成品過(guò)薄或過(guò)厚、鍍銅厚度等。一般情況下出現(xiàn)特殊工藝要求，就意味著成本費(fèi)用的增加。 筆者認(rèn)為，各因素都應(yīng)歸結(jié)到工序標(biāo)準(zhǔn)成本費(fèi)率中，即以工序?yàn)閱挝唤⒂?jì)算模式。如線(xiàn)密線(xiàn)細(xì)因素，對(duì)應(yīng)的是"線(xiàn)路"工序。那么成本核算時(shí)應(yīng)在"線(xiàn)路"工序的核算公式進(jìn)行表達(dá)，如線(xiàn)密線(xiàn)細(xì)低于4/4mm，則加收20%費(fèi)用等。這樣做的根本目的是適應(yīng)分法的要求，其最大優(yōu)點(diǎn)在于核算生產(chǎn)線(xiàn)在制品即半成品時(shí)，可以直接根據(jù)工藝流程順序，進(jìn)行各工序成本費(fèi)率的累加即可。這樣一來(lái)，即使再?gòu)?fù)雜再長(zhǎng)的工藝流程產(chǎn)品，以及所有的半成品，都可以根據(jù)其工藝路線(xiàn)以及當(dāng)前所在工序位置，輕松核算出相應(yīng)的成本數(shù)據(jù)。 綜上所述，PCB產(chǎn)品的特殊性決定了成本核算的特點(diǎn)與難度。為實(shí)現(xiàn)快捷有效的成本管理，推薦企業(yè)先進(jìn)的信息化技術(shù)進(jìn)行輔助，通過(guò)在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中創(chuàng)建適合本企業(yè)的計(jì)算模式，可以實(shí)現(xiàn)PCB成品、半成品的快速、精準(zhǔn)的成本核算 伴隨2004年敷銅板的漲價(jià)，印制板的制造成本已接近或等于去年印制板市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格，如FR4 1.6mm雙面印制板約400-500元/m2。不提高售價(jià)約500-600元/m2（漲價(jià)比例約20%），不采取控制制造成本費(fèi)用措施，企業(yè)將無(wú)利可獲，甚至做虧本生意。企業(yè)利潤(rùn)空間緊縮，日子難熬，苦不堪言，將成本控制納入企業(yè)管理活動(dòng)的重要內(nèi)容，已成為刻不容緩的事?，F(xiàn)針對(duì)如何控制印制板制造成本，提出以下幾點(diǎn)措施供同行參考。 1.0指定一名高層管理者統(tǒng)籌成本控制活動(dòng)： 1.1開(kāi)展公司各類(lèi)印制板制造成本單項(xiàng)費(fèi)用統(tǒng)計(jì)工作，提出制造成本分析報(bào)告，提出成本控制目標(biāo)值，向部門(mén)、班組下達(dá)分解指標(biāo)，實(shí)施考核和獎(jiǎng)罰。內(nèi)容包括： （1）根據(jù)敷銅板漲價(jià)行情，明確基材進(jìn)價(jià)控制范圍。 （2）根據(jù)材料（油墨、化工材料）消耗定額和費(fèi)用，明確工序加工成本控制范圍，強(qiáng)化合理用料，節(jié)約用料。 （3）實(shí)施計(jì)件工資，提高效率，節(jié)約勞動(dòng)力，降低直接工資費(fèi)用。 （4）控制水/電消耗，采用回用水，減少設(shè)備空轉(zhuǎn)耗電，降低空調(diào)、照明用電。 （5）控制產(chǎn)品返工/報(bào)廢、提高成品合格率，一次交驗(yàn)合格率，既保證質(zhì)量，又降低成本。 1.2指定專(zhuān)人評(píng)審訂單價(jià)格，嚴(yán)格控制虧損單、無(wú)利單、無(wú)批量單、二手單、低價(jià)單。向業(yè)務(wù)員或市場(chǎng)經(jīng)理反饋價(jià)格評(píng)審結(jié)果：優(yōu)（毛利率＞50%），良好（毛利率30-50%），差（毛利率＜30%＝），不斷提高PCB報(bào)價(jià)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，優(yōu)化訂單價(jià)格。 （1）關(guān)注訂單總孔數(shù)（≤5孔/cm2），線(xiàn)寬/間距（≥0.15mm）。超長(zhǎng)板（＜450mm＝），超薄板（＜0.4 mm＝），加工難度大，外觀(guān)要求嚴(yán)，驗(yàn)貨條件苛刻，材料特殊，有產(chǎn)品特殊特性要求等。 （2）制定樣板，小件的最低加工價(jià)格，消化材料、人工、設(shè)備、工時(shí)等超額消耗。 （3）培訓(xùn)業(yè)務(wù)員PCB報(bào)價(jià)專(zhuān)業(yè)知識(shí)。包括：材料成本、工序加工成本、人工成本、外加工成本、管理成本、營(yíng)銷(xiāo)成本、企業(yè)最低毛利率等影響印制板成本或報(bào)價(jià)的因素。行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)報(bào)價(jià)范圍，說(shuō)服顧客接受報(bào)價(jià)的技巧和方法。 1.3動(dòng)員全體員工，積極參與成本控制活動(dòng)。 （1）教育和動(dòng)員全體員工，“提高質(zhì)量，控制成本”是企業(yè)管理活動(dòng)的永恒主題。質(zhì)量管理我們可以一步步推進(jìn)到滿(mǎn)足顧客要求。成本控制則要求我們以最經(jīng)濟(jì)、最科學(xué)的管理，追求企業(yè)最佳的經(jīng)濟(jì)效益。推動(dòng)企業(yè)成本控制，更持久的滿(mǎn)足顧客和市場(chǎng)的需求。開(kāi)展成本控制活動(dòng)，應(yīng)同開(kāi)展質(zhì)量活動(dòng)一樣，需要全員的參與和支持。只有全員投入，我們才能在節(jié)能降耗、技術(shù)革新、合理報(bào)價(jià)方面取得明顯和持久的效果。 （2）用成本控制目標(biāo)值考核、激勵(lì)部門(mén)、班組、個(gè)人對(duì)成本控制做出貢獻(xiàn)。引導(dǎo)大家不僅“會(huì)干”，還要“會(huì)算”。充分發(fā)揮人的思維潛能，人的創(chuàng)新能力。 （3）通過(guò)成本控制活動(dòng)，推進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造、工藝創(chuàng)新、節(jié)約用電用水、節(jié)約材料、提高效率。推進(jìn)企業(yè)管理深化包括：質(zhì)量管理、環(huán)境管理、人員管理、生產(chǎn)管理、設(shè)備管理、資金管理。查找問(wèn)題，制定措施，改變落后狀態(tài)，趕超行業(yè)先進(jìn)水平，提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。 2.0印制板企業(yè)降低成本的幾項(xiàng)措施： 2.1改善工程評(píng)審能力： （1）根據(jù)訂單類(lèi)別和加工能力，操作技能、確定加工板的最佳拼版尺寸。加工拼版有利提高材料利用率，提高效率，節(jié)約水電消耗。但是拼版尺寸加工，將帶來(lái)搬運(yùn)、劃傷、操作問(wèn)題，甚至短期內(nèi)報(bào)廢率上升，質(zhì)量控制難度加大。工程評(píng)審應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，確定最佳加工板尺寸。 （2）采用計(jì)算機(jī)拼版軟件，根據(jù)客戶(hù)設(shè)計(jì)（或裝配）尺寸，優(yōu)化圖形加工拼版方式，優(yōu)化拼版間距，優(yōu)化工藝邊設(shè)置，優(yōu)化基材的利用率，優(yōu)化進(jìn)料規(guī)格，減少邊料浪費(fèi)。 （3）優(yōu)化印制板槽孔，外形尺寸的機(jī)加方式（鉆、沖、切、銑），不同的機(jī)加方式和程序，將意味著不同的機(jī)加成本。 （4）了解客戶(hù)設(shè)計(jì)、裝配、使用要求，在滿(mǎn)足客戶(hù)要求的前提下，利用CAD軟件優(yōu)化線(xiàn)寬間距、焊環(huán)、降低加工難度，提高成品合格率，合理控制物料等級(jí)。 2.2嚴(yán)格控制投料數(shù)量： （1）印制板是一種不通用型（或特性型）商品。生產(chǎn)多了客戶(hù)拒收浪費(fèi)，生產(chǎn)少了需要重新投料，造成材料、人工、水電、時(shí)間浪費(fèi)。如何合理控制投料數(shù)量？一是取決于顧客真實(shí)需求量控制范圍，需要業(yè)務(wù)員向顧客詢(xún)問(wèn)清楚。二是取決于生產(chǎn)加工過(guò)程的控制能力，進(jìn)行評(píng)估計(jì)算，優(yōu)化投料數(shù)量。 （2）加強(qiáng)成品板余數(shù)控制。按照顧客、產(chǎn)品型號(hào)、余數(shù)量進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)記帳，將余數(shù)信息傳達(dá)至客戶(hù)、工程、生產(chǎn)、計(jì)劃人員。充分利用庫(kù)存余數(shù)印制板，消化或減少成品板庫(kù)存數(shù)，降低成品板投料量。 （3）控制返工/補(bǔ)投料。一定要追究返工/報(bào)廢原因和責(zé)任，落實(shí)經(jīng)濟(jì)處罰，使違反操作或不盡職責(zé)的行為得到糾正。 2.3優(yōu)化供應(yīng)鏈和庫(kù)存量： （1）在敷銅板連續(xù)漲價(jià)的市場(chǎng)行情下，要密切關(guān)注不同廠(chǎng)家，不同板厚，不同類(lèi)別敷銅板的漲價(jià)信息。根據(jù)訂單預(yù)測(cè)，有的材料應(yīng)加大儲(chǔ)量，有的要減少存量，對(duì)采購(gòu)計(jì)劃應(yīng)進(jìn)行評(píng)估和預(yù)測(cè)，該放則放，該收則收。 （2）通過(guò)漲價(jià)風(fēng)波，重新評(píng)審供應(yīng)商，評(píng)審物料價(jià)格，評(píng)審付款條件，評(píng)審合作的誠(chéng)信度。風(fēng)雨共濟(jì)，患難顯真情。 2.4推進(jìn)成本量化管理： （1）物料的需求、庫(kù)存、消耗，是一個(gè)動(dòng)態(tài)變化過(guò)程。其變化因素受訂單量、產(chǎn)品類(lèi)別、加工要求、價(jià)格波動(dòng)、質(zhì)量波動(dòng)等影響。依靠個(gè)人評(píng)估計(jì)算，必然不適應(yīng)生產(chǎn)需要，延誤時(shí)間。最好采用ERP軟件，將信息錄入，供眾多使用者享用。將計(jì)算機(jī)處理信息即時(shí)傳送到相關(guān)者臺(tái)面，供其采用。提高信息在物控過(guò)程中的指導(dǎo)和決策作用。 （2）印制板的制造成本隨訂單量、產(chǎn)品類(lèi)別、物料價(jià)格變化而波動(dòng)。每單都有不同的成本費(fèi)用，要作出每單評(píng)估十分困難，所花人力得不償失。通過(guò)ERP的物控流程、參數(shù)、質(zhì)量統(tǒng)計(jì)等模式的運(yùn)作，終于使單項(xiàng)成本，綜合成本計(jì)算成為現(xiàn)實(shí)。應(yīng)用ERP推進(jìn)成本的量化管理。 成本控制是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及到人、技術(shù)、統(tǒng)計(jì)方法、信息處理。要有領(lǐng)導(dǎo)的決策、全員的參與、技術(shù)的創(chuàng)新、方法的改進(jìn)、才能達(dá)到簡(jiǎn)便易行、成效明顯?？刂瞥杀臼且豁?xiàng)改造人的活動(dòng)，花每一分錢(qián)都要預(yù)測(cè)其價(jià)值，使用任何一種物料（包括水、電）都要思考其合理性、價(jià)值性、節(jié)約性，用有限的資源，創(chuàng)造更好的價(jià)值和效應(yīng)。通過(guò)成本控制活動(dòng)，養(yǎng)成員工精打細(xì)算，不但會(huì)干還會(huì)算，提升員工綜合素質(zhì)。控制，能使企業(yè)擺脫當(dāng)前困境，未來(lái)企業(yè)的生存空間就越來(lái)越大，企業(yè)管理狀況將大大改觀(guān)。印制板企業(yè)通過(guò)成本控制，將會(huì)迎來(lái)美好的未來(lái)。 |
|
|
來(lái)自： 聯(lián)合參謀學(xué)院 > 《成本與費(fèi)用》
