納稅申報(bào)表的正確填報(bào)，反映了對稅收政策是否正確理解的問題。兩年前對該表的填報(bào)方法進(jìn)行了圖解，解決了困擾財(cái)稅人員的操作問題。針對目前錯(cuò)誤理解，錯(cuò)誤填報(bào)的情況，再細(xì)解如下，概念與之前一致。

《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定：“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年?！?/span>

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定：所稱虧損,“是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額?！?/span>

因此在填報(bào)《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（附表四）時(shí)，必須明確以下概念：

一是可以彌補(bǔ)的虧損是指稅法上的應(yīng)納稅所得額的負(fù)數(shù)，不是財(cái)務(wù)報(bào)表上會(huì)計(jì)利潤的負(fù)數(shù)；同樣，年度的所得也是指稅法上的應(yīng)納稅所得額是正數(shù)，當(dāng)然只有正數(shù)可以用于彌補(bǔ)虧損?！镀髽I(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》中的“盈利額或虧損額”是指稅法上的應(yīng)納稅所得額的正數(shù)或負(fù)數(shù)。在稅法中不存在以稅前會(huì)計(jì)利潤彌補(bǔ)虧損或者以稅后會(huì)計(jì)利潤彌補(bǔ)虧損的問題。會(huì)計(jì)中的稅（企業(yè)所得稅）前或稅后會(huì)計(jì)利潤彌補(bǔ)虧損，是指對企業(yè)的未分配利潤的影響。

二是《企業(yè)所得稅法》第十八條中的“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損”，是指稅法上公歷年度（當(dāng)年一月一日至十二月三十一日）納稅調(diào)整后的所得額負(fù)數(shù)，在當(dāng)年正確進(jìn)行納稅調(diào)整后，在計(jì)算以后年度彌補(bǔ)虧損時(shí)是確定不變的金額。特別注意，在每一年的填表中，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損不是以后年度的所得彌補(bǔ)虧損后的余額，比如表一《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》2005年發(fā)生的虧損是-100萬元（假定經(jīng)過正確納稅調(diào)整后，下同），在下一年度（2009年匯算清繳）填表中不是用2008年所得額60萬元彌補(bǔ)后的余額-40萬元，“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損”100萬元是確定不變的金額，按照第十八條的規(guī)定，在依法形成虧損的當(dāng)年算起，依法可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。填表中，尤其是下一個(gè)納稅年度填表中不要誤以為“向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)”了，就可以想當(dāng)然的改變這個(gè)虧損額，企業(yè)依法申報(bào)的所得額負(fù)數(shù)，即以前年度的虧損怎么可以隨意改變呢？除非企業(yè)所得稅政策與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上的時(shí)間差異發(fā)生調(diào)整，追溯年度發(fā)生的虧損調(diào)整，方可改變年度發(fā)生的虧損金額。

三是《企業(yè)所得稅法》第十八條中的“用以后年度的所得彌補(bǔ)”中的“所得”，是指年度應(yīng)納稅所得額的正數(shù)，這個(gè)所得額在當(dāng)年正確進(jìn)行納稅調(diào)整后，在以后年度計(jì)算彌補(bǔ)虧損時(shí)是確定不變的金額，不是彌補(bǔ)了以前年度虧損后的余額，在下一年度（2009年匯算清繳）填表中，不能清零或者形成負(fù)數(shù)，尤其特別注意不能是彌補(bǔ)了五年前的虧損后的余額。比如表一《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》中2004年的所得額是200萬元，不能是彌補(bǔ)了2003年虧損250萬元后的余額，不能是-250+200=-50萬元！更不得認(rèn)為2004年企業(yè)形成了虧損50萬元！實(shí)際上，在2004年匯算清繳時(shí)，企業(yè)并不知道以后年度即2005年以后是否盈利或虧損，企業(yè)關(guān)心的是2003年虧損250萬元，或者剩余的虧損50萬元，能不能在未來五年,2004至2008年期間彌補(bǔ)，合法少繳企業(yè)所得稅。又比如2007、2008年的所得額分別是50、60萬元，不能是用于彌補(bǔ)了2003年50萬元、彌補(bǔ)了2005年60萬元后的余額，即不能清零！實(shí)際上，企業(yè)依法申報(bào)的以前年度所得額（盈利額）怎么可以隨意改變呢？在填表時(shí)，尤其是隨著時(shí)間的推移，填報(bào)下一年度的附表四時(shí)，切記不要錯(cuò)誤的“向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)”后填報(bào)！

四是《企業(yè)所得稅法》第十八條所定義的彌補(bǔ)虧損的處理，本質(zhì)上是為了正確計(jì)算企業(yè)本年度應(yīng)納稅所得額，在彌補(bǔ)以前年度虧損后是否繳納企業(yè)所得稅之用，不是給企業(yè)建立應(yīng)納稅所得額正負(fù)數(shù)相抵的連續(xù)的、累計(jì)的臺帳。從上述細(xì)解中，我們看到稅法允許企業(yè)彌補(bǔ)虧損，顯然不是對企業(yè)每一個(gè)納稅年度或者某一個(gè)納稅年度依法形成的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整！稅法第十八條規(guī)定的彌補(bǔ)虧損，僅僅是計(jì)算本年度是否需要繳納企業(yè)所得稅之用，不需要考慮企業(yè)每一個(gè)年度的所得額是否曾經(jīng)彌補(bǔ)過，是否有結(jié)余、或者清零。

按照第十八條所定義的彌補(bǔ)虧損的稅收處理，企業(yè)本年是否繳納企業(yè)所得稅，與企業(yè)前五年的所得額（正負(fù)數(shù)）密切相關(guān)（假定企業(yè)持續(xù)經(jīng)營六年以上），企業(yè)當(dāng)年形成的虧損是否可以在以后年度得到彌補(bǔ)，與以后連續(xù)五年的所得額（正負(fù)數(shù)）密切相關(guān)。

在稅務(wù)稽查或者日常檢查中，如果檢查某一年度的企業(yè)所得稅，必須追溯檢查前五年所得額，才能正確處理檢查年度企業(yè)是否少申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。彌補(bǔ)虧損只計(jì)算六年期間的所得額，但不是對企業(yè)六年納稅期間所得額的簡單加減和品迭（如表二，顯然不是2004年至2009年的累計(jì)），是在稅法確定的應(yīng)納稅所得額的正數(shù)和負(fù)數(shù)中結(jié)轉(zhuǎn)，且在不改變連續(xù)年度的所得額正負(fù)數(shù)前提下結(jié)轉(zhuǎn)。

五是所謂“結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年”，就是指連續(xù)的、依次的計(jì)算，即以后5個(gè)年度中間，無論虧損或者盈利年度，虧損可以彌補(bǔ)的年限不中止計(jì)算。如2003年發(fā)生的虧損，最后可以彌補(bǔ)虧損的年度是2008年！如果其彌補(bǔ)年限中出現(xiàn)，2007年盈利，2008年虧損，2003年虧損最后可以彌補(bǔ)虧損的年度仍然是2008年。不得因?yàn)?/span>2008年度仍然虧損，2003年未彌補(bǔ)完的虧損結(jié)轉(zhuǎn)到2009年度（第6年）彌補(bǔ)。

在填表中，如2003年度虧損250萬元，依次使用第2列的前四年度2004年、前三年度2005年、前二年度2006年、前一年度2007年及本年度2008年，共五個(gè)年度的所得額彌補(bǔ)（負(fù)數(shù)不填列）。同理，2004年度的虧損依次按前三年度2005年（無前四年度，因?yàn)?/span>2009年盈虧與否不知且申報(bào)年度未發(fā)生，這個(gè)不能穿越?。?、前二年度2006年、前一年度2007年及本年度2008年，共四個(gè)年度的所得額彌補(bǔ)，其他年度類推。

因此，《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》中的第11列“可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額”，在下一年度填報(bào)中是一個(gè)參考金額，它是企業(yè)在前五年期間結(jié)轉(zhuǎn)的虧損累計(jì)數(shù)，但并不是一定可以彌補(bǔ)的金額。比如表一《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》中，“可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額”340萬元，包括了2005年彌補(bǔ)虧損60萬元后的余額-40萬元。實(shí)際上，在計(jì)算2005年的虧損如何彌補(bǔ)時(shí)，我們按照稅法第十八條的規(guī)定，應(yīng)該是按照-100萬元，計(jì)算能否在以后五年被彌補(bǔ)，不是使用這個(gè)余額-40萬元來計(jì)算的。因此表二的填報(bào)是完全正確的。

實(shí)際上，“可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額”，并不是一定可以彌補(bǔ)的金額，假定出現(xiàn)這樣的情況，如2009至2011年企業(yè)均虧損，即以后年度連續(xù)虧損，表一《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》中2008年形成的“可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額”340萬元（2005年“剩余”-40萬元，2006年-300萬元），實(shí)際上只能彌補(bǔ)110萬元（2007年50萬元，2008年60萬元），其余290萬元（400-60-50=290）失去了最后彌補(bǔ)虧損的機(jī)會(huì)。填表情況就是：在2009年、2010年，“可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額”是-100-300+110=-290（不考慮2009至2011年的虧損額），在2011年，“可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額” 不考慮2009至2011年的虧損額）是-300+110=-190萬元，2012年企業(yè)即使盈利超過340萬元，都不能夠計(jì)算彌補(bǔ)在2008年形成的“可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額”340萬元。

大家看到，本文采取截圖方式例舉彌補(bǔ)虧損表的填報(bào)情況，截圖來自網(wǎng)絡(luò)，原申報(bào)表一、二截圖如上所述，是正確的，該作者錯(cuò)誤的提出以下理解（截圖），甚至建議總局修改附表四，是錯(cuò)上加錯(cuò)。閱讀本文細(xì)解的讀者，不難判斷其犯錯(cuò)原因。

結(jié)論：《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定的彌補(bǔ)虧損的計(jì)算，是為了在本年度應(yīng)納稅所得額確定的前提下，準(zhǔn)予企業(yè)彌補(bǔ)以前虧損之后，計(jì)算本年度是否繳納企業(yè)所得稅。具體計(jì)算過程是在稅法確定的歷年應(yīng)納稅所得額的正數(shù)和負(fù)數(shù)中結(jié)轉(zhuǎn)，且在不改變所得額正負(fù)數(shù)前提下結(jié)轉(zhuǎn)，連續(xù)的、依次的結(jié)轉(zhuǎn)，最長不得超過五年。企業(yè)持續(xù)經(jīng)營時(shí)間超過五年，五年前的虧損或者盈利都不影響本年度企業(yè)所得稅的繳納。

稅法所謂的彌補(bǔ)虧損的計(jì)算，顯然不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上會(huì)計(jì)盈利或虧損的累計(jì)，不是類似要連續(xù)計(jì)算或者在六年內(nèi)計(jì)算出一個(gè)會(huì)計(jì)意義上的未分配利潤或者所得額來處理！其他采取歷年品迭的、累計(jì)的、結(jié)余的、推移的等等方法，任意改變“結(jié)轉(zhuǎn)”年度數(shù)字的填表申報(bào)方式，都是錯(cuò)誤的。

上述政策的解讀和業(yè)務(wù)的處理，與總局文件完全一致。請企業(yè)嚴(yán)格按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表〉的通知》(國稅發(fā)〔2008〕101號)及《國家稅務(wù)總局關(guān)于《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的補(bǔ)充通知(國稅函〔2008〕1081號)的規(guī)定，逐行逐列的填表申報(bào)。 

使用企業(yè)所得稅匯算清繳軟件申報(bào)的，軟件已經(jīng)總局審核結(jié)果是一致的！