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公務(wù)用車補(bǔ)貼個人所得稅前扣除各地標(biāo)準(zhǔn)不一 作者：百丞稅務(wù)秘書 來源：百丞稅務(wù)秘書 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]058號）第二條規(guī)定：個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定，并報國家稅務(wù)總局備案。同時，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個人所得稅問題的通知》（國稅函[2006]245號）第一條規(guī)定：因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應(yīng)視為個人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅；第二條規(guī)定：具體計(jì)征方法，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號第二條“關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 通過上述文件，我們可以了解，發(fā)放（包括以報銷形式發(fā)放）給職工的公務(wù)用車補(bǔ)貼，在扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，需并入職工“工資、薪金”扣繳個人所得稅。那么準(zhǔn)予稅前扣除的公務(wù)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)到底是多少呢？按照國稅發(fā)[1999]058號規(guī)定，公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)可由省級地方稅務(wù)局調(diào)查測算，報省級人民政府批準(zhǔn)后確定。由此可見，國家稅務(wù)總局將制定公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)利下放到地方政府及相關(guān)稅務(wù)部門。對此，部分省市出臺相關(guān)文件進(jìn)行了明確，其中：遼寧省、大連市、吉林省、西藏自治區(qū)、寧夏回族自治區(qū)、黑龍江省等省市規(guī)定了具體的準(zhǔn)予個人所得稅前扣除的公務(wù)用車補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)；深圳市等省市規(guī)定了單位發(fā)放的公務(wù)用車補(bǔ)貼全額并入工資薪金繳納個稅；云南省、山東省等省市雖出臺相關(guān)文件，但具體的公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)仍然待定，企業(yè)發(fā)放公務(wù)用車補(bǔ)貼需全額并入工資薪金計(jì)征個稅。目前各省具體規(guī)定如下： 一、遼寧省 《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步明確公務(wù)用車制度改革后個人所得稅政策的通知》（遼地稅發(fā)[2009]76號）第三條規(guī)定：實(shí)行公務(wù)用車制度改革的單位，其職工以現(xiàn)金或?qū)崍髮?shí)銷方式取得的車改補(bǔ)貼收入，均扣除70%的公務(wù)費(fèi)用后并入“工資、薪金所得”計(jì)征個人所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除最高限額為每月2500元，超過的部分并入“工資、薪金所得”計(jì)征個人所得稅。未備案的公務(wù)用車改革單位，其向職工個人支付的現(xiàn)金補(bǔ)貼或限額內(nèi)實(shí)報實(shí)銷的公務(wù)用車費(fèi)用，均應(yīng)全額并入當(dāng)月工資薪金中征收個人所得稅。 根據(jù)遼寧省該文件的規(guī)定，企業(yè)發(fā)放給職工的公務(wù)用車補(bǔ)貼，個人所得稅前準(zhǔn)予扣除的標(biāo)準(zhǔn)為公務(wù)用車補(bǔ)貼的70%，但最高限額每月不得超過2500元。但需要企業(yè)特別注意的是，實(shí)行公務(wù)用車制度改革應(yīng)向當(dāng)?shù)刂鞴艿囟悪C(jī)關(guān)報送公務(wù)用車改革方案，經(jīng)核實(shí)后報省局備案，未備案的公務(wù)用車改革單位發(fā)放或報銷的公務(wù)用車費(fèi)用，需全部并入當(dāng)月工資薪金計(jì)征個稅。 二、大連市 《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整公務(wù)用車費(fèi)用及通訊公務(wù)費(fèi)用個人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（大地稅函[2010]7號）文件規(guī)定：公務(wù)用車費(fèi)用每人每月不得超過2,700元。實(shí)際發(fā)生額不超過2,700元的，按實(shí)際發(fā)生額在應(yīng)納稅所得額中扣除；實(shí)際發(fā)生額超過2,700元的，其余額不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后月份的應(yīng)納稅所得額中扣除。 三、吉林省 《吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于個人取得的公車改革補(bǔ)貼收入征收個人所得稅問題的通知》（吉地稅發(fā)[2007]69號第三條規(guī)定：個人從本單位取得的符合前兩項(xiàng)規(guī)定條件的公務(wù)用車制度改革補(bǔ)貼收入(以下簡稱補(bǔ)貼收入)，公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為：長春、吉林市暫定每人每月2500元、其他市(州)暫定2000元、縣(市)暫定1500元。補(bǔ)貼收入低于上述扣除標(biāo)準(zhǔn)的，在計(jì)征個人所得稅前予以扣除；超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的，就超出部分并入當(dāng)月工資收入征收個人所得稅。 四、深圳市 深圳市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問題的批復(fù)（深地稅發(fā)[2007]186號）規(guī)定：公務(wù)用車改革后，單位為員工報銷的相關(guān)費(fèi)用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼，在給予企業(yè)所得稅稅前扣除的同時應(yīng)并入員工個人工資薪金所得征收個人所得稅。 五、西藏自治區(qū) 《西藏自治區(qū)國家稅務(wù)局關(guān)于個人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼和通訊費(fèi)補(bǔ)貼征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（藏國稅發(fā)[2006]83號）第二條公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定：為體現(xiàn)個人所得稅調(diào)節(jié)高收入和稅收公平原則，根據(jù)近年來全區(qū)實(shí)際發(fā)放公務(wù)用車補(bǔ)貼和通訊費(fèi)情況，現(xiàn)將公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)制定如下：公務(wù)用車補(bǔ)貼每人每月600元,通訊費(fèi)補(bǔ)貼每人每月400元。 六、寧夏回族自治區(qū) 《寧夏回族自治區(qū)人民政府關(guān)于個人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征免個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（寧政函[2006]123號）規(guī)定：實(shí)行公務(wù)用車制度改革單位向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，允許在個人所得額中扣除一定公務(wù)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后征收個人所得稅。具體扣除標(biāo)準(zhǔn)為：以現(xiàn)金支付的，每人每月扣除費(fèi)用不超過1200元；憑票報銷的，每人每月扣除費(fèi)用不超過1800元。憑票報銷的費(fèi)用包括：燃油(燃?xì)?費(fèi)、保險費(fèi)(個險、車險)、過路過橋費(fèi)、停車費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)。 七、云南省 《云南省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個人所得稅問題的通知》（云地稅二字[2006]37號）規(guī)定：我省個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得公務(wù)用車和通訊補(bǔ)貼收入的公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)問題，目前正做調(diào)查研究，待省政府批準(zhǔn)確定后執(zhí)行。在省政府尚未批準(zhǔn)確定以前，暫不作公務(wù)費(fèi)用的扣除。 八、黑龍江省 《黑龍江省地方稅務(wù)局關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通訊費(fèi)補(bǔ)貼有關(guān)公務(wù)費(fèi)用個人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（ 黑地稅函[2006]11號）第一條規(guī)定：實(shí)行公務(wù)用車改革的黨政機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位交通費(fèi)用補(bǔ)貼每人每月扣除1,000元，超出部分計(jì)征個人所得稅。其他形式的交通費(fèi)補(bǔ)貼一律計(jì)征個人所得稅。 九、山東省 《山東省地方稅務(wù)局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（魯?shù)囟惗痆2005]15號第二條規(guī)定：關(guān)于機(jī)關(guān)車改補(bǔ)貼收入征免個人所得稅問題按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》(國稅發(fā)[1999]58號)的有關(guān)規(guī)定，對于個人因公務(wù)用車制度改革而取得的公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，可扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定。由于我省目前尚未進(jìn)行公務(wù)用車制度改革，對個別地區(qū)和單位發(fā)放給個人的公務(wù)用車補(bǔ)貼，應(yīng)并入個人當(dāng)月工資、薪金所得，計(jì)算征收個人所得稅。 按照魯?shù)囟惗痆2005]15號文件的規(guī)定，因文件下發(fā)時山東省未進(jìn)行車改，單位發(fā)放的公務(wù)用車補(bǔ)貼應(yīng)全部并入工資薪金計(jì)征個稅。截止目前為止，山東省再未出臺文件對公務(wù)用車補(bǔ)貼個人所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)做相關(guān)規(guī)定。但提醒企業(yè)注意的是，該文件是針對機(jī)關(guān)單位公務(wù)用車補(bǔ)貼做出的相關(guān)規(guī)定，對于企業(yè)單位是否具有約束性并不確定，但山東省內(nèi)大部分企業(yè)仍參照該文件執(zhí)行，將發(fā)放的公務(wù)用車補(bǔ)貼全部并入工資薪金計(jì)征個稅。 通過以上各省市的政策規(guī)定，我們可以看出對于公務(wù)用車補(bǔ)貼稅前扣除各省市標(biāo)準(zhǔn)不一，進(jìn)行公務(wù)用車改革的單位發(fā)放給職工公務(wù)用車補(bǔ)貼時，應(yīng)該參照單位所在省市的具體規(guī)定，準(zhǔn)確計(jì)算扣繳相關(guān)的個人所得稅。 |
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