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第一講 會計基礎(chǔ)工作概述
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一、會計基礎(chǔ)工作概念
主要是對為會計核算和會計管理服務(wù)的基礎(chǔ)性工作的統(tǒng)稱。
主要包括：會計憑證的格式設(shè)計、取得、填制、審核、傳遞、保管；
會計賬簿的設(shè)置、格式、登記、核對、結(jié)賬；
會計報表的種類設(shè)置、格式設(shè)計、編制和審核要求、報送期限等；
會計檔案的歸檔要求、保管期限、移交手續(xù)、銷毀程序等；
會計電算化的硬件和軟件要求、數(shù)據(jù)安全、資料保管等；
會計監(jiān)督的基本程序和要求；
會計機構(gòu)的設(shè)置要求；
會計人員配備和管理要求；
會計人員崗位責(zé)任制的建立和職責(zé)分工；
會計人員職業(yè)道德的建立和執(zhí)行；
會計工作交接的程序；
單位內(nèi)部會計管理制度的建立和實施。
……
會計基礎(chǔ)工作的概念及其范圍不是固定不變的，它會隨著會計職能的擴展而不斷發(fā)展，必須結(jié)合單位內(nèi)部管理的需求和會計管理職能的發(fā)展來理解和界定會計基礎(chǔ)工作的內(nèi)涵和外延，從而不斷改進和提高會計基礎(chǔ)工作管理水平。
二、會計基礎(chǔ)工作中存在的主要問題
目前，會計基礎(chǔ)工作還存在一些薄弱環(huán)節(jié)，主要表現(xiàn)在：
一些單位因為內(nèi)部管理松弛而削弱了會計基礎(chǔ)工作，賬目混亂，財產(chǎn)不實，數(shù)據(jù)失真。
一些單位會計人員數(shù)量不足、素質(zhì)不高，造成記賬隨意，手續(xù)不清，差錯嚴(yán)重，會計資料散失。
一些單位為了掩蓋真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，任意偽造、變造虛假的會計憑證、會計賬簿、會計報表。
有些會計人員違反會計職業(yè)道德，不認(rèn)真行使會計監(jiān)督職權(quán)，參與違法違紀(jì)活動，甚至為違法違紀(jì)活動出謀劃策，等等。
這些問題，不僅削弱了會計基礎(chǔ)工作，影響了會計工作秩序的正常運行和會計職能作用的有效發(fā)揮，也在一定程度上干擾了社會經(jīng)濟秩序，對各單位的經(jīng)營管理產(chǎn)生了極為嚴(yán)重的消極影響。
造成上述問題的原因是多方面的，主要有：對會計基礎(chǔ)工作認(rèn)識不足；會計人員的素質(zhì)不高；有意違紀(jì)造成會計基礎(chǔ)工作混亂；對會計基礎(chǔ)工作的管理有所放松；會計基礎(chǔ)工作的標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范。
三、加強會計基礎(chǔ)工作的必要性
1.是提高會計工作水平的需要。
2.是規(guī)范會計工作秩序的需要。
3.是提高會計人員素質(zhì)的需要。
4.是改善經(jīng)營管理、加強宏觀調(diào)控和維護市場經(jīng)濟秩序的需要。
四、制定《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的重大意義
《規(guī)范》第一條
《中華人民共和國會計法》第十三條
《國務(wù)院關(guān)于整頓會計工作秩序進一步提高會計工作質(zhì)量的通知》
第八屆全國人大第五次會議《政府工作報告》
l.《規(guī)范》的立法宗旨
《規(guī)范》第一條規(guī)定：“為了加強會計基礎(chǔ)工作，建立規(guī)范的會計工作秩序，提高會計工作水平，根據(jù)《中華人民共和國會計法》的有關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)范?！边@是《規(guī)范》的立法宗旨，也是制定《規(guī)范》的必要性。
2. 制定《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的必要性，主要體現(xiàn)在三個方面
第一，是為了加強會計基礎(chǔ)工作；
第二，是為了建立規(guī)范的會計秩序；
第三，是為了提高會計工作水平。
多年來，黨和政府十分重視會計工作和會計基礎(chǔ)工作。
《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》,2000年7月1日施行）第十三條規(guī)定：“會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。”
1996年4月19日國務(wù)院發(fā)布《國務(wù)院關(guān)于整頓會計工作秩序進一步提高會計工作質(zhì)量的通知》中指出：“各行政、企事業(yè)單位和社會團體均應(yīng)嚴(yán)格按照《會計法》的規(guī)定開展會計工作。單位領(lǐng)導(dǎo)人要切實履行《會計法》賦予的職責(zé)，督促會計部門加強規(guī)章制度建設(shè)和基本管理。”
第八屆全國人大第五次會議《政府工作報告》中指出：“科學(xué)的管理是搞好企業(yè)的基礎(chǔ)，也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容。經(jīng)營和管理不善，是目前不少企業(yè)效益不好的重要原因。企業(yè)要積極轉(zhuǎn)變觀念，真正面向市場，建立適應(yīng)競爭環(huán)境的內(nèi)部管理制度，扎扎實實抓好基礎(chǔ)工作，全面加強生產(chǎn)、技術(shù)、成本、質(zhì)量、財務(wù)、營銷等各項管理。”
所有這些，都說明會計基礎(chǔ)工作在經(jīng)濟管理中的重要地位。
五、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的適用范圍
《規(guī)范》第二條
《會計法》
《稅收征管法》
《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹國務(wù)院批轉(zhuǎn)的加強個體私營經(jīng)濟稅收征管強化工作意見的通知》
1.《規(guī)范》適用范圍
《規(guī)范》第二條規(guī)定：“國家機關(guān)、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單位、個體工商戶和其他組織的會計基礎(chǔ)工作，應(yīng)當(dāng)符合本規(guī)范的規(guī)定?！边@是對《規(guī)范》適用范圍的規(guī)定，與《會計法》的適用范圍相一致。
根據(jù)稅法等規(guī)定應(yīng)當(dāng)建賬的個體工商戶，應(yīng)當(dāng)依據(jù)本規(guī)范的規(guī)定
需要強調(diào)的是個體工商戶的建賬問題，根據(jù)《稅收征管法》和1997年4月9日《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹國務(wù)院批轉(zhuǎn)的加強個體私營經(jīng)濟稅收征管強化工作意見的通知》的規(guī)定，凡有固定經(jīng)營場所的個體私營經(jīng)濟業(yè)戶，都必須按財務(wù)會計制度的有關(guān)規(guī)定設(shè)置會計賬簿，憑合法有效的憑證，如實記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，正確核算盈虧。在建賬過程中，要區(qū)別不同的業(yè)戶，分別建立復(fù)式賬或簡易賬；業(yè)戶可以自行建賬，也可聘請稅務(wù)代理等中介組織代理建賬。經(jīng)營規(guī)模小，確無建賬能力的業(yè)戶，經(jīng)縣以上稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可暫不建賬或不設(shè)置賬簿。
六、會計基礎(chǔ)工作的管理
《規(guī)范》第四條、第五條
貫徹實施《規(guī)范》，很重要的一條，就是要明確會計基礎(chǔ)工作的管理職責(zé)和管理要求。因為會計基礎(chǔ)工作既是各單位會計工作和經(jīng)營管理工作的基本內(nèi)容，也是政府部門管理會計工作的一個重要方面。因此，《規(guī)范》第四條和第五條對會計基礎(chǔ)工作的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和管理部門作了明確規(guī)定。基本要求是：
1.各單位領(lǐng)導(dǎo)人對本單位的會計基礎(chǔ)工作負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。
2.各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門對基層單位的會計基礎(chǔ)工作負(fù)有管理和指導(dǎo)的責(zé)任。
第二講 會計機構(gòu)和會計人員
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一、會計機構(gòu)和會計人員的概念
《會計法》第五章
會計機構(gòu)，是各單位辦理會計事務(wù)的職能部門。
會計人員，是直接從事會計工作的人員。
建立健全會計機構(gòu)，配備與工作要求相適應(yīng)、具有一定素質(zhì)和數(shù)量的會計人員，是做好會計工作，充分發(fā)揮會計職能作用的重要保證。
會計機構(gòu)和會計人員的主要職責(zé)
《會計法》第五章規(guī)定了國家機關(guān)、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單位、個體工商戶和其他組織的會計機構(gòu)和會計人員的主要職責(zé)。
其主要內(nèi)容包括：
1.依法進行會計核算；
2.依法實行會計監(jiān)督；
3.擬定本單位辦理會計事務(wù)的具體辦法；
4.參與擬定經(jīng)濟計劃、業(yè)務(wù)計劃、考核、分析預(yù)算、財務(wù)計劃的執(zhí)行情況；
5.辦理其他會計事務(wù)。
為了進一步保障各單位的會計機構(gòu)和會計人員切實履行《會計法》賦予的職責(zé)，加強會計機構(gòu)和會計人員管理，在《規(guī)范》第二章會計機構(gòu)和會計人員中對會計機構(gòu)設(shè)置和會計人員配備，會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人和會計主管人員、總會計師、會計工作崗位、會計人員職業(yè)道德等問題作了具體規(guī)定。
二、會計機構(gòu)設(shè)置和會計人員配備
?。ㄒ唬嫏C構(gòu)的設(shè)置要求《規(guī)范》第六條
《會計法》第三十六條
設(shè)置會計機構(gòu)應(yīng)以會計業(yè)務(wù)需要為基本前提。
《會計法》第三十六條和《規(guī)范》第六條都規(guī)定，是否單獨設(shè)置會計機構(gòu)由各單位根據(jù)自身會計業(yè)務(wù)的需要自主決定。一般而言，一個單位是否單獨設(shè)置會計機構(gòu)，往往取決于下列各因素：
1.單位規(guī)模的大小。一般來說，大中型企業(yè)和具有一定規(guī)模的事業(yè)行政單位，以及財務(wù)收支數(shù)額較大、會計業(yè)務(wù)較多的社會團體和其他經(jīng)濟組織，都應(yīng)單獨設(shè)置會計機構(gòu)，如會計（或財務(wù)）處、部、科、股、組等，以便及時組織本單位各項經(jīng)濟活動和財務(wù)收支的核算，實行有效的會計監(jiān)督。
2.經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)收支的繁簡。經(jīng)濟業(yè)務(wù)多、財務(wù)收支量大的單位，有必要單獨設(shè)置會計機構(gòu)，以保證會計工作的效率和會計信息的質(zhì)量。
3.經(jīng)營管理的要求。有效的經(jīng)營管理是以信息的及時準(zhǔn)確和全面系統(tǒng)為前提的。一個單位在經(jīng)營管理上的要求越高，對會計信息的需求也相應(yīng)增加，對會計信息系統(tǒng)的要求也越高，從而決定了該單位設(shè)置會計機構(gòu)的必要。
不設(shè)置會計機構(gòu)的應(yīng)當(dāng)配備會計人員。
《規(guī)范》在第六條中規(guī)定：“不具備單獨設(shè)置會計機構(gòu)條件的，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機構(gòu)中配備專職會計人員?！边@是《規(guī)范》對設(shè)置會計機構(gòu)問題提出的又一原則性要求。對于不具備單獨設(shè)置會計機構(gòu)的單位，如財務(wù)收支數(shù)額不大、會計業(yè)務(wù)比較簡單的企業(yè)、機關(guān)、團體、事業(yè)單位和個體工商戶等，為了適合這些單位的內(nèi)部客觀需要和組織結(jié)構(gòu)特點，《規(guī)范》允許其在有關(guān)機構(gòu)中配備專職會計人員，這類機構(gòu)一般應(yīng)是單位內(nèi)部與財務(wù)會計工作接近的機構(gòu)，如計劃、統(tǒng)計或經(jīng)營管理部門，或者是有利于發(fā)揮會計職能作用的內(nèi)部綜合部。
只配備專職會計人員的單位也必須具有健全的財務(wù)會計制度和嚴(yán)格的財務(wù)手續(xù)，其專職會計人員的專業(yè)職能不能被其他職能所替代。
?。ǘ┐碛涃~《規(guī)范》第八條
〈會計法〉第三十六條
《代理記賬管理暫行辦法》
代理記賬的目的
《規(guī)范》第八條規(guī)定：“沒有設(shè)置會計機構(gòu)和配備會計人員的單位，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《代理記賬管理暫行辦法》委托會計師事務(wù)所或者持有代理記賬許可證書的其他代理記賬機構(gòu)進行代理記賬?！贝艘?guī)定的目的，是適應(yīng)不具備設(shè)置會計機構(gòu)、配備會計人員的小型經(jīng)濟組織解決記賬、算賬、報賬問題的要求。
代理記賬的概念
是指由社會中介機構(gòu)即會計咨詢、服務(wù)機構(gòu)代替獨立核算單位辦理記賬、算賬、報賬業(yè)務(wù)。這是隨著我國經(jīng)濟發(fā)展出現(xiàn)的一種新的社會性會計服務(wù)活動。
近年來，在我國經(jīng)濟飛速發(fā)展的同時，各單位的組織形式、經(jīng)營規(guī)模都發(fā)生了很大變化，一些規(guī)模較小的企業(yè)、事業(yè)單位、個體工商戶和其他經(jīng)濟組織大量出現(xiàn)，這就產(chǎn)生了現(xiàn)有會計人員的數(shù)量難以適應(yīng)不斷增長的各類經(jīng)濟組織進行會計核算要求的問題。一些經(jīng)濟組織很難找到業(yè)務(wù)素質(zhì)相當(dāng)?shù)臅嬋藛T；而且，有些經(jīng)營規(guī)模較小的經(jīng)濟組織配備一名會計和出納，費用上也較難承受。在這種情況下，代理記賬業(yè)務(wù)應(yīng)運而生。
為了肯定代理記賬業(yè)務(wù)，第九屆全國人大常委會第十二次會議在修訂《會計法》第三十六條中，明確規(guī)定對“不具備設(shè)置會計機構(gòu)條件的單位，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬”，從而確立了代理記賬業(yè)務(wù)的法律地位。
為了具體規(guī)范代理記賬業(yè)務(wù)，財政部于1994年6月23日發(fā)布了《代理記賬管理暫行辦法》，對從事代理記賬的條件、代理記賬的程序、委托雙方的責(zé)任和義務(wù)等作了具體規(guī)定。
從事代理記賬業(yè)務(wù)的條件
1.應(yīng)當(dāng)至少有三名持有會計證的專職從業(yè)人員，同時可以聘用一定數(shù)量相同條件的兼職從業(yè)人員；
2.主管代理記賬業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人必須具有會計師以上的專業(yè)技術(shù)資格；
3.有健全的代理記賬業(yè)務(wù)規(guī)范和財務(wù)管理制度；
4.機構(gòu)的設(shè)立依法經(jīng)過工商行政管理部門或者其他管理部門核準(zhǔn)登記；
5.除會計師事務(wù)所外，其他代理記賬機構(gòu)必須持有縣級以上財政部門核發(fā)的代理記賬許可證書。
代理記賬業(yè)務(wù)范圍
代理記賬機構(gòu)可以接受委托代理委托人辦理的業(yè)務(wù)主要有：
1.根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料；
2.按照會計制度的規(guī)定進行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)報告等；
3.定期向有關(guān)部門和其他會計報表使用者提供會計報表；
4.定期向稅務(wù)機關(guān)提供稅務(wù)資料；
5.承辦委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)。
代理記賬的基本程序。
1.委托人與代理記賬機構(gòu)在相互協(xié)商的基礎(chǔ)上簽訂局面委托合同。委托合同除應(yīng)具備法律規(guī)定的基本條款外，應(yīng)當(dāng)明確以下內(nèi)容：
1）委托人、受托人對會計資料合法、真實、準(zhǔn)確、完整應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；
2）會計憑證傳遞程序和簽收手續(xù)；
3）編制和提供會計報表的要求；
4）會計檔案的保管要求；
5）委托人、代理記賬機構(gòu)根據(jù)委托合同應(yīng)當(dāng)辦理的會計交接事宜等。
2.代理記賬機構(gòu)根據(jù)委托合同約定，定期派人到委托人所在地辦理會計核算業(yè)務(wù)；或者根據(jù)委托人送交的原始憑證在代理記賬機構(gòu)所在地辦理會計核算業(yè)務(wù)。
3.代理記賬機構(gòu)為委托人編制的會計報表，經(jīng)代理記賬機構(gòu)負(fù)責(zé)人和委托人審閱并簽章后，按照規(guī)定報送有關(guān)部門。
委托人的責(zé)任和義務(wù)。
委托人對代理記賬機構(gòu)在委托合同約定范圍內(nèi)的行為承擔(dān)責(zé)任，同時委托人委托代理記賬機構(gòu)代理記賬應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)，包括：
1.對本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須填制或者取得符合會計制度的原始憑證；
2.應(yīng)當(dāng)配備專人負(fù)責(zé)日常貨幣資金收支和保管；
3.及時向代理記賬機構(gòu)提供合法、真實、準(zhǔn)確、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料；
4.對于代理記賬機構(gòu)退回要求按照會計制度進行更正、補充的原始憑證，應(yīng)當(dāng)及時予以更正、補充。
代理記賬人員的從業(yè)規(guī)則
1.遵守會計法律、法規(guī)和匯票統(tǒng)一會計制度，依法履行職責(zé)；
2.對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密負(fù)有保密義務(wù)；
3.對委托人示意其作出不當(dāng)?shù)臅嬏幚?，提供不實的會計資料，以及其他不符合法律、法規(guī)規(guī)定的要求，應(yīng)當(dāng)拒絕，對委托人提出的有關(guān)會計處理原則問題負(fù)有解釋的責(zé)任。
?。ㄈ嫏C構(gòu)負(fù)責(zé)人和會計主管人員
1.會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人和會計主管人員的概念《規(guī)范》第六條
《規(guī)范》第六條規(guī)定：“設(shè)置會計機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)配備會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人；在有關(guān)機構(gòu)中配備專職會計人員，應(yīng)當(dāng)在專職會計人員中指定會計主管人員。”
會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人或會計主管人員，是在一個單位內(nèi)具體負(fù)責(zé)會計工作的中層領(lǐng)導(dǎo)人員。在單位領(lǐng)導(dǎo)人的領(lǐng)導(dǎo)下，會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人或會計主管人員負(fù)有組織、管理包括會計基礎(chǔ)工作在內(nèi)的所有會計工作的責(zé)任。
2.會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人和會計主管人員的任職條件《規(guī)范》第七條
《規(guī)范》第七條對會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人與會計主管人員的任職條件作了比較具體的規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員應(yīng)當(dāng)具備的基本條件包括：
?。?）政治素質(zhì)。即能堅持原則，做到廉潔奉公。
財務(wù)會計工作直接處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)，經(jīng)濟上的問題必然會在會計處理中反映出來，不能堅持原則，就不可能揭發(fā)已經(jīng)出現(xiàn)的漏洞，就不會去糾正違反財經(jīng)紀(jì)律和財務(wù)會計制度的行為；沒有廉潔奉公的品質(zhì)，還可能犯下通同作弊的錯誤甚至走下犯罪道路。
?。?）專業(yè)技術(shù)資格條件?！兑?guī)范》對會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人或會計主管人員的這一要求，是通過要求他們“具有會計專業(yè)技術(shù)資格”來體現(xiàn)的。
至于什么單位的會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會計主管人員需要具有哪個檔次的會計專業(yè)技術(shù)資格，如是要有高級會計師的任職資格、還要有會計師或助理會計師的任職資格，《規(guī)范》沒有再作進一步的規(guī)定。主要是為了適應(yīng)不同類型的單位對會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會計主管人員專業(yè)技術(shù)資格的不同要求。
（3）工作經(jīng)歷。即主管一個單位或者單位內(nèi)一個重要方面的財務(wù)會計工作時間不少于兩年。
（4）政策業(yè)務(wù)水平。即是熟悉國家的財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章制度和方針、政策，掌握本行業(yè)業(yè)務(wù)管理的有關(guān)知識。市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟。
（5）組織能力。組織能力是一種基本的領(lǐng)導(dǎo)能力。
會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會計主管人員應(yīng)當(dāng)具備一定的組織能力，包括協(xié)調(diào)能力、綜合分析能力等。它對整個會計工作的效率和質(zhì)量是十分關(guān)鍵的。
?。?）身體條件。會計工作勞動強度大、技術(shù)難度高，作為會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會計主管人員必須有較好的身體狀況，以適應(yīng)本職工作。
3.會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人和會計主管人員的任免程序《規(guī)范》六條
《公司法》第五十條、第一百一十九條
《企業(yè)法》第五十條
《城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)條例》第三十四條
《規(guī)范》第六條規(guī)定：“會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員的任免，應(yīng)當(dāng)符合《中華人民共和國會計法》和有關(guān)法律的規(guī)定。”
國有企業(yè)、事業(yè)單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人或會計主管人員的任免
由單位行政領(lǐng)導(dǎo)人（廠長、經(jīng)理等）提名報上級主管單位；上級主管單位人事部門與財務(wù)會計部門對所屬單位上報的任免人員協(xié)商考核，并報經(jīng)行政領(lǐng)導(dǎo)人同意后，單位行政領(lǐng)導(dǎo)人方可正式任免。
其他單位的會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人或會計主管人員的任免
應(yīng)根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定進行。如《公司法》第五十條和第一百一十九條分別規(guī)定，有限責(zé)任公司和股份有限公司的經(jīng)理有權(quán)“聘任或者解聘除應(yīng)由董事會聘任或者解聘以外的負(fù)責(zé)管理人員”；《企業(yè)法》第五十條和《城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)條例》第三十四條規(guī)定，廠長（經(jīng)理）有權(quán)“按照國家規(guī)定任免或者聘任、解聘企業(yè)中層行政領(lǐng)導(dǎo)干部，但法律、法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定”。
依法任免會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人或會計主管人員，是保證會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人或會計主管人員依法行使職權(quán)的必要措施。財務(wù)會計工作涉及很多方面的經(jīng)濟利益關(guān)系，會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人或會計主管人員在處理各種利益關(guān)系中首當(dāng)其沖。為他們提供相對穩(wěn)定的工作條件，使他們可以打消后顧之憂，盡心盡責(zé)地去做好本單位的會計工作，維護本單位的合法經(jīng)濟權(quán)益，也切實執(zhí)行國家的財政、財務(wù)和會計法規(guī)、制度，并在需要的時候，敢于同違法亂紀(jì)的行為斗爭。
三、總會計師
?。ㄒ唬┛倳嫀煹母拍睢兑?guī)范》第九條
《會計法》
《總會計師條例》
總會計師
是主管本單位財務(wù)會計工作的行政領(lǐng)導(dǎo)?？倳嫀焻f(xié)助單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人工作，直接對單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)。總會計師不是一種專業(yè)技術(shù)職務(wù)，也不是會計機構(gòu)的負(fù)責(zé)人或會計主管人員，而是一種行政職務(wù)。
根據(jù)《會計法》和《總會計師條例》，《規(guī)范》第九條對總會計師的設(shè)置范圍、任職資格、職責(zé)權(quán)限、任免等問題作出了規(guī)定。
總會計師的設(shè)置范圍
根據(jù)規(guī)定，大、中型企業(yè)、事業(yè)單位和業(yè)務(wù)主管部門可以設(shè)置總會計師。這些單位是否設(shè)置總會計師，主要由單位根據(jù)經(jīng)營管理需要決定。
總會計師的地位
總會計師是單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員，是單位財務(wù)會計工作的主要負(fù)責(zé)人，全面負(fù)責(zé)財務(wù)會計管理和經(jīng)濟核算，參與單位的重大經(jīng)營決策活動，是單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人的參謀和助手?？倳嫀熞婪ㄐ惺孤殭?quán)。根據(jù)規(guī)定，凡是設(shè)置總會計師的單位，不應(yīng)當(dāng)再設(shè)置與總會計師職責(zé)重疊的行政副職。
?。ǘ┛倳嫀煹娜温氋Y格《規(guī)范》第九條
根據(jù)規(guī)定，擔(dān)任總會計師的人員應(yīng)當(dāng)具備下列條件
1.堅持社會主義方向，積極為社會主義建設(shè)和改革開放服務(wù)；
2.堅持原則，廉潔奉公；
3.取得會計師任職資格，主管一個單位或者單位內(nèi)一個重要方面的財務(wù)會計工作時間不少于3年；
4.有較高的理論政策水平，熟悉國家財經(jīng)法律、法規(guī)、方針、政策和制度，掌握現(xiàn)代化管理的有關(guān)知識；
5.具備本行業(yè)的基本業(yè)務(wù)知識，熟悉行業(yè)情況，有較強的組織領(lǐng)導(dǎo)能力；
6.身體健康，能勝任本職工作。
符合上述條件的，按規(guī)定程序可任命為總會計師
1.企業(yè)的總會計師應(yīng)由本單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人提名，政府主管部門任命或者聘任，免職或者解聘程序與任命或者聘任程序相同；
2.事業(yè)單位和業(yè)務(wù)主管部門的總會計師任免按照干部管理權(quán)限進行。
3.總會計師的職責(zé)《規(guī)范》第九條
主要有以下幾項：
1.編制和執(zhí)行預(yù)算、財務(wù)收支計劃、信貸計劃，擬訂資金籌措和使用方案，開辟財源，有效地使用資金；
2.進行成本費用預(yù)測、計劃、控制、核算、分析和考核，督促本單位有關(guān)部門降低消耗、節(jié)約費用、提高經(jīng)濟效益；
3.建立健全經(jīng)濟核算制度，利用財務(wù)會計資料進行經(jīng)濟活動分析；
4.負(fù)責(zé)對本單位財務(wù)會計機構(gòu)的設(shè)置和會計人員的配備、會計專業(yè)職務(wù)的設(shè)置和聘任提出方案，組織會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和考核，支持會計人員依法行使職權(quán)；
5.協(xié)助單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、行政事業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展以及基本建設(shè)投資等問題作出決策；參與重大經(jīng)濟合同和經(jīng)濟協(xié)議的研究、審查。
總會計師的權(quán)限《規(guī)范》九條
主要有以下幾項：
1.對違反國家財經(jīng)法律、法規(guī)、方針、政策、制度和有可能在經(jīng)濟上造成損失、浪費的行為，有權(quán)制止或者糾正；制止或者糾正無效時，提請單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人處理。
2.有權(quán)組織本單位各職能部門、直屬基層組織的經(jīng)濟核算、財務(wù)會計和成本管理方面的工作。
3.主管審批財務(wù)收支工作。除一般的財務(wù)收支可以由總會計師授權(quán)的財會機構(gòu)負(fù)責(zé)人或者其他指定人員審批外，重大的財務(wù)收支，須經(jīng)總會計師審批或者由總會計師報單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)。
4.簽署預(yù)算、財務(wù)收支計劃、成本和費用計劃、信貸計劃、財務(wù)專題報告、會計決算報表，涉及財務(wù)收支的重大業(yè)務(wù)計劃、經(jīng)濟合同、經(jīng)濟協(xié)議等，在單位內(nèi)部須經(jīng)總會計師會簽。
5。會計人員的任用、晉升、調(diào)動、獎懲，應(yīng)當(dāng)事先征求總會計師的意見；財會機構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會計主管人員的人選，應(yīng)當(dāng)由總會計師進行業(yè)務(wù)考核，依照有關(guān)規(guī)定審批。
總會計師的任免《規(guī)范》九條
《總會計師條例》第十五條
《中外合資經(jīng)營企業(yè)法》第六條
《公司法》第四十六條、一百一十二條
對于國有大、中型企業(yè)
《總會計師條例》第十五條規(guī)定，其“總會計師由本單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人提名，政府主管部門任命或者聘任；免職或者解聘程序與任命或者聘任程序相同”；
對于事業(yè)單位和業(yè)務(wù)主管部門
《總會計師條例》第十五條規(guī)定，其“總會計師依照干部管理權(quán)限任命或聘任；免職或者解聘程序與任命或者聘任程序相同”。
對于城鄉(xiāng)集體所有制企業(yè)事業(yè)單位
可以參照《總會計師條例》的有關(guān)規(guī)定辦理。
對于其他單位
應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律的規(guī)定來任免（包括聘任或解聘），
如，中外合資經(jīng)營企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《中外合資經(jīng)營企業(yè)法》第六條的規(guī)定，由董事會任命或聘請總會計師，免職或解聘時同；
又如，有限責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)按照《公司法》第四十六條的規(guī)定，股份有限公司應(yīng)當(dāng)按照《公司法》第一百一十二條的規(guī)定，由董事會根據(jù)公司經(jīng)理提名聘任或解聘公司總會計師，等等。
四、會計工作崗位
1.會計工作崗位的概念《規(guī)范》十一條
會計工作崗位，是對一個單位的會計工作進行具體分工而設(shè)置的各個職能崗位。
在會計機構(gòu)內(nèi)部設(shè)置會計工作崗位，有利于明確分工和各個崗位的職責(zé)；建立崗位責(zé)任制有利于會計人員鉆研業(yè)務(wù)，提高工作效率和質(zhì)量；有利于會計工作的程序化和規(guī)范化，加強會計基礎(chǔ)工作；還有利于強化會計管理職能，提高會計工作的作用；同時，也是配備數(shù)量適當(dāng)?shù)臅嬋藛T的客觀依據(jù)之一。
2.設(shè)置會計工作崗位的原則《規(guī)范》十一條、十二條、十三條
規(guī)范對會計工作崗位的設(shè)置規(guī)定了基本原則，提出了示范性要求：
根據(jù)本單位會計業(yè)務(wù)的需要。
《規(guī)范》第十一條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)需要設(shè)置會計工作崗位?！?br> 這個規(guī)定同《規(guī)范》第六條要求根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計機構(gòu)，本著同一精神。在設(shè)置會計工作崗位時，必須結(jié)合單位的實際情況，有的分設(shè)、有的合并、有的不設(shè)，以滿足會計業(yè)務(wù)需要為原則。
符合內(nèi)部牽制制度的要求。
《規(guī)范》第十二條規(guī)定：“會計工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作?！?br> 有利于會計人員全面熟悉業(yè)務(wù)，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。
《規(guī)范》第十三條規(guī)定：“會計人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計劃地進行輪換?！?br> 把輪崗列入會計工作崗位設(shè)置的原則要求是《規(guī)范》的一個創(chuàng)新，這樣做不僅可以激勵會計人員不斷進取，改進工作，而且也在一定程度上有助于防止違法亂紀(jì)，保護會計人員。
有利于建立崗位責(zé)任制
《規(guī)范》第十一條還示范性地提出了會計工作崗位的設(shè)置方案，即：
“會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會計主管人員，出納，財產(chǎn)物資核算，工資核算，成本費用核算，財務(wù)成果核算，資金核算，往來結(jié)算，總賬報表，稽核，檔案管理等。”
這種設(shè)置方法，基本上包括了會計業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容和主要方面，為建立崗位責(zé)任制提供了比較完整的基礎(chǔ)，是單位在具體制訂會計工作崗位設(shè)置方案時比較理想的參考方案。
五、會計人員的任職要求
持證上崗《規(guī)范》十條
《會計證管理辦法〈試行〉》
《規(guī)范》第十條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)需要配備持有會計證的會計人員。未取得會計證的人員，不得從事會計工作?！?br> 從事會計工作應(yīng)持有會計證，是我國會計管理工作的一項創(chuàng)造。這一制度自創(chuàng)始以來歷經(jīng)數(shù)年，已經(jīng)成熟并在實際工作中發(fā)揮了不可低估的作用。
持證者才能上崗，這既是對用人單位的要求，也是對用人單位利益的保護。因為用人單位一般難以對以擬聘用的會計人員的專業(yè)素質(zhì)進行考核；同時，對已經(jīng)持證的人員來說，這項規(guī)定在一定的程度上保護了他們的工作權(quán)利。而對希望從事會計工作但尚不具備條件的人員來說，這項規(guī)定為他們確立了努力的方向。
為了規(guī)范會計證管理，1990年財政部發(fā)布了《會計證管理辦法〈試行〉》，1996年又對規(guī)定作了全面修訂。
《專業(yè)知識和專業(yè)技能的要求 規(guī)范》十四條
《會計專業(yè)職務(wù)試行條例》
《規(guī)范》第十四條規(guī)定：“會計人員應(yīng)當(dāng)具備必要的專業(yè)知識和專業(yè)技能，熟悉國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和國家統(tǒng)一的制度，遵守職業(yè)道德?！边@是對會計人員最基本的要求。
目前，對會計人員的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)技能的考核和確認(rèn)，主要通過設(shè)置會計專業(yè)職務(wù)和會計技術(shù)資格考試來進行。
會計專業(yè)職務(wù)種類
會計專業(yè)職務(wù)是區(qū)分會計人員人從事業(yè)務(wù)工作的技術(shù)等級。根據(jù)1986年4月中央職稱改革工作領(lǐng)導(dǎo)小組轉(zhuǎn)發(fā)財政部制定的《會計專業(yè)職務(wù)試行條例》的規(guī)定：
會計專業(yè)職務(wù)分為高級會計師、會計師、助理會計師、會計員；高級會計師為高級職務(wù)，會計師為中級職務(wù)，助理會計師和會計員為初級職務(wù)；各級國家機關(guān)對會計專業(yè)職務(wù)實行任命制，各事業(yè)單位對會計專業(yè)職務(wù)一般實行聘任制。
擔(dān)任會計專業(yè)職務(wù)的基本條件
根據(jù)《會計專業(yè)職務(wù)試行條例》的規(guī)定；
擔(dān)任會計員的基本條件
1.初步掌握財務(wù)會計知識和技能；
2.熟悉并能認(rèn)真執(zhí)行有關(guān)會計法規(guī)和財務(wù)會計制度；
3.能擔(dān)任一個崗位的財務(wù)會計工作；
4.大學(xué)?？苹蛑械葘I(yè)學(xué)校畢業(yè)，在財務(wù)會計工作崗位上見習(xí)一年期滿。
擔(dān)任助理會計師的基本條件
1.掌握一般的財務(wù)會計基礎(chǔ)理論和專業(yè)知識；
2.熟悉并能正確執(zhí)行有關(guān)財經(jīng)方針、政策和財務(wù)會計法規(guī)、制度；
3.能擔(dān)負(fù)一個方面或某個重要崗位的財務(wù)會計工作；
4.取得碩士學(xué)位或取得第二學(xué)士學(xué)位或研究生班結(jié)業(yè)證書，具備履行助理會計師職責(zé)的能力，或者大學(xué)本科畢業(yè)后在財務(wù)會計工作崗位上見習(xí)一年期滿，或者大學(xué)?？飘厴I(yè)并擔(dān)任會計員職務(wù)兩年以上，或者中等專業(yè)學(xué)校畢業(yè)并擔(dān)任會計員職務(wù)4年以上。
擔(dān)任會計師的基本條件是
1.較系統(tǒng)地掌握財務(wù)會計基礎(chǔ)理論和專業(yè)知識；
2.掌握并能正確貫徹執(zhí)行有關(guān)的財經(jīng)方針、政策和財務(wù)會計法規(guī)、制度；具有一定的財務(wù)會計工作經(jīng)驗，能擔(dān)負(fù)一個單位或管理一個地區(qū)、一個部門、一個系統(tǒng)某個方面的財務(wù)會計工作；
3.取得博士學(xué)位并具有履行會計師職責(zé)的能力，或者取得碩士學(xué)位并擔(dān)任助理會計師職務(wù)兩年左右，或者取得第二學(xué)士學(xué)位或研究生班結(jié)業(yè)證書并擔(dān)任助理會計師職務(wù)2～3年，或者大學(xué)本科或?qū)？飘厴I(yè)并擔(dān)任助理會計師職務(wù)4年以上。
擔(dān)任高級會計師的基本條件是
1.較系統(tǒng)地掌握經(jīng)濟、財務(wù)會計理論和專業(yè)知識；
2.具有較高的政策水平和豐富的財務(wù)會計工作經(jīng)驗，能擔(dān)負(fù)一個地區(qū)、一個部門或一個系統(tǒng)的財務(wù)會計管理工作；
3.取得博士學(xué)位并擔(dān)任會計師職務(wù)2~3年，或者取得碩士學(xué)位、第二學(xué)士學(xué)位或研究生班結(jié)業(yè)證書，或者大學(xué)酶畢業(yè)并擔(dān)任會計師職務(wù)5年以上。
會計專業(yè)職務(wù)的基本職責(zé)
根據(jù)《會計專業(yè)職務(wù)試行條例》的規(guī)定：
會計員的基本職責(zé)
負(fù)責(zé)具體審核和辦理財務(wù)收支，編制記賬憑證，登記會計賬簿，編制會計報表和辦理其他會計事項。
助理會計師的基本職責(zé)
負(fù)責(zé)草擬一般的財務(wù)會計制度、規(guī)定、辦法、解釋、解答財務(wù)會計法規(guī)、制度中的一般規(guī)定，分析、檢查某一方面或某些項目的財務(wù)收支和預(yù)算的執(zhí)行情況。
會計師的基本職責(zé)
負(fù)責(zé)草擬比較重要的財務(wù)會計制度、規(guī)定、辦法，解釋、解答財務(wù)會計法規(guī)、制度中的重要問題，分析、檢查財務(wù)收支和預(yù)算執(zhí)行情況，培養(yǎng)初級會計人才。
高級會計師的基本職責(zé)是
負(fù)責(zé)草擬和解釋、解答一個地區(qū)、一個部門、一個系統(tǒng)或在全國施行的財務(wù)會計法規(guī)、制度、辦法，組織和指導(dǎo)一個地區(qū)或一個部門、一個系統(tǒng)的經(jīng)濟核算和財務(wù)會計工作，培養(yǎng)中級以上會計人才。
會計專業(yè)技術(shù)資格考試《規(guī)范》十四
《會計專業(yè)技術(shù)資格考試暫行規(guī)定》
《〈會計專業(yè)技術(shù)資格考試暫行規(guī)定〉實施辦法》
會計專業(yè)技術(shù)資格考試是一種通過考試確認(rèn)擔(dān)任會計專業(yè)職務(wù)任職資格的制度。
財政部、人事部制定發(fā)布的《會計專業(yè)技術(shù)資格考試暫行規(guī)定》和《〈會計專業(yè)技術(shù)資格考試暫行規(guī)定〉實施辦法》，對考試的種類、科目設(shè)置、報考要求等作出了具體規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，會計專業(yè)技術(shù)資格實行全國統(tǒng)一考試，不再進行相應(yīng)會計專業(yè)職務(wù)的評審工作；資格考試分為會計員、助理會計師和會計師。
會計人員的任職要求
定期參加會計人員繼續(xù)教育《規(guī)范》十四條
六、會計人員回避
（一）會計人員回避制度的概念《規(guī)范》十六條
回避制度是指為了保證執(zhí)法或者執(zhí)業(yè)的公正性，對由于某種原因可能影響其公正執(zhí)法或者執(zhí)業(yè)的人員實行任職回避和業(yè)務(wù)回避的一種制度?；乇苤贫纫殉蔀槲覈耸鹿芾淼囊豁椫匾贫取?br> 事實表明，在會計工作中由于親情關(guān)系而通同作弊和違法違紀(jì)的，已不在少數(shù)，在會計人員中實行回避制度，其必要性已經(jīng)十分明顯。
?。ǘ嬋藛T回避制度的內(nèi)容《規(guī)范》十六條
會計工作需要回避的主要有以下三種親屬關(guān)系：
1.夫妻關(guān)系
夫妻關(guān)系是血親關(guān)系和姻親關(guān)系的基礎(chǔ)和源泉，它是親屬關(guān)系中最核心、最重要的部分。屬親屬回避的主要內(nèi)容之一。
2.直系血親關(guān)系
直系血親關(guān)系是指具有直接血緣關(guān)系的親屬。直系血親關(guān)系是親屬關(guān)系中最為緊密的關(guān)系之一，也應(yīng)當(dāng)列入回避范圍。法律上講的兩種情況：
一種是出生于同一祖先有自然聯(lián)系的親屬，如祖父母、父母、子女等；
第二種是指本來沒有自然的或直接的血緣關(guān)系，但法律上確定其地位與血親相等，如養(yǎng)父母和養(yǎng)子女之間的關(guān)系。
3.三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系
旁系血親是指源于同一祖先的非直系的血親。因為三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系在親屬中也是比較親密的關(guān)系，所以也需要回避。
所謂三代，就是從自身往上或者往下數(shù)三代以內(nèi)，除了直系血親以外的血親，就是三代以內(nèi)旁系血親，實際上就是自己的兄弟姐妹及其子女與父母的兄弟姐妹及其子女。
所謂近姻親，主要是指配偶的父母、兄弟姐妹，兒女的配偶及兒女配偶的父母。
根據(jù)公務(wù)員條例的上述規(guī)定精神，結(jié)合會計工作的實際情況，《規(guī)范》第十六條規(guī)定：“國家機關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位作用會計人員應(yīng)當(dāng)實行回避制度。單位領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員。會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔(dān)任出納工作?！敝劣谄渌麊挝皇欠駥嵭袝嬋藛T回避制度，《規(guī)范》沒有明確規(guī)定。但是，鑒于會計人員回避制度在防范上的積極作用，其他單位應(yīng)當(dāng)有必要對會計人員實行必要的回避或參照《規(guī)范》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
七、會計人員職業(yè)道德
?。ㄒ唬嬋藛T職業(yè)道德的概念
會計人員職業(yè)道德，是《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》中的一個重要問題。職業(yè)道德是就職人員職業(yè)品質(zhì)、工作作風(fēng)和工作紀(jì)律的統(tǒng)一。會計人員職業(yè)道德是會計人員在會計工作中應(yīng)當(dāng)遵循的道德規(guī)范。建立會計人員職業(yè)道德規(guī)范是加強社會主義精神文明建設(shè)的重要組成部分；是提高會計人員的職業(yè)道德水平的有效途徑；是防止和杜絕會計工作中的不道德行為的必要措施。
?。ǘ嬋藛T職業(yè)道德的主要內(nèi)容《規(guī)范》十七條----二十三條
《規(guī)范》關(guān)于會計人員職業(yè)道德的具體規(guī)定有以下六個方面：
1.敬業(yè)愛崗
熱愛本職工作，這是做好一切工作的出發(fā)點。會計人員只有為自己建立了這個出發(fā)點，才會勤奮、努力鉆研業(yè)務(wù)技術(shù)，使自己的知識和技能適應(yīng)具體從事的會計工作的要求。
2.熟悉法規(guī)
法制意識是維護社會主義市場經(jīng)濟秩序，在法律的范圍內(nèi)進行經(jīng)營活動的重要前提。會計工作不只是單純的記賬、算賬、報賬工作，會計工作時時、事事、處處涉及到執(zhí)法守規(guī)方面的問題。
3.依法辦事
會計人員應(yīng)當(dāng)按照會計法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的程序和要求進行會計工作，保證所提供的會計信息合法、真實、準(zhǔn)確、及時、完整。會計信息的合法、真實、準(zhǔn)確、及時和完整，不但要體現(xiàn)在會計憑證和會計賬簿的記錄上，還要體現(xiàn)在財務(wù)報告上，使單位外部的投資者、債權(quán)人、社會公眾以及社會監(jiān)督部門能依照法定程序得到可靠的會計信息資料。要做到這一點并不容易，但會計人員的職業(yè)道德要求這樣做，會計人員應(yīng)該繼續(xù)在這一點上樹立自己職業(yè)的形象和職業(yè)人格的尊嚴(yán)，敢于抵制歪風(fēng)邪氣，同一切違法亂紀(jì)的行為作斗爭。
4.客觀公正
會計人員在辦理會計事務(wù)中，應(yīng)當(dāng)實事求是、客觀公正。這是一種工作態(tài)度，也是會計人員追求的一種境界。做好會計工作，無疑是需要專業(yè)知識和專門技能的，但這并不足以保證會計工作的質(zhì)量，有沒有實事求是的精神和客觀公正的態(tài)度，也同樣重要，否則，就會把知識和技能用錯了地方，甚至參與弄虛作假或者通同作弊。
5.搞好服務(wù)
會計工作的特點決定會計人員應(yīng)當(dāng)熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)管理情況，以便運用所掌握的會計信息和會計方法，為改善單位的內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益服務(wù)。社會主義市場經(jīng)濟體制的建立為企業(yè)和實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位開辟了廣闊的天地。在這片廣闊天地里馳騁需要有過硬的業(yè)務(wù)本領(lǐng)和服務(wù)意識。會計工作是經(jīng)濟管理工作的一部分，把這部分工作做好對所在單位的經(jīng)營管理至關(guān)重要。這也正是會計人員的責(zé)任所在。
6.保守秘密
會計人員應(yīng)當(dāng)保守本單位的商業(yè)秘密，除法律規(guī)定和單位領(lǐng)導(dǎo)人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會計信息。會計人員由于工作性質(zhì)的原因，有機會了解到本單位的重要機密，如對企業(yè)來說，關(guān)鍵技術(shù)、工藝規(guī)程、配方、控制手段和成本資料等都是非常重要的機密，這些機密一旦泄露給明顯的或潛在的競爭對手，會給本單位的經(jīng)濟利益造成重大損害，對被泄密的單位是非常不公正的。所以，泄露本單位的商業(yè)秘密，是一種很不道德的行為。
?。ㄈ嬋藛T職業(yè)道德的考核與獎懲《規(guī)范》二十四條
《規(guī)范》第二十四條還對會計人員職業(yè)道德規(guī)范的貫徹作了規(guī)定：
根據(jù)《規(guī)范》第二十四條的規(guī)定，財政部門、業(yè)務(wù)主管部門和各單位是會計人員遵守職業(yè)道德情況的檢查部門。但檢查部門首先應(yīng)該是教育部門，因為檢查出問題來并不是目的，檢查的目的是督促。因此，應(yīng)該充分抓好對會計人員的職業(yè)道德教育，在這個基礎(chǔ)上，再來進行嚴(yán)格的考核和檢查。這種考核和檢查，應(yīng)有要求、有制度，以便會計人員據(jù)以對自己提出具體要求。
《規(guī)范》第二十四條規(guī)定，財政部門，業(yè)務(wù)主管部門和各單位對會計人員遵守職業(yè)道德檢查的情況，應(yīng)“作為會計人員晉升、晉級、聘任專業(yè)職務(wù)、表彰獎勵的重要考核依據(jù)”；“會計人員違反職業(yè)道德的，由所在單位進行處罰；情節(jié)嚴(yán)重的，由會計證發(fā)證機關(guān)吊銷其會計證”。這些規(guī)定，將對推動我國會計人員職業(yè)道德規(guī)范的建設(shè)發(fā)揮十分重要的作用。
第三講 會計核算的一般要求
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一、建賬的基本要求
（一）建賬的基本概念和意義《規(guī)范》三十六條
《會計法》第三條
《中外合作經(jīng)營企業(yè)法》第十五條
《外資企業(yè)法》第十四條
《公司法》第一百八十一條
《稅收征收管理法》第十二條
《稅收征收管理法實施細則》第十七條
《國務(wù)院關(guān)于整頓會計工作秩序進一步提高會計工作質(zhì)量的通知》
《個體工商戶建賬管理暫行辦法》
《企業(yè)會計準(zhǔn)則》
《企業(yè)財務(wù)通則》
賬主要是指會計賬冊，亦稱會計賬簿，也可以理解為其主體為會計賬簿。會計賬冊是記錄會計核算的載體，建賬是會計工作得以開展的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。
1.建賬是我國法律、法規(guī)的基本要求。
我國有關(guān)法律、法規(guī)對建賬問題作出了明確規(guī)定。
《會計法》第三條規(guī)定：“各單位必須依法設(shè)置會計賬簿，并保證其真實完整?！?br> 《中外合作經(jīng)營企業(yè)法》第十五條和《外資企業(yè)法》第十四條也規(guī)定，企業(yè)必須在中國境內(nèi)設(shè)置會計賬簿，依照規(guī)定報送會計報表，并接受財政稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督。
《公司法》一百八十一條規(guī)定：“公司除法定的會計賬冊外，不得另立會計賬冊?！?br> 《稅收征收管理法》第十二條規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬進行核算。個體工商戶確實不能設(shè)置賬簿的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，可以不設(shè)置賬簿”。
《稅收征收管理法實施細則》第十七條規(guī)定，“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)依照稅收征管法第十二條規(guī)定，自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起十五日內(nèi)設(shè)置賬簿”，第十八條規(guī)定，“生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的個體工商戶，可以聘請注冊會計師或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的財會人員代為建賬和辦理賬務(wù)；聘請注冊會計師或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的財會人員有實際困難的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿等”。
2.依法建賬是加強經(jīng)營管理的客觀需要
依法建賬冊，不僅是國家法律的強制要求，也是加強單位經(jīng)營管理的客觀需要。建立會計賬冊是一項非常重要的會計基礎(chǔ)工作。只有借助會計賬冊，才能進行會計信息的收集、整理、加工、儲存和提供；也只有通過會計賬冊，才能連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地反映單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。而依賴會計賬冊提供的信息，能從本質(zhì)上揭示出一個單位各個環(huán)節(jié)、各類經(jīng)濟活動的基本狀況和存在問題，使經(jīng)營管理者比較全面地了解和掌握經(jīng)營情況，及時采取必要的措施彌補不足，克服困難，改善經(jīng)營管理。所以建立會計賬冊也應(yīng)該是單位自身的需要。
3.依法建賬問題仍是當(dāng)前會計工作的一個薄弱環(huán)節(jié)
根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定和經(jīng)營管理的實際需要，各單位應(yīng)當(dāng)建立會計賬冊。但《規(guī)范》第三十六條就建立會計賬冊的問題再次作出規(guī)定，這是因為在建立會計賬冊方面目前在一定的范圍內(nèi)并在相當(dāng)?shù)某潭壬洗嬖诒容^混亂的情況，法律法規(guī)上的有關(guān)要求在有的單位得不到應(yīng)有的貫徹執(zhí)行。
表現(xiàn)在，有的單位根本沒有賬，好一點的還保存原始單據(jù)，形成所謂的“包包賬”、“捆捆賬”，有的單位雖有賬而賬目不全，有的單位則是賬外有賬，將所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)視需要在兩本賬之間分流，還有的單位公然做假賬。相對來說在建立會計賬冊方面，私營企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、農(nóng)村經(jīng)濟組織和個體工商戶的問題比較突出。這已成為一段時間以來會計工作中一個突出的薄弱環(huán)節(jié)。
《國務(wù)院關(guān)于整頓會計工作秩序進一步提高會計工作質(zhì)量的通知》提出要進行重點整頓的五個問題中第一個就是“按照國家規(guī)定應(yīng)當(dāng)建賬而沒有建賬，或者賬目嚴(yán)重混亂的”。
根據(jù)國務(wù)院《關(guān)于批轉(zhuǎn)國家稅務(wù)總局加強個體私營經(jīng)濟稅收征管強化查賬征收工作意見的通知》，國家稅務(wù)局于1997年6月19日印發(fā)了《個體工商戶建賬管理暫行辦法》（以下簡稱《辦法》）?！掇k法》要求，從事生產(chǎn)經(jīng)營并有固定經(jīng)營場所的個體工商戶按該《辦法》的規(guī)定，建立、使用、保管賬簿和憑證，但依法批準(zhǔn)可以不設(shè)置賬簿或者暫緩建賬的個體工商戶除外?！掇k法》還要求，現(xiàn)行稅收征管中按定期定額征收稅款的私營企業(yè)、各類名為國有或集體實為個體或私營的企業(yè)、個人承包或租賃的企業(yè)，應(yīng)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)財務(wù)通則》以及其他有關(guān)財務(wù)會計制度設(shè)置賬簿。
?。ǘ┙ㄙ~的基本要求《規(guī)范》三十六條
《會計法》
《稅法》
建賬的基本要求包括：
1.要符合會計制度的要求。會計單位必須按照《會計法》和《稅法》的規(guī)定，建立完整的會計賬簿體系，有關(guān)制度規(guī)定怎么建賬、建哪 些賬簿、開設(shè)哪些賬戶，就要嚴(yán)格按照規(guī)定進行操作，不得任意改變。
2.建賬、設(shè)置賬戶要聯(lián)系實際，根據(jù)本單位的業(yè)務(wù)特點和管理要求，做到嚴(yán)密、簡明和實用。
3.要能保證全面系統(tǒng)地核算和監(jiān)督本單位的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，同時也要防止重復(fù)和復(fù)雜化。
此外，建賬中還要注意，購買賬簿時要選擇會計賬簿專業(yè)經(jīng)營單位，認(rèn)真檢查，所購買的賬簿、憑證和有關(guān)報表的格式是否符合規(guī)范的要求，內(nèi)容是否完整、印刷是否標(biāo)準(zhǔn)。
購買回來的賬簿在啟用前要按照賬簿的用途、格式進行正確的歸類。新賬簿的使用人和有關(guān)責(zé)任人員還要認(rèn)真填寫賬簿的扉頁，并簽名蓋章，做到填寫規(guī)范，手續(xù)齊全。
要進行會計核算的前期準(zhǔn)備工作，按照規(guī)范的要求開設(shè)賬戶，填寫賬戶目錄
二、會計核算的內(nèi)容和基本要求
（一）會計核算的基本內(nèi)容《規(guī)范》三十七條
《會計法》第十條
會計核算的內(nèi)容，是指應(yīng)當(dāng)及時辦理會計手續(xù)、進行會計核算的會計事項。
《會計法》第十條對會計核算的基本內(nèi)容作過規(guī)定，《規(guī)范》第三十七條重申了《會計法》的這一規(guī)定，即要求對下列會計事項，必須及時辦理會計手續(xù)、進行會計核算：
1.款項和有價證券的收付；
2.財物的收發(fā)增減和使用；
3.債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；
4.資本、基金的增減；
5.收入、支出、費用、成本的計算；
6.財務(wù)成果的計算和處理；
7.以及其他會計事項等。
?。ǘ┛铐椇陀袃r證券的收付《規(guī)范》三十七條
款項
是作為支付手段的貨幣資金?？梢宰鳛榭铐検崭兜呢泿刨Y金，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用證存款、保函押金和各種備用金等。
款項的收付是經(jīng)常發(fā)生的，在有的單位其發(fā)生額還很大。
有價證券
是具有一定財產(chǎn)權(quán)利或者支配權(quán)利的票證。如股票、國庫券、其他企業(yè)債券等。
有價證券收付的頻繁程度在多數(shù)單位要低一些，但發(fā)生額一般都比較大。
款項和有價證券收付業(yè)務(wù)
款項和有價證券收付的業(yè)務(wù)涉及到較易受損的資產(chǎn)，絕大部分業(yè)務(wù)本身又直接造成一個單位貨幣資金的增減變化，影響單位的資金調(diào)度能力，所以通常要求進行嚴(yán)密、及時和準(zhǔn)確的核算。
目前實際工作中在這方面存在的突出問題是，有的單位款項收付未納入單位的統(tǒng)一核算，而是轉(zhuǎn)入了“小金庫”；或者單位資金管理失控，被非法挪用甚至發(fā)生貪污、抽逃等問題。因此，必須加強對款項、有價證券的管理，建立健全內(nèi)部控制等管理制度。
?。ㄈ┴斘锏氖瞻l(fā)、增減和使用《規(guī)范》三十七條
財物
是一個單位用來進行或維持經(jīng)營管理活動的具有實物形態(tài)的經(jīng)濟資源，包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品、商品等流動資產(chǎn)和機器、機械、設(shè)備、設(shè)施、運輸工具、家具等固定資產(chǎn)。
財產(chǎn)物資在許多單位構(gòu)成資產(chǎn)的主體，并在資產(chǎn)總額中占有很大比重。
財物的收發(fā)、增減和使用業(yè)務(wù)
是會計核算中的經(jīng)常性業(yè)務(wù)，有關(guān)的核算資料往往是單位內(nèi)部進行業(yè)務(wù)成果考核，控制和降低成本費用的重要依據(jù)。此外，財物會計核算還對各種財產(chǎn)物資的安全、完整有重要作用。
對國有企業(yè)、事業(yè)行政單位來說，保護國家財產(chǎn)的一個重要關(guān)口。但在有的國有單位，這個關(guān)口的職能被大大削弱，經(jīng)常發(fā)生國家財產(chǎn)被毀損、浪費，或者被不法分子侵吞，造成了國有資產(chǎn)的浪費和嚴(yán)重流失。作為會計人員，應(yīng)當(dāng)加強對財產(chǎn)物資的核算和管理。
?。ㄋ模﹤鶛?quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算《規(guī)范》三十七條
債權(quán)
是一個單位收取款項的權(quán)利，包括各種應(yīng)收和預(yù)付的款項。
債務(wù)
是一個單位需要以其貨幣資金資產(chǎn)或者勞務(wù)清償?shù)牧x務(wù)，包括各項借款、應(yīng)付和預(yù)收款項以及應(yīng)交款項等。
債權(quán)和債務(wù)都是一個單位在自己的經(jīng)營活動中必然要發(fā)生的事項。
債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算
對債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算的會計核算，涉及單位與其他單位以及單位與其他有關(guān)方面的經(jīng)濟利益，關(guān)系到單位自身的資金周轉(zhuǎn)，同時從法律上講，債務(wù)還決定一個企業(yè)的生成問題，因而債權(quán)債務(wù)是會計核算的一項重要內(nèi)容。
會計基礎(chǔ)工作薄弱的單位，往往不能正確、及時辦理債權(quán)債務(wù)的會計核算，使單位的信譽和經(jīng)濟利益蒙受損失。也有的單位利用應(yīng)收應(yīng)付款項賬目隱藏、轉(zhuǎn)移資金、利潤或費用，涉嫌違法亂紀(jì)。對此問題，會計人員必須進行制止和糾正。
?。ㄎ澹┵Y本和基金的增減《規(guī)范》三十七條
資本
一般是企業(yè)單位的所有者對企業(yè)的凈資產(chǎn)的所有權(quán)，因此亦稱所有者權(quán)益，具體包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。
基金
主要是指機關(guān)、事業(yè)單位某些特定用途的資金，如事業(yè)發(fā)展基金、集體福利基金、后備基金等。
資本、基金的利益關(guān)系人比較明確，用途也基本定向。辦理資本、基金增減的會計核算，政策性很強，一般都應(yīng)以具有法律效力的合同、協(xié)議、董事會決議或政府部門的有關(guān)文件等為依據(jù)，切忌盲從單位領(lǐng)導(dǎo)人個人或其他指示人未經(jīng)法定程序認(rèn)可或未辦理法定手續(xù)的任何處置意見。
?。┦杖搿⒅С?、費用、成本的計算《規(guī)范》三十七條
收入
是一個單位在經(jīng)營活動中由于銷售產(chǎn)品、商品，提供勞務(wù)、服務(wù)或提供資產(chǎn)的使用權(quán)等取得的款項或收取款項的權(quán)利。
支出
從狹義上理解，僅指行政事業(yè)單位和社會團體在履行法定職能或發(fā)揮特定的功能時所發(fā)生的各項開支，以及企業(yè)和企業(yè)化的事業(yè)單位在正常經(jīng)營活動以外的支出或損失；如從廣義上理解，支出是一個單位實際發(fā)生的各項開支或損失。
費用
費用的涵義比支出窄，通常使用范圍也小一些，僅指企業(yè)和企業(yè)化的事業(yè)單位因生產(chǎn)、經(jīng)營和管理活動而發(fā)生的各項耗費和支出。
成本
一般僅限于企業(yè)和企業(yè)化的事業(yè)單位在生產(chǎn)產(chǎn)品、購置商品和提供勞務(wù)或服務(wù)中所發(fā)生的各項直接耗費，如直接材料、直接工資、直接費用、商品進價以及燃料、動力等其他直接費用。
收入、支出、費用、成本都是重要的會計要素，體現(xiàn)著對一個單位的經(jīng)營管理水平和效率從不同角度進行的度量，是計算一個單位經(jīng)營成果及其盈虧情況的主要依據(jù)。對這些要素進行會計核算的特點，是連續(xù)、系統(tǒng)、全面和綜合。
在實際工作中，問題突出的有虛報收入（人為壓低或拔高）、虛列支出和亂擠亂攤成本、費用等。這已成為嚴(yán)重影響會計信息質(zhì)量的根源之一，會計人員有責(zé)任制止和糾正這種現(xiàn)象的繼續(xù)發(fā)生。
?。ㄆ撸┴攧?wù)成果的計算和處理《規(guī)范》三十七條
財務(wù)成果
主要是企業(yè)和企業(yè)化的事業(yè)單位在一定的時期內(nèi)通過從事經(jīng)營活動而在財務(wù)上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。
財務(wù)成果的計算和處理
包括利潤的計算、所得稅的計交和利潤的分配（或虧損的彌補）等，這個環(huán)節(jié)上的會計核算主要涉及到所有者和國家的利益。
在實際工作中存在的問題，主要是“虛盈實虧”和“虛虧實盈”，一般視單位的所有制性質(zhì)而異，呈典型的利益驅(qū)動傾向，其共同特點是損害國家或社會公眾利益，是一種嚴(yán)重的違法行為。
三、會計核算的其他要求
?。ㄒ唬嫼怂愕钠渌蟮幕靖拍?br> 《規(guī)范》第三十八條至第四十六條對會計核算工作還規(guī)定了一些其他具體要求，主要包括七項內(nèi)容：
1.會計核算的依據(jù)和處理方法；
2.會計年度；
3.記賬本位幣；
4.會計科目；
5.會計資料；
6.報表格式；
7.會計記錄文字。
這些規(guī)定是對《會計法》中有關(guān)規(guī)定的延伸和擴展，也是對《企業(yè)會計準(zhǔn)則》以及各行業(yè)會計制度中有關(guān)會計核算的共性要求的概括和重申。
在當(dāng)前，強調(diào)這些基本規(guī)范有非?，F(xiàn)實的意義。
（二）會計核算的依據(jù)和處理方法《規(guī)范》第三十八條
《規(guī)范》第三十八條規(guī)定：“各單位的會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，按照規(guī)定的會計處理方法進行，保證會計指標(biāo)的口徑一致、相互可比和會計處理方法的前后各期相一致?！边@一規(guī)定主要體現(xiàn)了以下幾點要求：
1.真實性要求
會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，體現(xiàn)了會計核算的真實性和客觀性要求。其具體要求是，根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，取得可靠的憑據(jù)，進行準(zhǔn)確的核算，形成符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的會計信息。
在現(xiàn)實生活中，基于不同目的和需要，偽造或變造會計憑證、會計賬目和會計報表，篡改會計數(shù)據(jù)，真賬假算、假賬“真”算等違法行為時有發(fā)生。這對會計基礎(chǔ)工作造成了極大沖擊，使社會上在一定的程度上對會計信息產(chǎn)生“信任危機”。會計人員應(yīng)該維護會計核算的真實性、客觀性，保持應(yīng)有的職業(yè)道德，使會計信息的整體質(zhì)量得到保證。
2.合法性要求
會計核算的合法性要求，即是按照規(guī)定的會計處理方法對所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計核算。
對會計處理方法的規(guī)定，主要來自國家統(tǒng)一的會計制度，包括財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則〈試行〉》以及各行業(yè)或單位會計制度等。
對會計處理方法作出規(guī)定，是國際慣例；減少企業(yè)在會計處理方法上的選擇余地，是當(dāng)今世界在規(guī)定會計處理方法中的趨勢。這都是基于同樣的考慮，即是增強會計指標(biāo)的可比性，使不同單位之間的橫向比較有較強的經(jīng)濟涵義，為改善經(jīng)營管理和作出理性的投資決策提供價值較高的依據(jù)。
在會計核算中不執(zhí)行規(guī)定的處理方法是十分有害的，如折舊應(yīng)提不提，利息應(yīng)計不計，財產(chǎn)損失應(yīng)處理不處理，銷售收應(yīng)確認(rèn)不確認(rèn)，成本費用應(yīng)列不列、該轉(zhuǎn)不轉(zhuǎn)或不該轉(zhuǎn)的反倒轉(zhuǎn)了等，因此形成的會計信息不僅不能為管理或決策所用，反而會對管理或決策產(chǎn)生嚴(yán)重誤導(dǎo)，而且這樣做本身會損害投資人和國家的利益
3.一致性要求
會計處理方法的前后各期相一致，是會計核算的一致性的要求。
一個單位在對其不同時期所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計核算時，要在處理方法上保持一致，這可以增強這個單位的會計指標(biāo)在縱向上的可比性，這種可比性仍是改善經(jīng)營管理和作出理性的投資決策所需要的。
一致性要求一個單位的會計處理方法必須保持穩(wěn)定，但并不意味著這個單位的會計處理方法必須自始自至終一成不變。在客觀經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化、改善經(jīng)營管理需要或會計技術(shù)發(fā)展需要時，一個單位是可以也允許改變基會計處理方法的。在發(fā)生這種變動時，重要的必須按照有關(guān)法規(guī)或會計制度的要求在財務(wù)報告中予以說明，以便會計信息的使用人了解這種會計處理方法變動的影響。
?。ㄈ嬆甓取兑?guī)范》第三十九條—
會計年度
是在會計核算中劃定的會計期間，通常以公歷年度的12個月份為一個會計年度。根據(jù)《會計法》第十一條的規(guī)定，《規(guī)范》第三十九條重申，各單位的“會計年度自公歷一月一日起至十二月三十一日止?！?br> 確定會計年度是會計核算的持續(xù)經(jīng)營和權(quán)責(zé)發(fā)生制基本假定的要求，其目的在于，當(dāng)一個單位的生產(chǎn)經(jīng)營或業(yè)務(wù)管理活動在可以預(yù)見的將來會持續(xù)不斷地進行下去的時候，為了能夠及時了解這個單位的凈收益、經(jīng)營收支結(jié)果或預(yù)算執(zhí)行情況，要人為地按照一個相等的會計期間進行財務(wù)決算，以便對該會計期間的經(jīng)營管理活動加以總結(jié)，對所取得的財務(wù)成果進行分配和對不同會計期間的財務(wù)成果進行分析比較。
為了會計核算和經(jīng)營管理的方便，在會計年度內(nèi)一般還需按照季度和月份進行結(jié)賬和編制財務(wù)報告，以便更及時地提供會計信息。
?。ㄋ模┯涃~本位幣《規(guī)范》第四十條
《會計法》第十二條
《規(guī)范》第四十條關(guān)于記賬本位幣的規(guī)定，在《會計法》第十二條規(guī)定的基礎(chǔ)上作了擴充：“會計核算以人民幣為記賬本位幣。收支業(yè)務(wù)以外國貨幣為主的單位，也可以選定某種外國貨幣作為記賬本位幣，但是編制的會計報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。境外單位向國內(nèi)有關(guān)部門編制的會計報表，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映?！?br> 貨幣計量是會計核算的基本假定之一，對記賬本位幣的規(guī)定實際上是對貨幣計量的基本尺度的規(guī)定。
一個單位應(yīng)以本國的法定貨幣作為其記賬貨幣本來是不言而喻的。確定人民幣為各單位會計核算的記賬本位幣，是因為人民幣是我國的法定貨幣，是我國境內(nèi)各項經(jīng)濟活動中唯一允許采用的支付手段，因而具有最為廣泛的適用性，以人民幣為統(tǒng)一口徑的會計信息，其相關(guān)成本因而也最低。
?。ㄎ澹嬁颇俊兑?guī)范》第四十一條
《規(guī)范》四十一條對各單位會計科目的設(shè)置和使用作出了規(guī)定。具體內(nèi)容為“各單位根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的要求，在不影響會計核算要求、會計報表指標(biāo)匯總和對外統(tǒng)一會計報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行設(shè)置和使用會計科目?！?br> 會計科目是按照會計要素的具體構(gòu)成進行進一步科學(xué)分類而確立的會計核算項目。
國家統(tǒng)一的行業(yè)或單位會計制度，一般都對會計科目以及明細科目的設(shè)置、科目名稱、主要核算內(nèi)容和基本業(yè)務(wù)的核算方法等作出了規(guī)定。這些規(guī)定是各單位進行會計科目設(shè)置和使用的依據(jù)。
同時，由于會計核算手段的進步和經(jīng)營管理工作的強化，會計核算的細化不僅必要也有可能，但單位之間在經(jīng)營管理的風(fēng)格和要求上是有差異的，由此帶來不同單位在會計科目設(shè)置和使用需要上的差異。因而，應(yīng)該允許各單位在一定的條件下可以自行設(shè)置和使用會計科目，以便使會計核算更好地滿足需要。這個“一定的條件”，就是“根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的要求”，和“不影響會計核算要求、會計報表指標(biāo)匯總和對外統(tǒng)一會計報表”。
在實際工作中，需要警惕只見“可以自行設(shè)置和使用會計科目”，不見“一定的條件”的傾向。一些單位擅自增減、合并會計科目，隨意確定科目名稱，任意改變核算內(nèi)容，以及不遵守基本業(yè)務(wù)規(guī)定的核算方法的行為，應(yīng)予制止和糾正。此外，基層單位在自主設(shè)置和使用會計科目中，還應(yīng)注意本單位會計人員的素質(zhì)應(yīng)能與之相適應(yīng)，即要使會計科目的設(shè)置和使用既能滿足單位內(nèi)部的需要，又能適應(yīng)對外會計報表編報和會計指標(biāo)匯總的需要。
（六）會計資料《規(guī)范》第四十二條
《規(guī)范》四十二條規(guī)定：“會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的內(nèi)容和要求必須符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，不得偽造、變造會計憑證和會計賬簿，不得設(shè)置賬外賬，不得報送虛假會計報表?！边@是對《會計法》第十三條規(guī)定的充實和重申，也是《規(guī)范》中為數(shù)不多的強制性規(guī)定之一。
1.偽造會計憑證和會計賬簿
是以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為前提來編制會計憑證和會計賬簿，旨在以假充真；
2.變造會計憑證和會計賬簿
是用涂改、挖補等手段來改變會計憑證和會計賬簿的真實內(nèi)容，以歪曲事實真相；
3.設(shè)置賬外賬
是在按照規(guī)定設(shè)置的會計賬簿之外，另外還設(shè)置一或多套會計賬簿，將一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在不同的會計賬簿上作出不同的反映，或者不通過規(guī)定的會計賬簿進行一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算，而是在另設(shè)的會計賬簿上予以反映，籍以隱瞞真實情況；
4.報送虛假會計報表
是通過上述手段造成的會計資料的內(nèi)容不實或直接篡改報表上的數(shù)據(jù)，使會計報表虛假不實，用以誤導(dǎo)會計信息使用者。
偽造、變造會計憑證和會計賬簿，設(shè)置賬外賬以及編報虛假的會計報表等，都是嚴(yán)重的違法行為。它們直接或間接地導(dǎo)致隱匿收入、偷逃國家稅收、轉(zhuǎn)移國家資金、干擾經(jīng)濟發(fā)展和改革、助長腐敗行為以至最終損害國家和社會公眾的利益，因此必須堅決制止并糾正。
?。ㄆ撸媹蟊怼兑?guī)范》第四十三條
《規(guī)范》四十三條規(guī)定：“各單位對外報送的會計報表格式由財政部統(tǒng)一規(guī)定。”這是對《會計法》第二十條規(guī)定的補充。
會計報表是會計核算工作的最終產(chǎn)品。單位對外報送的會計報表采用統(tǒng)一的格式，有利于不同單位會計指標(biāo)的口徑一致和相互可比，也有利于國家有關(guān)部門進行會計指標(biāo)的匯總，同時還提供了衡量一個單位的會計核算工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)之一。
涉及法規(guī)、文件
《規(guī)范》四十六條重申了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》關(guān)于會計記錄文字的規(guī)定：“會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文，少數(shù)民族自治地區(qū)同時使用少數(shù)民族文字。中國境外的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國經(jīng)濟組織也可以同時使用某種外國文字?！?br> 《規(guī)范》要求統(tǒng)一使用中文進行會計記錄，是因為中文是我國的正式語言，用利于保證會計核算資料的統(tǒng)一性，這是大前提。
為了適應(yīng)某種需要，少數(shù)民族的文字或某種外國文字也可以與中文同時使用。這與《規(guī)范》第四十條關(guān)于記賬本位幣的規(guī)定是有區(qū)別的。
第四講 填制會計憑證
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一、原始憑證的基本概念《規(guī)范》四十七條
《規(guī)范》第四十七條規(guī)定，各單位在對第三十七條規(guī)定的會計事項辦理會計手續(xù)、進行會計核算時，“必須取得或者填制原始憑證，并及時送交會計機構(gòu)?！?br> 原始憑證，亦稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人直接取得或者填制、用以表明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或其完成情況并明確有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任的一種憑證。
原始憑證是填制記賬憑證或登記賬簿的原始依據(jù)，是重要的會計核算資料。各單位在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，不但必須取得或者填制原始憑證，還應(yīng)該將原始憑證及時送交本單位的會計機構(gòu)或?qū)Ｂ殨嬋藛T，以保證會計核算工作的順利進行。
?。ㄒ唬┰紤{證的內(nèi)容和類別
原始憑證的必備內(nèi)容《規(guī)范》四十八條
原始憑證的種類繁多，來源廣泛，形式各異。為了能夠客觀反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，表明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)，明確有關(guān)單位和人員的經(jīng)濟責(zé)任等，《規(guī)范》第四十八條規(guī)定，原始憑證必須具備以下基本要素：
1.憑證的名稱；
2.填制憑證的日期；
3.填制憑證單位的名稱或者填制人的姓名；
4.經(jīng)辦人員的簽名或蓋章；
5.接受憑證單位的名稱；
6.經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容；
7.經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)量、單價和金額。
8.此外，原始憑證一般還需載明憑證的附件和憑證的編號。
?。ǘ┰紤{證的類別《規(guī)范》四十八條
按來源劃分
1.外來原始憑證
由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成時從外單位取得的憑證。如：供應(yīng)單位發(fā)貨票、銀行收款通知等。
2.自制原始憑證
單位自行制定并由有關(guān)部門或人員填制的憑證。如：收料單、領(lǐng)料單、工資結(jié)算單、收款收據(jù)、銷貨發(fā)票、成本計算單等。
按填制方法劃分
1.一次性原始憑證
對所發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，每次或每筆只填制一份的憑證，外來憑證多為一次性原始憑證。
2.累計原始憑證
為了簡化填制手續(xù)，對在一定時期內(nèi)連續(xù)發(fā)生的相同經(jīng)濟業(yè)務(wù)，逐次逐筆累計，集中填制一份的憑證。如：限額領(lǐng)料單、費用限額卡等。
3.匯總原始憑證
又稱原始憑證匯總表。為了簡化核算手續(xù)，將一定時期內(nèi)若干張同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證匯總成一份的憑證。如：工資匯總表、發(fā)料匯總表、差旅費報銷單等。
按經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類別劃分
1.款項收付業(yè)務(wù)原始憑證
記錄現(xiàn)金和銀行存款收付增減等業(yè)務(wù)的憑證。多為一次性原始憑證，既有外來的原始憑證，也有自制原始憑證。如：現(xiàn)金借據(jù)、現(xiàn)金收據(jù)、領(lǐng)款單、零星購貨發(fā)票、車船機票、醫(yī)藥費單據(jù)、銀行支票、付款委托書、托收承付結(jié)算憑證等。
2.出入庫業(yè)務(wù)原始憑證
記錄材料、產(chǎn)成品出入庫的憑證，可以為一次性憑證，也可以為累計憑證。如：入庫單、領(lǐng)料單、提貨單等。
3.成本費用原始憑證
記錄產(chǎn)品生產(chǎn)費用的發(fā)生和分配的憑證。大多為內(nèi)部自制原始憑證，如：工資單、工資費用匯總表、材料耗用匯總表、折舊費用分配表、制造費用分配表、產(chǎn)品成本計算單等。
4.購銷業(yè)務(wù)原始憑證
記錄材料物品采購或勞務(wù)供應(yīng)、產(chǎn)成品（商品）或勞務(wù)銷售的平整。如：提貨單、發(fā)貨單、交款單、運費單據(jù)等。
5.固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)原始憑證
記錄固定資產(chǎn)購置、調(diào)撥、報廢和盤盈、盤虧等業(yè)務(wù)的憑證。如固定資產(chǎn)調(diào)撥單、固定資產(chǎn)移交清冊、固定資產(chǎn)報廢單和盤盈、盤虧單等。
6.轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)原始憑證
會計期間終了，為了結(jié)平收入和支出等賬戶，計算并結(jié)轉(zhuǎn)成本、利潤等，由會計人員根據(jù)賬簿記錄整理制作的憑證。一般不規(guī)定固定格式，但需注明制證人和主管會計的簽章。
（三）原始憑證的填制要求
基本要求《規(guī)范》四十八條
1.真實可靠。如實填列經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，不弄虛作假，不涂改、挖補。
2.內(nèi)容完整。應(yīng)該填寫的項目要逐項填寫，不可缺漏，尤其需要注意的是，年、月、日要按照填制原始憑證的實際日期填寫；名稱要寫全，不能簡化；品名或用途要填寫明確，不許含糊不清；有關(guān)人員的簽章必須齊全。
3.填制及時。每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成，都要立即填制原始憑證。
4.書寫清楚。字跡端正、易于辨認(rèn)，做到數(shù)字書寫符合會計上的技術(shù)要求。
5.順序使用。收付款項或者實物的憑證要順序或分類編號，在填制時按照編號的次序使用，跳號的憑證應(yīng)加蓋“作廢”戳記，不得撕毀。
附加要求《規(guī)范》四十八條、四十九條
1.從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。
自制原始憑證必須有經(jīng)辦部門負(fù)責(zé)人或其指定的人員的簽名或者蓋章。
對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。
公章是指具有法律效力和規(guī)定用途，能夠證明單位身份和性質(zhì)的印簽。
2.凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫的金額必須相符。
3.購買實物的原始憑證，必須有驗收證明。
4.一式幾聯(lián)的原始憑證，必須注明各聯(lián)的用途，并且只能以一聯(lián)用作報銷憑證；一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復(fù)寫紙?zhí)讓?，或本身具備?fù)寫功能，并連續(xù)編號，作廢時應(yīng)加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存。
5.發(fā)生銷貨退回及退還貨款時，必須填制退貨發(fā)票，附有退貨驗收證明和對方單位的收款收據(jù)，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。
6.職工公出借款的收據(jù)，必須附在記賬憑證之后。
7.經(jīng)上級有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。
8.發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由開出單位重開或者更正。在更正出加蓋開出單位的公章。
?。ㄋ模追N常用原始憑證的填制舉例
1.收料單
收料單是在外購的材料物資驗收入庫時填制的憑證，一般一式三聯(lián)。
一聯(lián)驗收人員留底；
一聯(lián)交倉庫保管人員據(jù)以登記明細賬；
一聯(lián)連同發(fā)貨票交財會部門辦理結(jié)算。
2.領(lǐng)料單
領(lǐng)料單為自制原始憑證。
為便于分類匯總，一般“一料一單”。
領(lǐng)用原材料需經(jīng)領(lǐng)料車間負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后方可填制領(lǐng)料單。
車間負(fù)責(zé)人、收料人、倉庫管理員、發(fā)料人均需在領(lǐng)料單中簽章。
3.限額領(lǐng)料單
限額領(lǐng)料單是一種一次開設(shè)、多次使用、領(lǐng)用限額已定的累計憑證。
在有效期（最長1個月）內(nèi)，只要領(lǐng)用數(shù)量累計不超過限額就可以連續(xù)使用。
每月開始以前，應(yīng)由供應(yīng)部門根據(jù)生產(chǎn)計劃、材料消耗定額等有關(guān)資料，按照產(chǎn)品和材料分別填制限額領(lǐng)料單。
在限額領(lǐng)料單中，要填明領(lǐng)料單位、材料用途、發(fā)料倉庫、材料名稱以及根據(jù)本月產(chǎn)品計劃產(chǎn)量和材料消耗定額計算確定的全月領(lǐng)料限額等項目。
限額領(lǐng)料單一般一式兩聯(lián)
經(jīng)生產(chǎn)計劃部門和供應(yīng)部門負(fù)責(zé)人審核簽章后，一聯(lián)送交倉庫據(jù)以發(fā)料，登記材料明細賬；一聯(lián)送交領(lǐng)料單位據(jù)以領(lǐng)料。
4.普通發(fā)貨票
填制普通發(fā)貨票首先要寫清購貨單位的名稱全稱，不能過于簡略（如僅填寫××公司，不寫明是××市公司還是××縣公司）。然后按憑證格式和內(nèi)容逐項填列齊全。
發(fā)貨票要如實填寫，不能按購貨人的要求填寫。經(jīng)辦人的簽章和單位的公章都要蓋全。
5.增值稅專用發(fā)票
增值稅的專用發(fā)票是一般納稅人于銷售貨物時開具的銷貨發(fā)票。
一式四聯(lián)
銷貨單位和購貨單位各兩聯(lián)。
其中留銷貨單位的兩聯(lián)，一聯(lián)存有關(guān)業(yè)務(wù)部門，一聯(lián)作會計機構(gòu)的記賬憑證；
交購貨單位的兩聯(lián)，一聯(lián)作購貨單位的結(jié)算憑證，一聯(lián)為稅款抵扣憑證。
購貨單位向一般納稅人購貨，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票，因為只有專用增值稅發(fā)貨票稅款抵扣聯(lián)支付的進項稅才能在購貨單位作為“進項稅額”列賬，銷貨單位也不漏稅，否則銷貨單位就會漏稅，給國家?guī)頁p失。
6.發(fā)料憑證匯總表
工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中領(lǐng)發(fā)材料比較頻繁，業(yè)務(wù)量大，同類憑證也較多。為了簡化核算手續(xù)，需要編制發(fā)料憑證匯總表。
編制時間根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小確定，可5天、10天、15天或1個月匯總編制一次。匯總時，要根據(jù)實際成本計價（或計劃成本計價）的領(lǐng)發(fā)料憑證、領(lǐng)料部門以及材料用途分類進行。
7.商品驗收單
商品驗收單是商業(yè)企業(yè)購進商品驗收入庫的憑證。
在商品到達企業(yè)后，業(yè)務(wù)部門應(yīng)將發(fā)貨票與經(jīng)濟合同進行核對，無誤后再填制商品驗收單。
一式四聯(lián)
交倉庫或?qū)嵨镓?fù)責(zé)人驗收商品。商品驗收后，應(yīng)在商品驗收單上加蓋收貨戳記，然后分送業(yè)務(wù)、財會、統(tǒng)計等部門據(jù)以辦理貨款結(jié)算、記賬和登記等手續(xù)。
二、記賬憑證
?。ㄒ唬┗靖拍睢匆?guī)范〉第五十條
記賬憑證，俗稱傳票，是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)按其性質(zhì)另以歸類，確定會計分錄，并據(jù)以登記會計賬簿的憑證。
《規(guī)范》第五十條規(guī)定：“會計機構(gòu)、會計人員要根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證。”
?。ǘ┯涃~憑證的內(nèi)容和類別
記賬憑證的必備內(nèi)容〈規(guī)范〉第五十一條
為了概括地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的基本情況，滿足登記賬簿的需要，《規(guī)范》第五十一條規(guī)定，記賬憑證必須具備下列內(nèi)容要素：
1.填制憑證的日期；
2.憑證的名稱和編號；
3.經(jīng)濟業(yè)務(wù)的摘要；
4.應(yīng)記會計科目（包括一級科目、二級科目和明細科目）、方向及金額；
5.記賬符號；
6.所附原始憑證的張數(shù)；
填制人員、稽核人員、記賬人員和會計主管人員（收款憑證和會款憑證還應(yīng)增加出納人員）的簽名或印章
記賬憑證的類別〈規(guī)范〉第五十條
按用途分類
1.專用記賬憑證
按經(jīng)濟業(yè)務(wù)的某種特定屬性定向使用的憑證。
通常采用的收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證就是這類記賬憑證。
收款憑證
專門用于登記現(xiàn)金和銀行存款收入的業(yè)務(wù)。
收款憑證根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制，是登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及有關(guān)明細賬和總賬等賬簿的依據(jù)，也是出納人員收訖款項的依據(jù)。
付款憑證
專門用于登記現(xiàn)金和銀行存款支出的業(yè)務(wù)。
付款憑證根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款支付業(yè)務(wù)的原始憑證填制，是登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及有關(guān)明細賬和總賬等賬簿的依據(jù)，也是出納人員支付款項的依據(jù)。
轉(zhuǎn)賬憑證
專門用于登記現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)外的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。
轉(zhuǎn)賬憑證根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制，是登記有關(guān)明細賬和總賬等賬簿的依據(jù)。
2.通用記賬憑證
為各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)共同使用的憑證，亦稱作標(biāo)準(zhǔn)憑證。
業(yè)務(wù)比較單純、業(yè)務(wù)量也較少的單位，適宜使用這類記賬憑證。
按其填制方法劃分
1.復(fù)式記賬憑證
將一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及到的各有關(guān)會計科目都集中在一起填制的憑證。
復(fù)式記賬憑證能夠集中反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，便于了解有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌，還可以減少憑證的數(shù)量，但不便于匯總每一會計科目的發(fā)生額和進行分工記賬。
2.單式記賬憑證
按一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及到的各個會計科目分別填制的憑證。
由于一張憑證只填列一個會計科目，因此使用單式記賬憑證便于匯總每個會計科目的發(fā)生額和進行分工記賬，但填制工作量大，在一張憑證上反映不出經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌，不便于查賬。
3.匯總記賬憑證
將許多同類記賬憑證逐日或定期（3天、5天、10天等）加以匯總后填制的憑證。
如將收款憑證、付款憑證或轉(zhuǎn)賬憑證按一定的時間間隔分別匯總，編制匯總收款憑證、匯總付款憑證或匯總轉(zhuǎn)賬憑證；又如，將一段時間的記賬憑證按相同會計科目的借方和貸方分別匯總，編制記賬憑證匯總表，等等。
?。ㄈ┯涃~憑證的填制要求
記賬憑證填制的基本要求〈規(guī)范〉第五十條
1.審核無誤。
在對原始憑證審核無誤的基礎(chǔ)上填制記賬憑證。這是內(nèi)部牽制制度的一個重要環(huán)節(jié)。
2.內(nèi)容完整。
記賬憑證應(yīng)該包括的內(nèi)容都要具備。應(yīng)該注意的是：以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代替記賬憑證使用的，也必須具備記賬憑證所應(yīng)有的內(nèi)容；記賬憑證的日期，一般為編制記賬憑證當(dāng)天的日期，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計算收益、分配費用、結(jié)轉(zhuǎn)成本利潤等調(diào)整分錄和結(jié)賬分錄記賬的憑證，雖然需要到下月才能編制，仍應(yīng)填寫當(dāng)月月末的日期，以便在當(dāng)月的賬內(nèi)進行登記。
3.分類正確。
根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，正確區(qū)別不同類型的原始憑證，正確應(yīng)用會計科目，在此基礎(chǔ)上，記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制；但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。
4.連續(xù)編號。
記賬憑證應(yīng)當(dāng)連續(xù)編號。這有利于分清會計事項處理的先后順序，便于記賬憑證與會計賬簿之間的核對，確保記賬憑證的完整。
記賬憑證填制的具體要求〈規(guī)范〉第五十一條
1.除結(jié)賬和更正錯誤，記賬憑證必須附有原始憑證并注明所附原始憑證的張數(shù)。
所附原始憑證張數(shù)的計算，一般以原始憑證的自然張數(shù)為準(zhǔn)。與記賬憑證中的經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄有關(guān)的每一張證據(jù)，都應(yīng)當(dāng)作為原始憑證的附件。
如果記賬憑證中附有原始憑證匯總表則應(yīng)該把所付的原始憑證和原始憑證匯總表的張數(shù)一起計入附件的張數(shù)之內(nèi)。
報銷差旅費等的零散票券，可以粘貼在一張紙上，作為一張原始憑證。
一張原始憑證如涉及到幾張記賬憑證的，可以將該原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，在其他記賬憑證上注明該主要記賬憑證的編號或者附上該原始憑證的復(fù)印件。
2.一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上的單位共同負(fù)擔(dān)時，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)單位原始憑證分割單。
原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容，包括憑證的名稱、填制憑證的日期、填制憑證單位的名稱或填制人的姓名、經(jīng)辦人員的簽名或蓋章、接受憑證單位的名稱、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價、金額和費用的分擔(dān)情況等。
3.記賬憑證編號。
方法有多種，可以按現(xiàn)金收付、銀行存款收付和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)三類分別編號，也可以按現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、銀行存款收入、銀行存款支出和轉(zhuǎn)賬五類進行編號，或者將轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)按照具體內(nèi)容再分成幾類編號。
各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位業(yè)務(wù)繁簡程度、人員多寡和分工情況來選擇便于記賬、查賬、內(nèi)部稽核、簡單嚴(yán)密的編號方法。
無論采用哪一種編號方法，都應(yīng)該按月順序編號，即每月都從1號編起，順序編至月末。一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要填制兩張或者兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號法編號，如1號會計事項分錄需要填制三張記賬憑證，就可以編成1 1/3 1 2/3 1 3/3 號。
4.填制記賬憑證時如果發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。
已經(jīng)登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯誤的，可以用紅字注銷法進行更正。
在會計科目應(yīng)用上沒有錯誤，只是金額錯誤的情況下，也可以按正確數(shù)字同錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整記賬憑證。
發(fā)現(xiàn)以前年度的記賬憑證有錯誤時，應(yīng)當(dāng)用藍字填制一張更正的記賬憑證。
5.實行會計會計電算化的單位，其機制記賬憑證應(yīng)當(dāng)符合對記賬憑證的一般要求，并應(yīng)認(rèn)真審核，做到會計科目使用正確，數(shù)字準(zhǔn)確無誤。
打印出來的機制記賬憑證上，要加蓋制單人員、審核人員、記賬人員和會計主管人員印章或者簽字，以明確責(zé)任。
6.記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應(yīng)當(dāng)在金額欄自最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。
7.正確編制會計分錄并保證借貸平衡。
必須根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，正確使用會計科目和編制會計分錄，記賬憑證借、貸方的金額必須相等，合計數(shù)必須計算正確。
8.摘要應(yīng)與原始憑證內(nèi)容一致，能正確反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容，表述簡短精練。
應(yīng)能使閱讀的人通過摘要就能了解該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)、特征，判斷出會計分錄的正確與否，一般不必再去翻閱原始憑證或詢問有關(guān)人員。
9.只涉及現(xiàn)金和銀行存款之間收入或付出的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)以付款業(yè)務(wù)為主，只填制付款憑證，不填制收款憑證，以免重復(fù)。
（四）收款憑證的填制
收款憑證
根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的原始憑證填制。凡是涉及到增加現(xiàn)金或者銀行存款賬戶的金額的，都必須填制收款憑證。
1.左上方的“借方科目（或賬戶）”
應(yīng)填寫“現(xiàn)金”或“銀行存款”；
2.右上方應(yīng)填寫憑證編號
收款憑證的編號一般按“現(xiàn)收×號”和“銀收×號”分類，業(yè)務(wù)量少的單位也可不分“現(xiàn)收”與“銀收”，而按收款業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序統(tǒng)一編號，如“收字×號”。
3.“摘要”欄內(nèi)
填寫經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容梗概；
4.“貸方科目（或賬戶）”欄內(nèi)
填寫與“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目相對應(yīng)的總賬（一級）科目及其所屬明細（二級）科目；
5.“金額”欄內(nèi)
填寫實際收到的現(xiàn)金或銀行存款數(shù)額；
6.“記賬符號”欄
供記賬員在根據(jù)收款憑證登記有關(guān)賬簿以后做記號用，表示該項金額已經(jīng)記入有關(guān)賬戶，避免重記或漏記。
（五）付款憑證的填制
付款憑證
根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的原始憑證填制。凡是涉及到減少現(xiàn)金或者銀行存款賬戶的金額的，都必須填制付款憑證。
付款憑證的填制方法和要求與收款憑證基本相同，不同的是
1.在付款憑證的左上方應(yīng)填列貸方科目（或賬戶），因為現(xiàn)金和銀行存款的減少應(yīng)記賬戶的貸方；
2.付款憑證的對應(yīng)科目為“借方科目（或賬戶）”，需填寫與現(xiàn)金或銀行存款支出業(yè)務(wù)有關(guān)的總賬（一級）科目和明細（二級）科目。
3.對于只涉及到“現(xiàn)金”與“銀行存款”這兩個賬戶的業(yè)務(wù)，如從銀行存款中提取現(xiàn)金或以現(xiàn)金存入銀行等，只需填制付款憑證，不再填制收款憑證，以免重復(fù)記賬。
（六）轉(zhuǎn)賬憑證的填制
轉(zhuǎn)賬憑證根據(jù)不涉及現(xiàn)金和銀行存款收付的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制。
凡是不涉及到現(xiàn)金和銀行存款或減少的業(yè)務(wù)，都必須填制轉(zhuǎn)賬憑證。
1.轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)沒有固定的賬戶對應(yīng)關(guān)系，因此在轉(zhuǎn)賬憑證中，要按“借方科目（或賬戶）”和“貸方科目（或賬戶）”分別填列有關(guān)總賬（一級）和明細（二級）科目。
2.借方科目的金額與貸方科目的金額都在同一行的“金額”欄內(nèi)填列。
?。ㄆ撸┩ㄓ糜涃~憑證的填制
通用記賬憑證的名稱為“記賬憑證”或“記賬憑單”。
它集收款、付款和轉(zhuǎn)賬憑證于一身，通用于收款、付款和轉(zhuǎn)賬等各種類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。
其格式及填制方法與轉(zhuǎn)賬憑證完全相同。
?。ò耍﹨R總收款憑證的填制
匯總收款憑證根據(jù)現(xiàn)金或銀行存款的收款憑證，按現(xiàn)金或銀行存款科目的借方分別設(shè)置，并按貸方科目加以歸類匯總，定期（5天或10天）填列一次，每月編制一張。月份終了，計算出匯總收款憑證的合計數(shù)后，分別登記現(xiàn)金或銀行存款的借方，以及各個對應(yīng)賬戶的貸方。
?。ň牛﹨R總付款憑證的填制
匯總付款憑證根據(jù)現(xiàn)金或銀行存款的付款憑證，按現(xiàn)金或銀行存款科目的貸方分別設(shè)置，并按借方科目加以歸類匯總，定期（5天或10天）填列一次，每月編制一張。月份終了，計算出匯總付款憑證的合計數(shù)后，分別登記現(xiàn)金或銀行存款總賬的貸方，以及各個對應(yīng)賬戶的借方。
（十）匯總轉(zhuǎn)賬憑證的填制
匯總轉(zhuǎn)賬憑證根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證按每個科目的貸方分別設(shè)置，并按對應(yīng)的借方科目歸類匯總，定期（5天或10天）填列一次，每月編制一張，月份終了，計算出匯總轉(zhuǎn)賬憑證的合計數(shù)后，分別登記各有關(guān)總賬的貸方或借方。
?。ㄊ唬┛颇繀R總表的填制
記賬憑證匯總表也叫科目匯總表，
填制方法和順序是：
1.填寫記賬憑證匯總表的日期、編號和會計科目名稱。匯總表的編號一般按年順序編列，匯總表上會計科目名稱的排列應(yīng)與總賬科目的序號保持一致。
2.將需要匯總的記賬憑證，按照相同的會計科目名稱進行歸類。
3.將相同會計科目的本期借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額分別加總，求出合計金額。
4.將每一會計科目的合計金額填入?yún)R總表的相關(guān)欄目。
5.結(jié)計匯總表的本期借方發(fā)生額和本期貸方發(fā)生額合計，雙方合計數(shù)應(yīng)相等。
三、會計憑證的書寫
1.阿拉伯?dāng)?shù)字的書寫要求
《規(guī)范》第五十二條具體規(guī)定：“阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)當(dāng)一個一個地寫，不得連筆寫?！?br> 特別在要連著寫幾個“0”時，一定要單個地寫，不能將幾個“0”連在一起一筆寫完。
數(shù)字的排列要整齊，數(shù)字之間的空隙應(yīng)均勻，不宜過大。
根據(jù)習(xí)慣，阿拉伯?dāng)?shù)字在書寫時應(yīng)有一定的斜度。傾斜角度的大小應(yīng)以筆順書寫方便，好看易認(rèn)為準(zhǔn)，不宜過大也不宜過小，一般可掌握在60度左右，即數(shù)碼的中心斜線與底平線為60度的夾角。
此外，阿拉伯?dāng)?shù)字的書寫還應(yīng)有高度標(biāo)準(zhǔn)，一般要求數(shù)字的高度占憑證橫格高度的1/2為宜。書寫時還要注意緊靠橫格底線，使上方能留出一定空位，以便需要進行更正時可以再次書寫。
為了防止涂改，對有豎劃的數(shù)字的寫法應(yīng)有明顯區(qū)別，如“6”的豎劃應(yīng)偏左，“4”、“7”、“9”的豎劃應(yīng)偏右，“1”應(yīng)寫在中間。此外，“6”的豎劃應(yīng)上提為一般數(shù)字的1/4；“7”、“9”的豎劃可以下拉出格至一般數(shù)字的1/4。
2.貨幣符號的書寫要求《規(guī)范》五十二條
《規(guī)范》第五十二條具體規(guī)定：
“阿拉伯金額數(shù)字前面應(yīng)當(dāng)書寫貨幣幣種符號或者貨幣名稱簡寫和幣種符號。幣種符號與阿拉伯金額數(shù)字之前不得留有空白。凡阿拉伯?dāng)?shù)字前寫有幣種符號的，數(shù)字后面不再寫貨幣單位”；
“所有以元為單位（其他貨幣種類為貨幣基本單位）的阿拉伯?dāng)?shù)字，除表示單價等情況外，一律填寫到角分；無角分的，分應(yīng)當(dāng)寫‘0’，不得用符號‘—’代替。”
3.大寫數(shù)字的書寫要求
《規(guī)范》第五十二條具體規(guī)定：“漢字大寫數(shù)字金額如零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、伯、仟、萬、億等，一律用正楷或者行書書寫，不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等簡化字代替，不得任意自造簡化字?！?br> 在實際工作中，我們還可以發(fā)現(xiàn)一些不規(guī)范的簡化大寫數(shù)字，如以“另”代替“零”；以“兩”代替“貳”；以“甘”代替貳十等。
《規(guī)范》還規(guī)定：“大寫金額數(shù)字到元或者角為止的，在‘元’或者‘角’字之后應(yīng)當(dāng)寫‘整’字或‘正’字；大寫金額數(shù)字有分的，分后面不寫‘整’字或者‘正’字。”
4.貨幣名稱的書寫要求
《規(guī)范》第五十二條具體規(guī)定：“大寫金額數(shù)字前未印有貨幣名稱的，應(yīng)當(dāng)加填貨幣名稱，貨幣名稱與金額數(shù)字之間不得留有空白?！?br> 在發(fā)貨票等需填寫大寫金額數(shù)字的原始憑證上，如果有關(guān)貨幣名稱事先未能印好，在填寫大寫金額數(shù)字時，應(yīng)加填有關(guān)的貨幣名稱，然后在其后緊接著填寫大寫金額數(shù)字，如人民幣186497元，應(yīng)當(dāng)寫成“人民幣拾捌萬陸仟肆佰玖拾柒元整”，不能分開寫成“人民幣 拾捌萬陸仟肆佰玖拾柒元整”。
5.“零”的寫法
《規(guī)范》第五十二條具體規(guī)定：“阿拉伯?dāng)?shù)字中間有‘0’時，漢字大寫金額要寫‘零’字；阿拉伯?dāng)?shù)字金額中間連續(xù)有幾個‘0’時，漢字大寫金額中可以只寫一個‘零’字；阿拉伯金額數(shù)字元位是‘0’，或者數(shù)字中間連續(xù)有幾個‘0’、元位也是‘0’，但角位不是‘0’時，漢字大寫金額可以只寫一個‘零’字，也可以不寫‘零’字?！?nbsp;
第五講 登記會計賬簿
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一、會計賬簿的設(shè)置
1.會計賬簿的基本概念《規(guī)范》第五十六條
會計賬簿由具有一定格式的賬頁組成，是以會計憑證為依據(jù)，全面、連續(xù)地記錄一個單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，對大量分散的數(shù)據(jù)或資料進行分類歸集整理，逐步加工成有用的會計信息的工具。
在形式上，會計賬簿只是若干賬頁的組合，在實質(zhì)上，會計賬簿是會計信息形成的重要環(huán)節(jié)，是編制會計報表的重要依據(jù)。
設(shè)置與登記會計賬簿，是重 要的會計核算基礎(chǔ)工作，也是會計工作秩序的晴雨表之一。
2.會計賬簿的基本構(gòu)成《規(guī)范》第五十六條
《規(guī)范》第五十六條規(guī)定：“會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿?！边@是會計核算自身內(nèi)在規(guī)律的要求。各種賬簿構(gòu)成會計信息形成過程中的不同環(huán)節(jié)，為整個過程能達到預(yù)定的目標(biāo)提供了實現(xiàn)的手段。
會計賬簿格式多種多樣，總賬、明細賬、日記賬等主要賬簿一般由封面、扉頁和賬頁等構(gòu)成。
封面，主要用來載明賬簿的名稱。
扉頁，主要用來登載經(jīng) 管人員一覽表，其主要內(nèi)容是：單位名稱、賬簿名稱、起止頁數(shù)、啟用日期、單位領(lǐng)導(dǎo)人、會計主管人員、經(jīng)管人員、移交人和移交日期、接管人和接管日期。
賬頁，賬頁是賬簿的主體。在每張賬頁上，應(yīng)載明：賬戶名稱（會計科目或明細科目）、記賬日期欄、記賬憑證的種類和號數(shù)、摘要欄、金額欄、總頁次和分頁次。
3.總賬的設(shè)置《規(guī)范》第五十六條
總賬（總分類賬）是根據(jù)會計科目（總賬科目）開設(shè)的賬簿，用來分類登記一個單位的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供資產(chǎn)、負(fù)債、資本、費用、成本收入和成果等總括核算的資料。
總賬一般采用訂本式，有利于總賬記錄的安全和完整，但科目匯總表可以是活頁式。
三欄式，在采用借貸記賬法的情況下，可以采用按借方、貸方和余額設(shè)欄的總賬。
賬頁格式有兩種：
1.在借方金額欄和貸方金額欄內(nèi)再設(shè)“對方科目”欄；
2.不在借貸欄內(nèi)設(shè)“對方科目”欄。
多欄式也稱日記總賬，為了適應(yīng)將序時記錄和總分類記錄結(jié)合在一起登記的需要，所采用的一種賬簿格式。
棋盤式，為了簡化記賬工作，按照總賬科目對應(yīng)關(guān)系反映本期發(fā)生額和期初、期末余額的總賬。
一般是縱向設(shè)“應(yīng)借科目名稱”。橫向依次設(shè)“期初余額（分借、貸兩欄）”、“應(yīng)貸科目名稱”、
期末余額（分借、貸兩欄）”等。
科目匯總表，具有期初余額、本期發(fā)生額、期末余額的科目匯總表可以代替總賬。
4.明細賬的設(shè)置《規(guī)范》第五十六條
明細賬（明細分類賬）是根據(jù)總賬科目所屬的明細科目設(shè)置，用來分類登記某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供有關(guān)明細核算的資料。
明細賬一般采用活頁式。
適用于只需要進行金額核算而不需要進行數(shù)量核算的明細核算。如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等債權(quán)債務(wù)結(jié)算科目的明細分類核算。
賬頁只設(shè)借方、貸方、余額三個金額欄，不設(shè)數(shù)量欄。
適用于既需要進行金額核算，又需要進行實物數(shù)量核算的各種財產(chǎn)物資的明細核算。如“原材料”、“產(chǎn)成品”等財產(chǎn)物資科目的明細分類核算。
賬頁按收入、發(fā)出、結(jié)余三欄，再分設(shè)數(shù)量、金額欄。
適用于費用、成本、收入和成果的明細核算。如“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”等科目的明細分類核算。
賬頁按明細科目或明細項目分設(shè)若干專欄，以在同一賬頁上集中反映個有關(guān)明細科目或某明細科目各明細項目的金額。
5.日記賬的設(shè)置《規(guī)范》第五十六條《規(guī)范》第五十七條
日記賬是一種特殊的明細賬。為了加強現(xiàn)金和銀行存款的管理和核算，各單位通常都應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，以便逐日核算和監(jiān)督現(xiàn)金和銀行存款的收入、付出、結(jié)存情況。
《規(guī)范》第五十七條規(guī)定：“現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿。不得用銀行對賬單或者其他方法代替日記賬?！?br> 三欄式
即借方、貸方、余額三欄，并在借貸兩欄中設(shè)有“對方科目欄”。
多欄式
在收入、付出兩欄中分別按照對方科目設(shè)置若干欄目，即在“收入”欄按貸方科目設(shè)欄目，在“付出”欄按借方科目設(shè)欄目。
一般在收、付款憑證數(shù)量較多，為了簡化記賬手續(xù)，或者通過現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬匯總登記總賬的情況下使用。
分設(shè)收入日記賬、支出日記賬，
如果會計科目較多，篇賬過大的情況下使用。
6.會計賬簿的啟用《規(guī)范》第五十九條
為了保證會計賬簿記錄的合法性和資料的完整性，明確記賬責(zé)任，會計賬簿應(yīng)當(dāng)由專人負(fù)責(zé)登記。
《規(guī)范》地五十九條規(guī)定：“啟用會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)在會計賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。在賬簿扉頁上應(yīng)附啟用表，內(nèi)容包括：啟用日期、賬簿頁數(shù)、記賬人員和會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員姓名、并加蓋名章和單位公章?！被铐撌劫~簿可在裝訂成冊后，填寫賬簿的起止頁數(shù)。
“記賬人員或者會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員調(diào)動工作時，應(yīng)當(dāng)注明交接日期、接辦日期、接辦人員或者監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方人員簽名或者蓋章?！币悦鞔_有關(guān)人員的責(zé)任，維護會計記錄的嚴(yán)肅性。
“啟用訂本式賬簿，應(yīng)當(dāng)從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。使用活頁式賬頁，應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊。裝訂成冊后再按實際使用的賬頁編定頁碼，另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次。”
二、會計賬簿的登記
?。ㄒ唬┑怯洉嬞~簿的基本要求《規(guī)范》第六十一條 《規(guī)范》第六十一條
《規(guī)范》第六十條對在登記會計賬簿時所應(yīng)遵循的基本要求作了具體的規(guī)定。
準(zhǔn)確完整
《規(guī)范》第六十條規(guī)定：“登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時、字跡工整?！?
每一項會計事項，一方面要記入有關(guān)的總賬，另一方面要記入該總賬所屬的明細賬。
賬簿記錄中的日期，應(yīng)該填寫記賬憑證上的日期；以自制的原始憑證，如收料單、領(lǐng)料單等，作為記賬依據(jù)的，賬簿記錄中的日期應(yīng)按有關(guān)自制憑證上的日期填列。
登記賬簿要及時，但對各種賬簿的登記間隔應(yīng)該多長，《規(guī)范》未作統(tǒng)一規(guī)定。一般說來，這要看本單位所采用的具體會計核算形式而定。
注明記賬符號
《規(guī)范》第六十條規(guī)定：“登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號，表示已經(jīng)記賬?！?br> 在記賬憑證上設(shè)有專門的欄目供注明記賬和符號，以免發(fā)生重記或漏記。
書寫留空
《規(guī)范》第六十條規(guī)定：“賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的二分之一?！?br> 這樣，在一旦發(fā)生登記錯誤時，能比較容易地進行更正，同時也方便查賬工作。
正常記賬使用藍黑墨水
《規(guī)范》第六十條規(guī)定：“登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫?！?br> 在會計上，數(shù)字的顏色是重要的語素之一，它同數(shù)字和文字一起傳達出會計信息。如同數(shù)字和文字錯誤會表達錯誤的信息，書寫墨水的顏色用錯了，其導(dǎo)致的概念混亂也不亞于數(shù)字和文字錯誤。
特殊記賬使用紅墨水
對在登記賬簿中使用紅色墨水的問題，《規(guī)范》第六十條規(guī)定：“下列情況，可以用紅色墨水記賬：
1.按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；
2.在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；
3.在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄用登記負(fù)數(shù)余額；
4.根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。
在這幾種情況下使用紅色墨水記賬是會計工作中的慣例。財政部會計司編輯的《會計制度補充規(guī)定及問題解答（第一輯）》在解答“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細賬戶的設(shè)置方法時，對使用紅色墨水登記的情況作了一系列較為詳盡的說明：
在“進項稅額”專欄中用紅字登記退回新購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額；
在“銷項稅額”專欄中用紅字登記退回銷售貨物的銷項稅額，
在“出口退稅”專欄中用紅字登記出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補交已退的稅款。
順序連續(xù)登記
《規(guī)范》第六十條規(guī)定：“各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁劃線注銷，或者注明‘此行空白’、‘此頁空白’字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章?！?br> 這對堵塞在賬簿登記中可能出現(xiàn)的漏洞，是十分必要的防范措施。
結(jié)出余額
《規(guī)范》第六十條規(guī)定：“凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在‘借或貸’等欄內(nèi)寫明‘借’或者‘貸’等字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在‘借或貸’等欄內(nèi)寫‘平’字，并在余額欄內(nèi)用‘ф’表示?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。”
一般說來，對于沒有余額的賬戶，在余額欄內(nèi)標(biāo)注的‘ф’應(yīng)當(dāng)放在“元”位。
過次承前
《規(guī)范》第六十條規(guī)定：“每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄注明‘過次頁’和‘承前頁’字樣；也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明‘承前頁’字樣?！?br> “過次頁”和“承前頁”的方法有兩種：
1.在本頁最后一行內(nèi)結(jié)出發(fā)生額合計數(shù)及余額，然后過次頁并在次頁第一行承前頁；
2.只在次頁第一行承前頁寫出發(fā)生額合計數(shù)及余額，不在上頁最后一行結(jié)出發(fā)生額合計數(shù)及余額后過次頁。
“過次頁”的本頁合計數(shù)的結(jié)計方法
《規(guī)范》第六十條還對“過次頁”的本頁合計數(shù)的結(jié)計方法，根據(jù)不同需要作了規(guī)定：
1.“對需要結(jié)計本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計‘過次頁‘的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起到本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)”，
這樣做，便于根據(jù)“過次頁”的合計數(shù)，隨時了解本月初到本頁末止的發(fā)生額，也便于月末結(jié)賬時，加計“本月合計”數(shù)。
2.“對需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，結(jié)計‘過次頁‘的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起到本頁末止的累計數(shù)”，
這樣做，便于根據(jù)“過次頁”的合計數(shù)，隨時了解本年初到本頁末止的累計發(fā)生額，也便于年終結(jié)賬時，加計“本年累計”數(shù)。
3.“對既不需要結(jié)計本月發(fā)生額也不需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁”，
如某些材料明細賬戶就沒有必要將每頁的發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。
定期打印
《規(guī)范》第六十一條對實行會計電算化的單位提出了打印的要求：“實行會計電算化的單位，總賬和明細賬應(yīng)當(dāng)定期打印”；“發(fā)生收款和付款業(yè)務(wù)的，在輸入收款憑證和付款憑證的當(dāng)天必須打印出現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫存現(xiàn)金核對無誤?！?br> 因為在以機器或其他磁性介質(zhì)儲存的狀態(tài)下，各種資料或數(shù)據(jù)的直觀性不強，而且信息處理的過程不明，不便于進行某些會計操作和進行內(nèi)部或外部審計，對會計信息的安全和完整也不利。
總賬的登記《規(guī)范》第六十條
登記總賬，可以直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆進行，也可以把各種記賬憑證先行匯總，編制成匯總記賬憑證或“科目匯總表”后再據(jù)以進行。
記賬憑證核算形式
采用記賬憑證核算形式的單位，直接根據(jù)記賬憑證定期（3天、5天或10天）登記，在這種核算形式下，應(yīng)當(dāng)盡可能地根據(jù)原始憑證編制原始憑證匯總表，根據(jù)原始憑證匯總表和原始憑證填制記賬憑證，根據(jù)記賬憑證登記總賬；
?。ǘ┑怯洺绦?br> 1.根據(jù)各種原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證；
2.根據(jù)收款憑證和付款憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；
3.根據(jù)記賬憑證及其所附的原始憑證或原始憑證匯總表登記各種明細賬；
4.根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總賬；
5.將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細賬的余額與總賬的余額相核對；
6.月終，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的資料編制會計報表。
科目匯總表核算形式
采用科目匯總表核算形式的單位，可以根據(jù)定期匯總編制的科目匯總表隨時登記總賬；
1.根據(jù)各種原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證；
2.根據(jù)收款憑證和付款憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；
3.根據(jù)記賬憑證及其所附的原始憑證或原始憑證匯總表登記各種明細賬；
4.根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表；；
5.根據(jù)科目匯總表登記總賬；
6.將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細賬的余額與總賬的余額相核對；
7.月終，根據(jù)總賬和明細分類賬的資料編制會計報表。
匯總記賬憑證核算形式
采用匯總記賬憑證核算形式的單位，可以根據(jù)“匯總收款憑證”、“匯總付款憑證”和“匯總轉(zhuǎn)賬憑證”的合計數(shù)，月終時一次登記總賬。
各單位具體采用哪一種會計核算形式，每隔幾天登記一次總賬，可以由本單位根據(jù)實際情況自行確定。
1.根據(jù)各種原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證；
2.根據(jù)收款憑證、付款憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；
3.根據(jù)記賬憑證及其所附原始憑證匯總表登記各種明細賬；
4.根據(jù)各種記賬憑證編制各種匯總記賬憑證；
5.根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總賬；
6.將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細賬的余額與總賬的余額相核對；
7.月終，根據(jù)總分類賬和各明細分類賬的資料編制會計報表。
?。ㄈ┟骷氋~的登記《規(guī)范》第六十條
各種明細賬，要根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表和記賬憑證每天進行登記，也可以定期（3天或5天）登記。
但債權(quán)債務(wù)明細賬和和財產(chǎn)物資明細賬應(yīng)當(dāng)每天登記，以便隨時與對方單位結(jié)算，核對庫存余額
?。ㄋ模┤沼涃~的登記《規(guī)范》第六十條
日記賬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)辦理完畢的收、付款憑證，隨時按順序逐筆登記，最少每天登記一次。
現(xiàn)金日記賬的登記方法
現(xiàn)金日記賬通常由出納人員根據(jù)審核后的現(xiàn)金收、付款憑證，逐日逐筆順序登記。同時，由其他會計人員根據(jù)收、付款憑證，匯總登記總分類賬。
對于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，由于只填制銀行存款付款憑證，不填制現(xiàn)金收款憑證，因而現(xiàn)金的收入數(shù)，應(yīng)根據(jù)銀行存款付款憑證登記。
每日收付款項逐筆登記完畢后，應(yīng)分別計算現(xiàn)金收入和支出的合計數(shù)及賬面的結(jié)余額，并將現(xiàn)金日記賬的賬面余額與庫存現(xiàn)金實存數(shù)相核對，借以檢查每日現(xiàn)金收、支和結(jié)存情況。
銀行存款日記賬的登記方法
銀行存款日記賬，應(yīng)按各種存款分別設(shè)置。銀行存款日記賬通常也是由出納員根據(jù)審核后的有關(guān)銀行存款收、付款憑證逐日逐筆順序登記的。
對于現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)，存款的收入數(shù)，應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金付款憑證登記。
每日終了，應(yīng)分別計算銀行存款收入、付出的合計數(shù)和本日余額，以便于檢查監(jiān)督各項收支款項，并便于定期同銀行對賬單逐筆核對。
在根據(jù)多欄式現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬總賬的情況下，賬務(wù)處理可有兩種做法：
1.由出納人員根據(jù)審核后的收、付款憑證逐日逐筆登記現(xiàn)金和銀行存款的收入日記賬和支出日記賬，每日應(yīng)將支出日記賬中當(dāng)日支出合計數(shù)，轉(zhuǎn)記入收入日記賬中支出合計欄中，以結(jié)算當(dāng)日賬面結(jié)余額。
會計人員應(yīng)對多欄式現(xiàn)金和銀行存款日記賬的記錄加強檢查監(jiān)督，并負(fù)責(zé)于月末根據(jù)多欄式現(xiàn)金和銀行存款日記賬專欄的合計數(shù)，分別登記總賬有關(guān)賬戶。
2.另外設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款出納登記簿，由出納人員根據(jù)審核后的收、付款憑證逐日逐筆登記，以便逐筆掌握庫存現(xiàn)金收付情況和同銀行核對收付款項。然后將收、付款憑證交由會計人員據(jù)以逐日匯總登記多欄式現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并于月末根據(jù)多欄式日記賬登記總賬。出納登記簿與多欄式現(xiàn)金和銀行存款日記賬要相互核對。
上述第一種做法可以簡化核算工作，第二種做法可以加強內(nèi)部牽制。
總之，采用多欄式現(xiàn)金和銀行存款日記賬可以減少收、付款憑證的匯總編制手續(xù)，簡化總賬登記工作，而且可以清晰地反映賬戶的對應(yīng)關(guān)系，了解現(xiàn)金和銀行存款收付款的來龍去脈。
三、錯賬更正
?。ㄒ唬╁e賬類型《規(guī)范》第六十二條
在實際工作中常見的會計記錄錯誤有以下幾種：
會計原理、原則運用錯誤
這種錯誤的出現(xiàn)是指在會計憑證的填制、會計科目的設(shè)置、會計核算形式的選用、會計處理程序的設(shè)計等會計核算的各個環(huán)節(jié)出現(xiàn)不符合會計原理、原則、《兩則》、《兩制》規(guī)定的錯誤。
例如，對規(guī)定的會計科目不設(shè)，不應(yīng)設(shè)立的卻亂設(shè)，導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)責(zé)、所有者權(quán)益不真實，對現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定的開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行不嚴(yán)等。
記賬錯誤
主要表現(xiàn)為漏記、重記、錯記三種。
錯記又表現(xiàn)為錯記了會計科目，錯記了記賬方向，錯用了記賬墨水（藍黑墨水誤用紅水，或紅水誤用藍黑墨水），錯記了金額等。
?。ǘ╁e賬的查找方法《規(guī)范》第六十二條
1.順查法
概念
順查法（亦稱正查法）是按照賬務(wù)處理的順序，從原始憑證、賬簿、編制會計報表全部過程進行查找的一種方法。
程序
即首先檢查記賬憑證是否正確，然后將記賬憑證、原始憑證同有關(guān)賬簿記錄一筆一筆地進行核對，最后檢查有關(guān)賬戶的發(fā)生額和余額。
優(yōu)、缺點
優(yōu)點是查的范圍大，不易遺漏；
缺點是工作量大，需要的時間比較長。
這種檢查方法，可以發(fā)現(xiàn)重記、漏記、錯記科目、錯記金額等。所以在實際工作中，一般是在采用其他方法查找不到錯誤的情況下采用這種方法。
2.逆查法
·概念
逆查法（亦稱反查法），這種方法與順查法相反，是按照賬務(wù)處理的順序，從會計報表、賬簿、原始憑證的過程進行查找的一種方法。
·程序
先檢查各有關(guān)賬戶的余額是否正確，然后將有關(guān)賬簿按照記錄的順序由后向前同有關(guān)記賬憑證或原始憑證進行逐筆核對，最后檢查有關(guān)記賬憑證的填制是否正確。
·優(yōu)、缺點
這種方法的優(yōu)缺點與順查法相同。
根據(jù)實際工作的需要，對由于某種原因造成后期產(chǎn)生差錯的可能性較大而采用的
3.抽查法
概念
抽查法是對整個賬簿記賬記錄抽取其中某部分進行局部檢查的一種方法。
程序
當(dāng)出現(xiàn)差錯時，可根據(jù)具體情況分段、重點查找。將某一部分賬簿記錄同有關(guān)的記賬憑證或原始憑證進行核對。
還可以根據(jù)差錯發(fā)生的位數(shù)有針對性地查找。如果差錯是角、分，只要查找元以下尾數(shù)即可；如果差錯是整數(shù)的千位、萬位，只需查找千位、萬位數(shù)即可，其他的位數(shù)就不用逐項或逐筆地查找了。
優(yōu)、缺點
這種方法的優(yōu)點為是范圍小，可以節(jié)省時間，減少工作量。
4.偶合法
概念
偶合法是根據(jù)賬簿記錄差錯中經(jīng)常遇見的規(guī)律，推測與差錯有關(guān)的記錄而進行查找的一種方法。這種方法主要適用于漏記、重記、錯記的查找。
漏記的查找
1.總賬一方漏記
總賬一方漏記，在試算平衡時，借貸雙方發(fā)生額不平衡，出現(xiàn)差錯，在總賬與明細賬核對時，會發(fā)現(xiàn)某一總賬所屬明細賬的借（或貸）方發(fā)生額合計數(shù)大于總賬的借（或貸）方發(fā)生額，也出現(xiàn)一個差額，這兩個差額正好相等。而且在總賬與明細賬中有與這個差額相等的發(fā)生額。這說明總賬一方的借（或貸）漏記，借（或貸）方哪一方的數(shù)額小，漏記就在哪一方。
2.明細賬一方漏記
明細賬一方漏記，在總賬與明細賬核對時可以發(fā)現(xiàn)?？傎~已經(jīng)試算平衡，但在進行總賬與明細賬核對時，發(fā)現(xiàn)某一總賬錯（或貸）方發(fā)生額大于其所屬各明細賬借（或貸）發(fā)生額之和。說明明細賬一方可能漏記，可對該明細賬的有關(guān)憑證進行查對。
3.憑證漏記
如果整張的記賬憑證漏記，則沒有明顯的錯誤特征，只有通過順查法或逆查法逐筆查找。
重記的查找
1.總賬一方重記
如果總賬一方重記，在試算平衡時，借貸雙方發(fā)生額不平衡，出現(xiàn)差錯；在總賬與明細賬核對時，會發(fā)現(xiàn)某一總賬所屬明細賬的借（或貸）方發(fā)生額合計數(shù)小于該總賬的借（或貸）方發(fā)生額，也出現(xiàn)一個差額，這兩個差額正好相等，而且在總賬與明細賬中有與這個差額相等的發(fā)生額記錄。說明總賬借（或貸）方重記，借（或貸）方哪一方的數(shù)額大，重記就在哪一方。
2.明細賬一方重記
如果明細賬一方重記，在總賬與明細賬核對時可以發(fā)現(xiàn)。總賬已經(jīng)試算平衡，與明細賬核對時，某一總賬借（或貸）方發(fā)生額小于其所屬明細賬借（或貸）方發(fā)生額之和，則可能是明細賬一方重記，可對與該明細賬有關(guān)的記賬憑證查對。
3.憑證重記
如果整張的記賬憑證重記，則沒有明顯的錯誤特征，只能用順查法或逆查法逐筆查找。
記反賬的查找
1.總賬一方記反
記反賬是指在記賬時把發(fā)生額的方向弄錯，將借方發(fā)生額記入貸方，或者將貸方發(fā)生額記入借方?？傎~一方記反賬，則在試算平衡時發(fā)現(xiàn)借貸雙方發(fā)生不平衡，出現(xiàn)差錯。這個差錯是偶數(shù)，能被2整除，所得的商數(shù)則在賬簿上有記錄，借（或貸）方哪一方大，就反在哪一方
2.明細賬一方記反
明細賬記反了，而總賬記錄正確，則總賬發(fā)生額試算是正確的，可用總賬與明細賬核對的方法查找。
錯記賬的查找 在實際工作中，錯記賬是指把數(shù)字寫錯，常見的有：
1.數(shù)字錯位
數(shù)字錯位是指應(yīng)記的位數(shù)不是前移就是后移，即小記大或大記小。如把千位數(shù)變成了百位數(shù)（大變?。虬寻傥粩?shù)變成千位數(shù)（小變大）。
例如：把1600記成160（大變小），把2.43記成243（小變大）。
如果是大變小，在試算平衡或者總賬與明細賬核對時，正確數(shù)字與錯誤數(shù)字的差額是一個正數(shù)，這個差額除以9后所得的商與賬上錯誤的數(shù)額正好相等。查賬時可以遵循：差額除以9，所得商恰是賬上的數(shù)，可能記借了位，錯誤的性質(zhì)大變小。
如果是小變大，在試算平衡或者總賬與明細賬核對時，正確數(shù)與錯誤數(shù)的差額是一個負(fù)數(shù)，這個差額除以9后所得商數(shù)再乘以10，得到的絕對數(shù)與賬上錯誤恰好相等。查賬時應(yīng)遵循：差額負(fù)數(shù)除以9，商數(shù)乘以10的數(shù)賬上有，記賬錯誤可以查，錯誤是由小變大。
2.錯記
錯記是在登記賬簿過程中的數(shù)字誤寫。
對于錯記的查找，可根據(jù)由于錯記面形成的差數(shù)，分別確定查找方法，查找時不僅要查找發(fā)生額，同時也要查找余額。一般情況下，同時錯記而形成的差數(shù)有以下幾種情況：
第一種，鄰數(shù)顛倒
鄰數(shù)顛倒是指在登記賬簿時把相鄰的兩個數(shù)字互換了位置。如43錯記34，或把34錯記43。
如果前大后小顛倒為后大前小，在試算平衡時，正確數(shù)與錯誤數(shù)的差額是一個正數(shù)，這個差額除以9后所得商數(shù)中的有效數(shù)字正好與相鄰顛倒兩數(shù)的差額相等，并且不大于9?？梢愿鶕?jù)這個特征在差值相同的兩個鄰數(shù)范圍內(nèi)查找。
如果前小后大顛倒為前大后小，在試算平衡或者總賬與明細賬核算時，正確數(shù)與錯誤數(shù)的差額是一負(fù)數(shù)，其他特征同上。在上述情況下，應(yīng)遵循：差額能除以9，有效數(shù)字不過9，可能記賬數(shù)顛倒，根據(jù)差值確定查找。
第二種，隔位數(shù)字倒置
如425記成524，701記成107等等，這種倒置所產(chǎn)生的差數(shù)的有效數(shù)字有是三位以上，而且中間數(shù)字必然是9，差數(shù)以9除之所得的商數(shù)必須是兩位相同的數(shù)，如22、33、44……。商數(shù)中的1個數(shù)又正好是兩個隔位倒置數(shù)字之差。
如802誤記208元，差數(shù)是594，以9除之則商數(shù)為66，兩個倒置數(shù)8與2的差也是6。于是可采用就近鄰位數(shù)字倒置差錯的查找方法去查找賬簿記錄中百位和個位兩數(shù)之差為6的數(shù)字，即600與006，701與107、802與208、903與309四組數(shù)，便可查到隔位數(shù)字倒置差錯。
注意事項
采用上述方法時，要注意：
一是正確選擇作為對比標(biāo)準(zhǔn)的基數(shù)；
二是保證對比指標(biāo)口徑的可比性；
三是同時分析相對數(shù)和絕對數(shù)的變化，并計算其對總量的影響。
大光明 會計人員在日常填制會計憑證和登記賬簿過程中，可能出現(xiàn)一些差錯，切忌生搬硬套，要從具體的實際工作出發(fā)，靈活運用查找的方法，有時還有要幾種方法結(jié)合起來并用，通過反復(fù)核實，一定會得出正確的結(jié)果。
?。ㄈ┑怯涘e誤的更正
1.畫線更正法《規(guī)范》第六十二條
在填制憑證后、登記賬簿過程中，如發(fā)現(xiàn)文字或數(shù)字記錯時，可采用劃張更正法進行更正。即先在錯誤的文字?jǐn)?shù)字上劃一紅線，然后在劃線上方填寫正確的記錄。
在劃線時，如果是文字錯誤，可只劃銷錯誤部分；如果是數(shù)字上錯誤的，應(yīng)將全部數(shù)字劃銷，不得只劃銷錯誤數(shù)字。
劃銷時必須注意使原來的錯誤字跡仍可辯認(rèn)。更正后，經(jīng)辦人應(yīng)在劃線的一端蓋章，以示負(fù)責(zé)。
2.紅字更正法《規(guī)范》第六十二條
在記賬以后，如果在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的科目或金額有錯時，可以采用紅字更正法進行更正。所謂紅字更正法，即先用紅字填制一張與原錯誤完全相同的記賬憑證，據(jù)以用紅字登記入賬，沖銷原有的錯誤記錄；同時再用藍字填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正××年××月××日憑證”，據(jù)以登記入賬，這樣就把原來的差錯更正過來。
3.補充登記法《規(guī)范》第六十二條
在記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證填寫的金額小于實際金額時，可采用補充登記法進行更正。更正時，可將少記數(shù)額填制一張記賬憑證補充登記入賬，并在摘要欄注明“補充**年**月**日某號憑證少記金額”。
四、對賬和結(jié)賬
（一）對賬《規(guī)范》第六十三條
對賬
就是核對賬目。按《規(guī)范》的要求，各單位應(yīng)當(dāng)定期將會計賬簿記錄的有關(guān)數(shù)字與庫存實物、貨幣資金、有價證券往來單位或個人等進行相互核對，保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符，對賬工作每年至少進行一次。對賬的主要內(nèi)容是：
賬證核對
核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。
賬賬核對 核對不同會計賬簿記錄是否相符。包括：
1.總賬有關(guān)賬戶的余額核對；
2.總賬與明細賬核對；
3.總賬與日記賬核對；
4.會計部門的財產(chǎn)物資明細賬與財產(chǎn)物資保管部門和使用部門的有關(guān)明細賬核對等。
賬實核對 核對會計賬簿記錄與財產(chǎn)等實有數(shù)額是否相符。包括：
1.現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實際庫存數(shù)核對；
2.銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單核對；
3.各種材料物資明細賬賬面余額與材料無實存數(shù)額核對；
（二）結(jié)賬《規(guī)范》第六十四條
結(jié)賬的程序和方法
結(jié)賬是在把一定時期內(nèi)發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上，計算并記錄本期發(fā)生額和期末余額?！兑?guī)范》六十四條規(guī)定的結(jié)賬程序及方法是：
1.結(jié)賬前
必須將本期內(nèi)所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬。
2.結(jié)賬時
應(yīng)當(dāng)結(jié)出每個賬戶的期末余額。
需要結(jié)出當(dāng)月發(fā)生額的，應(yīng)當(dāng)在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。
需要結(jié)出本年累計發(fā)生額的，應(yīng)當(dāng)在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線；
12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下應(yīng)當(dāng)通欄劃雙紅線，年度終了結(jié)賬時，所有總賬賬戶都應(yīng)當(dāng)結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額。
?。ㄈ┠甓冉K了
要把各賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會計年度，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；下在一會計年度新建有關(guān)會計賬簿的第一余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。
結(jié)賬時的注意事項
在實際工作中要注意以下四點
結(jié)賬時應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的賬戶記錄，分別采用不同的方法。
1.對不需要按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶，如各項應(yīng)收款明細賬和各項財產(chǎn)物資明細賬等，每次記賬以后，都要隨時結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。也就是說，月末余額就是本月最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄的同一行內(nèi)的余額。月末結(jié)賬時，只需要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄之下劃一單紅線，不需要再結(jié)計一次余額。
2.現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計發(fā)生額的收入、費用等明細賬，每月結(jié)賬時，要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄下面劃一單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，在下面再劃一條單紅線。
3.需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的某些明細賬戶，如產(chǎn)品銷售收入、成本明細賬等，每月結(jié)賬時，應(yīng)在“本月合計”行下結(jié)計自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面再劃一單紅線，12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下劃雙紅線。
4.總賬賬戶平時只需結(jié)計月末余額。年終結(jié)賬時，為了反映全年各項資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益增減變動的全貌，便于核對賬目，要將所有總賬賬戶結(jié)計全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣，并在合計數(shù)下劃一雙紅線。采用棋盤式總賬和科目匯總表代替總賬的單位，年終結(jié)賬，應(yīng)當(dāng)匯編一張全年合計的科目匯總表和棋盤式總賬。
5.需要結(jié)計本月發(fā)生額的某些賬戶，如果本月只發(fā)生一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，由于這筆記錄的金額就是本月發(fā)生額，結(jié)賬時，只要在此行記錄下劃一單紅線，表示與下月的發(fā)生額分開就可以了，不需另結(jié)出“本月合計”數(shù)。
結(jié)賬如何劃線。
結(jié)賬劃線的目的，是為了突出本月合計數(shù)及月末余額，表示本會計期的會計記錄已經(jīng)截止或結(jié)束，并將本期與下期的記錄明顯分開。
根據(jù)《規(guī)范》規(guī)定，月結(jié)劃單線，年結(jié)劃雙線。劃線時，應(yīng)劃紅線；劃線應(yīng)劃通欄線，不應(yīng)只在本賬頁中的金額部分劃線。
賬戶余額的填寫方法。
每月結(jié)賬時，應(yīng)將月末余額寫在本月最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄的同一行內(nèi)。
但在現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和其他需要按月結(jié)計發(fā)生額的賬戶，如各種成本、費用、收入的明細賬等，每月結(jié)賬時，還應(yīng)將月末余額與本月發(fā)生額寫在同一行內(nèi)，在摘要欄注明“本月合計”字樣。這樣做，賬戶記錄中的月初余額加減本期發(fā)生額等于月末余額，便于賬戶記錄的稽核。需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的某些明細賬戶，每月結(jié)賬時，“本月合計”行已有余額的，“本年累計”行就不必再寫余額了。
能否用紅字結(jié)賬。
賬簿記錄中使用的紅字，具有特定的涵義，它表示藍字金額的減少或負(fù)數(shù)余額。因此，結(jié)賬時，如果出現(xiàn)負(fù)數(shù)余額，可以用紅字在余額欄登記，但如果余額欄前印有余額的方向（如借或貸），則應(yīng)用藍黑墨水書寫，而不得使用紅色墨水。
?。ㄋ模┠杲K結(jié)轉(zhuǎn)賬戶余額的注意事項
錯誤的方法
對于怎樣把有余額的賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，實際工作中有以下兩種不規(guī)范的方法：
不規(guī)范方法一
將本賬戶年末余額，以相反的方向記入最后一筆賬下的發(fā)生額內(nèi)，例如某賬戶年末為借方余額，在結(jié)賬時，將此項余額填列在貸方發(fā)生額內(nèi)（余額如為貸方，則作相反記錄），在摘要欄填明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，在“借或貸”欄內(nèi)填“平”字并在余額欄內(nèi)的“元”位上填列符號，表示賬目已經(jīng)結(jié)平。
不規(guī)范方法二
在“本年累計”發(fā)生額的次行，將年初余額按其同方向記入發(fā)生額欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)填明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣；在次行登記年末余額，如為借方余額，填入貸方發(fā)生額欄內(nèi)，反之記入借方，并在摘要欄填明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣。同時，在該行的下端加計借、貸各方的總計數(shù)，并在該行摘要欄內(nèi)填列“總計”字樣，在“借或貸”欄內(nèi)填“平”字，在余額欄內(nèi)“元”位上填列“?”符號，以示賬目已結(jié)平。
正確的方法
年度終了結(jié)賬時，有余額的賬戶的余額，直接記入新賬余額欄內(nèi)即可，不需要編制記賬憑證，也不必將余額再記入本年賬戶的借方或貸方（收方或付方），使本年有余額的賬戶的余額變?yōu)榱恪?br> 因為，既然年末是有余額的賬戶，余額就應(yīng)當(dāng)如實地在賬戶中加以反映，這樣更顯得清晰、明了。否則，就混淆了有余額的賬戶和無余額的賬戶的區(qū)別。
對于新的會計年度建賬，問題一般說來，總賬、日記賬和多數(shù)明細賬應(yīng)每年更換一次。但有些財產(chǎn)物資明細賬和債權(quán)債務(wù)明細賬，由于材料品種、規(guī)格和往來單位較多，更換新賬，重抄一遍工作量較大，因此，可以跨年度使用，不心每年更換一次。各種備查簿也可以連續(xù)使用。
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