閱讀上市公司公告，不少公司為了在2014年增強(qiáng)企業(yè)的抗風(fēng)險能力和參與市場競爭的能力，吸收合并了一些優(yōu)質(zhì)企業(yè)。
    所謂吸收合并，是指合并完成后，被合并方的會計主體不復(fù)存在。從合并日起，合并企業(yè)與被合并企業(yè)整合為一個會計主體并使用一套會計賬薄。合并日后，被吸收合并方的資產(chǎn)、負(fù)債全部在吸收方的財務(wù)報表中綜合反映。
    企業(yè)的吸收合并，分為同一控制下的企業(yè)吸收合并與非同一控制下的企業(yè)吸收合并。
    非同一控制下的企業(yè)吸收合并，是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同多方最終控制，即不屬于同一控制下企業(yè)吸收合并的其他吸收合并。
    非同一控制下的企業(yè)吸收合并，在購買日取得對其他參與合并企業(yè)全部資產(chǎn)、負(fù)債的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方。本文分析的是非同一控制下被吸收合并方的會計處理。
    我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號—— —企業(yè)合并》要求對非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法進(jìn)行會計處理。對購買方而言在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，對購入的資產(chǎn)、負(fù)債也要按公允價值計量。因此在合并雙方?jīng)Q定進(jìn)行吸收合并時，由購買雙方共同對被購買方的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行價值評估，確定被購買方資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值。
    我們知道，非同一控制下的企業(yè)吸收合并中。購買方支付對價的方法可以是貨幣資    金、非貨幣性資產(chǎn)或購買方發(fā)行權(quán)益性證券（如股票）等。
    在吸收合并后，被合并方要進(jìn)行企業(yè)清算，然后注銷其獨(dú)立法人資格，這也是我國《公司法》規(guī)定的“因公司合并而解散”的情形。
    [案例]甲股份有限公司由八個自然人投資組成，每個人的股份均為12.50%。經(jīng)過五年經(jīng)營后被Y上市公司以30000萬元人民幣購買。
    購買日2013年7月31日的賬面價值和公允價值，甲公司、Y公司的企業(yè)所得稅稅率均為25%。
    甲公司做購買日的相關(guān)會計處理如下：根據(jù)相關(guān)稅收法律、法規(guī)和規(guī)范性文件的規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組合并過程中，不涉及增值稅、營業(yè)稅、契稅、印花稅。
    根據(jù)評估結(jié)果，甲公司的會計處理如下（單位：萬元）：借：存貨 1200固定資產(chǎn)800無形資產(chǎn)400貸：遞延所得稅負(fù)債
600
未分配利潤1800被合并日的會計處理為：借：銀行存款30000應(yīng)付票據(jù)2300應(yīng)付賬款6000遞延所得稅負(fù)債600貸：銀行存款5000應(yīng)收賬款4000存貨17200固定資產(chǎn)7800無形資產(chǎn)4900相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債轉(zhuǎn)移到購買方之后，被購買方的會計報表變?yōu)椋嘿Y產(chǎn)只有“銀行存款”30000萬元；負(fù)債為零。
    所有者權(quán)益包括股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤也為30000萬元。
    所有者按照投資比例進(jìn)行分配，8名股東投資比例相同，均為12.50%，所以每人可分得的凈資產(chǎn)均為3750萬元。
    這時，甲公司已不存在任何資產(chǎn)和債務(wù)，在對所有自然人投資者按照稅法規(guī)定代為進(jìn)行個人所得稅申報繳納后，就可以進(jìn)行企業(yè)的注銷稅務(wù)登記和注銷工商登記了。甲公司的獨(dú)立法人資格和會計主體資格也就完全消失了。