利得和損失的問題

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的規(guī)定：

利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。

損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

由此定義，我們可以總結(jié)出利得與損失的三大特點(diǎn)，即：

1、由非日?；顒?dòng)所形成；

2、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)；

3、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)。

企業(yè)之所以存在，是因?yàn)橥顿Y者期望通過企業(yè)這一組織的設(shè)立、運(yùn)作，來謀取經(jīng)濟(jì)利益。也就是說，企業(yè)是以盈利為目的的。如何來衡量企業(yè)是否盈利以及盈利的多寡，唯一的指標(biāo)就是企業(yè)的實(shí)現(xiàn)的損益（即利潤(rùn)，下同）。然而，現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活中，企業(yè)損益的構(gòu)成除了日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所帶來的損益以外，非日?；顒?dòng)或者說是企業(yè)非主觀能夠控制的、非主觀意想到的活動(dòng)結(jié)果，也能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的增加或者減少，這部分經(jīng)濟(jì)利益的增減，我們將其歸為“利得與損失”。

由此，既然“利得與損失”是損益的構(gòu)成部分，那么，投資者投入企業(yè)的資本以及企業(yè)向投資者分配的利潤(rùn)，理所當(dāng)然地應(yīng)當(dāng)排除在外，否則，當(dāng)投資者投入資本的當(dāng)時(shí)，雖然企業(yè)未利用該些資本進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，但已經(jīng)”盈利“了，顯然，這種判斷或者結(jié)論是不符合常理的。相反，當(dāng)企業(yè)向投資者分配利潤(rùn)時(shí)，雖然企業(yè)因?yàn)橛诺靡韵蛲顿Y者分配利潤(rùn)，但卻因?yàn)槔麧?rùn)分配而變成了“損失”，顯然，這種判斷或者結(jié)論也是不科學(xué)的。

因此，利得與損失”必須排除“所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)”。由于“所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)”同時(shí)符合“利得與損失”的上述前兩個(gè)特點(diǎn)，則，“利得與損失”就必須具備上述第三個(gè)特點(diǎn)，以明確地界定出“利得與損失”的概念范疇，將其與“所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)”明確地區(qū)分開。

辨析利得和損失的四個(gè)認(rèn)識(shí)誤區(qū)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中正式引入了利得和損失的概念。利得是指“由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入”。損失是指“由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出”。在學(xué)習(xí)和應(yīng)用的過程中對(duì)二者可能存在一些認(rèn)識(shí)誤區(qū)，本文對(duì)其進(jìn)行總結(jié)并加以辨析，以有助于形成對(duì)利得和損失更加全面清晰的認(rèn)識(shí)。

誤區(qū)之一：利得和損失是收入費(fèi)用要素的子要素。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等”；“利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失”?？梢姡聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則中的利得和損失是從屬于所有者權(quán)益和利潤(rùn)要素的子要素。這種分類方法是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)理念由“收入費(fèi)用觀”轉(zhuǎn)向“資產(chǎn)負(fù)債觀”的一個(gè)具體體現(xiàn)。此外，收入和費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入和流出，概念上與利得和損失很相似，區(qū)別僅在于是“日常活動(dòng)”還是“非日?；顒?dòng)”。一般認(rèn)為，日?；顒?dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入、流出是主要的，非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入、流出是次要的，以此判斷利得和損失從屬于收入和費(fèi)用，其實(shí)不然。根據(jù)收入和費(fèi)用、利得和損失的概念以及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)利潤(rùn)內(nèi)容的描述（利潤(rùn)=收入-費(fèi)用±直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失）可以看出，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的收入仍是采用狹義的概念，而不是類似于收益概念的廣義的收入，所以狹義的收入不能包含利得。費(fèi)用也是如此。

誤區(qū)之二：已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的利得和損失，直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)；尚沒有實(shí)現(xiàn)的利得和損失，直接計(jì)入所有者權(quán)益。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或損失”，而“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或損失”。至于如何判斷一項(xiàng)利得或損失應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益還是所有者權(quán)益，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有原理性的解釋，也沒有具體準(zhǔn)則完整加以規(guī)范，只是零散地分布在相關(guān)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中。

誤區(qū)之三：與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的利得和損失計(jì)入所有者權(quán)益，與經(jīng)常性活動(dòng)無關(guān)的利得和損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。

收入和費(fèi)用的一大特征是“企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的”，日?；顒?dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。經(jīng)常性活動(dòng)如工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單等，與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)如企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出售不需用原材料等。與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入和流出構(gòu)成收入和費(fèi)用，而不會(huì)形成利得和損失。同樣道理，與經(jīng)常性活動(dòng)無關(guān)的活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入和流出都構(gòu)成利得和損失，利得和損失分為直接計(jì)入所有者權(quán)益和直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)兩種情況，并非都是計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。這種認(rèn)識(shí)混淆了收入和利得、費(fèi)用和損失的概念，是不正確的。

誤區(qū)之四：直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，通過“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”科目進(jìn)行核算。

資產(chǎn)減值損失核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失；公允價(jià)值變動(dòng)損益核算企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失；營(yíng)業(yè)外收入核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等；營(yíng)業(yè)外支出核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。另外，對(duì)于投資收益核算的內(nèi)容是否屬于利得和損失，有不同的觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債和可供出售金融資產(chǎn)等取得的投資收益或損失，與公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無直接關(guān)系，即使相關(guān)，但由于其性質(zhì)特殊，受市場(chǎng)的不確定性影響較大，且不具有持續(xù)性，因此屬于利得或損失。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，投資活動(dòng)符合企業(yè)面臨日益復(fù)雜的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境而采取的多元理財(cái)戰(zhàn)略，應(yīng)作為日?；顒?dòng)的一部分，其投資收益或損失不屬于利得和損失。不論哪種觀點(diǎn)，對(duì)具體業(yè)務(wù)的核算沒有影響，都是根據(jù)適用的具體準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理，但對(duì)信息披露會(huì)有一定影響。筆者傾向于投資收益屬于利得和損失的觀點(diǎn)。根據(jù)對(duì)各具體準(zhǔn)則中涉及到利得和損失核算內(nèi)容的分析，以及對(duì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理可以看出，直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，主要通過資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)損益、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出和投資收益科目進(jìn)行核算。

利得和損失的理解

 　　利得和損失很多人不是很理解，也有不少考生問過類似的問題，在此做一下簡(jiǎn)單的總結(jié)：   

一、基本概念辨析

1.利得和損失的定義：

　　利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。

　　損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

我們可以發(fā)現(xiàn)利得與收入、損失和費(fèi)用的定義非常相似：

收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

        費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

2.概念差異分析：

　　（1）利得、損失強(qiáng)調(diào)的是“非”日常活動(dòng)，而收入、費(fèi)用則是產(chǎn)生于日?；顒?dòng)；

　?。?/SPAN>2）利得、損失強(qiáng)調(diào)得是“凈流入”、“凈流出”的概念，收入、費(fèi)用強(qiáng)調(diào)的是“總”流入“總”流出的概念。

　　此外，企業(yè)的日?；顒?dòng)與企業(yè)的非日?；顒?dòng)，由于行業(yè)性質(zhì)的差異，不同企業(yè)的日?；顒?dòng)也不相同。通常的工業(yè)性企業(yè)，其日?；顒?dòng)多為采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售，此外，投資也是屬于企業(yè)的日常活動(dòng)。而對(duì)于企業(yè)的非日常活動(dòng)，較為典型的為固定資產(chǎn)的處置、捐贈(zèng)收支、債務(wù)重組等。

二、利得與損失的分類

利得和損失分為兩種：一種是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失；一種是直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得或損失。換言之，利得和損失會(huì)分別反映在資產(chǎn)負(fù)債表（或所有者權(quán)益增減變動(dòng)表）和利潤(rùn)表中。

利得或損失具體會(huì)涉及到非常多的業(yè)務(wù)：

計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得或損失包括的業(yè)務(wù)有：盤虧損失、非常損失、公益性捐贈(zèng)支出、盤盈利得、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)利得、處置非流動(dòng)資產(chǎn)的利得或損失、非貨幣性資產(chǎn)交換的利得或損失、債務(wù)重組的利得或損失等。一般計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得或損失用“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”科目來核算。

      計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失一般用“資本公積——其他資本公積”科目核算，常見的業(yè)務(wù)有可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益、被投資方除凈損益外的其他權(quán)益變動(dòng)時(shí)投資方按應(yīng)享有的份額而增加或減少的資本公積。

　　三、利得、損失的尷尬地位

　　在基本準(zhǔn)則中，會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六大要素。這與原準(zhǔn)則并無不同，但新準(zhǔn)則中對(duì)六要素進(jìn)行了重新定義，并且引入了利得和損失的概念。

　　由于我國(guó)會(huì)計(jì)界已經(jīng)習(xí)慣于六要素，因此對(duì)于利得和損失并沒有單獨(dú)作為一個(gè)會(huì)計(jì)要素，而是分別作為利潤(rùn)和所有者權(quán)益要素的子要素來體現(xiàn)的。我國(guó)基本準(zhǔn)則的這一做法，不同于美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的獨(dú)立要素概念，也不同于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將其分別作為收入和費(fèi)用的子要素的方式。

這種做法，體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界的一個(gè)非常尷尬的現(xiàn)實(shí)，那就是市場(chǎng)的不成熟和誠(chéng)信道德的不足。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建立過程中，一個(gè)核心思想是建立“資產(chǎn)負(fù)債表觀”以取代過去的“利潤(rùn)表觀”，然而證券市場(chǎng)依然習(xí)慣于利用利潤(rùn)表來制造“熱點(diǎn)”、“題材”，如果按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方式將其納入到收入和費(fèi)用的子要素中，則至少會(huì)在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)成為某些不良用心之人的工具。

　　因此，在基本準(zhǔn)則中，明確將利得和損失作為利潤(rùn)和所有者權(quán)益的子要素。在利潤(rùn)表中，利得和損失雖然是構(gòu)成了企業(yè)利潤(rùn)總額的組成部分，但是卻是將其與企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)分離開來。在資產(chǎn)負(fù)債表中，利得和損失與企業(yè)的留存收益區(qū)分開。這種特殊的形式，目的旨在提示報(bào)表使用者對(duì)其進(jìn)行特別關(guān)注，以作出合理的判斷。

　　四、非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益的辨析

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，很大的一個(gè)變化，就是將投資收益、資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)收益計(jì)入了企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的組成中。而作為營(yíng)業(yè)外收支，則被排除在外。（請(qǐng)參閱《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》中提供的利潤(rùn)表格式，或者看一下會(huì)計(jì)教材的相關(guān)章節(jié)）

問題：作為長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等項(xiàng)目，同為非流動(dòng)資產(chǎn)，為何其處置收益不同？

　　解釋：必須明確對(duì)于資產(chǎn)的持有目的：對(duì)于股權(quán)投資等，其投資目的主要為兩種情況，持有期間獲得收益和轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得收益；而對(duì)于固定資產(chǎn)等，其持有目的包括提供生產(chǎn)、勞務(wù)、出租、經(jīng)營(yíng)管理等方面，而處置轉(zhuǎn)讓不是其持有的目的。

由此不難理解，對(duì)于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，其處置屬于偶然的，邊緣性的，非日?；顒?dòng)而產(chǎn)生的，所以處置損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支；而對(duì)于投資類的資產(chǎn)，其處置損益則屬于企業(yè)日常活動(dòng)的范疇產(chǎn)生的，所以處置損益計(jì)入投資收益。因此雖然同為非流動(dòng)資產(chǎn)，但其處置收益是完全不同的性質(zhì)。

　　【例題1?單選題】下列說法中正確的是（　）。

A．利得和損失一定會(huì)影響所有者權(quán)益

B．利得和損失一定會(huì)影響當(dāng)期損益

　　C．損失一定計(jì)入當(dāng)期損益，利得一定計(jì)入所有者權(quán)益

　　D．損失一定計(jì)入當(dāng)期所有者權(quán)益，利得一定計(jì)入當(dāng)期損益

　　【答案】A

　　【解析】利得和損失分為兩種：一種是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失；一種是直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得或損失。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得或損失最終也會(huì)影響企業(yè)的所有者權(quán)益，所以A選項(xiàng)的說法是正確的。

【例題2?單選題】關(guān)于利得，下列說法正確的是（?。?/SPAN>

A．利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入

　　B．利得是指由企業(yè)日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入

　　C．利得只能計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目，不能計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)

　　D．利得只能計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)，不能計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目

【答案】A

【解析】利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的，可能計(jì)入所有者權(quán)益，也可能計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)。

　　【例題3?單選題】下列項(xiàng)目中，屬于利得的是（?。?。

　　A．銷售商品流入的經(jīng)濟(jì)利益

B．技術(shù)服務(wù)流入的經(jīng)濟(jì)利益

C．貸款流入的經(jīng)濟(jì)利益

　　D．出售無形資產(chǎn)流入的經(jīng)濟(jì)利益

　　【答案】D

　　【解析】利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。上述項(xiàng)目中，銷售商品、技術(shù)服務(wù)、貸款屬于企業(yè)的日常活動(dòng)，其經(jīng)濟(jì)利益的流入屬于收入；只有出售無形資產(chǎn)屬于企業(yè)非日?；顒?dòng)，其經(jīng)濟(jì)利益的流入屬于利得。

【例題4?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于利得的有（ ）。

A．出租無形資產(chǎn)取得的收益

　　B．投資者的出資額大于其在被投資單位注冊(cè)資本中所占份額的金額

　　C．處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

　　D．非貨幣性資產(chǎn)交換，換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于其公允價(jià)值的差額

E．以現(xiàn)金清償債務(wù)形成的債務(wù)重組收益

【答案】CE

【解析】選項(xiàng)A計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，屬于收入；選項(xiàng)B屬于與投入資本有關(guān)的，不屬于利得；選項(xiàng)D，如果換出的資產(chǎn)為存貨，那么換出存貨的公允價(jià)值應(yīng)確認(rèn)為收入，按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不屬于利得。

【例題5?多選題】下列屬于直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失有（　?。?/SPAN>

A．可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值減少額　　

B．自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的金額

C．交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)金額　　

D．持有至到期投資的公允價(jià)值變動(dòng)額

【答案】AB

　　【解析】只有AB兩項(xiàng)是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。

【識(shí)記要點(diǎn)】　　

①收入和費(fèi)用是企業(yè)的日?；顒?dòng)形成的，而利得和損失是非日常活動(dòng)所形成的。

②利得和損失分為兩種：一種是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失；一種是直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得或損失。

③一般計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得或損失用“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”科目來核算；計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失一般用“資本公積——其他資本公積”科目核算。