外貿(mào)企業(yè)出口退稅存在的稅收問(wèn)題及對(duì)策來(lái)源：湖南省資興市國(guó)稅局 在出口貨物退（免）稅日常管理中，我們發(fā)現(xiàn)少數(shù)外貿(mào)企業(yè)的貨物出口額大于向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的出口貨物退（免）稅銷(xiāo)售額，即存在實(shí)現(xiàn)外貿(mào)出口額但不申報(bào)退（免）稅的現(xiàn)象，從稅收征管的角度來(lái)看應(yīng)引起稅務(wù)部門(mén)的警惕，以下筆者從其形成及危害兩方面進(jìn)行初淺地探討。
一、成因： （一）現(xiàn)行稅收征管水平及征管模式難以滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的需要。日常稅收管理將納稅人分為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并且征收管理方式和實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)是不同的，小規(guī)模納稅人稅負(fù)一般高于一般納稅人。由于對(duì)小規(guī)模納稅人管理較偏松，特別是"雙定"征收的小規(guī)模納稅人稅額往往低于應(yīng)納稅額，其將未稅產(chǎn)品銷(xiāo)售給外貿(mào)出口企業(yè)，不開(kāi)具合法有效退稅憑證，貨物出口后，外貿(mào)企業(yè)無(wú)法提供出退（免）稅憑證申報(bào)退（免）稅。特別是近年來(lái)隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，新辦中小企業(yè)越來(lái)越多，而現(xiàn)行稅務(wù)機(jī)關(guān)征管力量顯得薄弱，稅收管理偏松，其征管模式難發(fā)適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要 . （二）征稅與退稅機(jī)關(guān)稅務(wù)管理存在脫節(jié)現(xiàn)象?，F(xiàn)行征、退稅環(huán)節(jié)的管理分屬征稅機(jī)關(guān)與退稅機(jī)關(guān)，現(xiàn)一般出口退稅審批權(quán)在地市級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)，而將征稅機(jī)關(guān)在縣（區(qū)）級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)，僅少數(shù)地方將出口退稅審批權(quán)下放給縣級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)，其形式為審批權(quán)放在稅政法規(guī)部門(mén)，而其日常申報(bào)由稅源管理部門(mén)負(fù)責(zé)，故外貿(mào)企業(yè)退稅雖需征稅機(jī)關(guān)部門(mén)初審，但初審后直接向退稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退稅，退稅機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)確掌握退稅企業(yè)的財(cái)務(wù)核算狀況、銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)情況以及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況。而征稅機(jī)關(guān)也不能及時(shí)掌握外貿(mào)企業(yè)報(bào)關(guān)出口貨物以及辦理退稅電子信息，造成征退脫節(jié)，管理監(jiān)督難以到位。 （三）外貿(mào)企業(yè)和供貨企業(yè)利用政策漏洞進(jìn)行籌劃，以達(dá)到利潤(rùn)最大化目的。有些外貿(mào)企業(yè)為獲得出口創(chuàng)匯獎(jiǎng)勵(lì)，追求更大利潤(rùn)，采取種種手段鉆出口退稅政策和管理上的漏洞，特別是通過(guò)購(gòu)進(jìn)未稅貨物出口，通常能從生產(chǎn)廠家獲得較多的折扣，這個(gè)折扣與退稅相比，得到的利潤(rùn)更直接，更省事，同時(shí)生產(chǎn)企業(yè)少交稅款，而外貿(mào)企業(yè)不申報(bào)退稅，既可購(gòu)貨可獲得折扣，又可少占用其資金，從而形成外貿(mào)企業(yè)和供貨企業(yè)"共贏"的局面。 二、危害： ?。ㄒ唬┢茐牧嗽鲋刀惖挚坻湕l。貨物在出口環(huán)節(jié)不按政策規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口貨物退（免）稅，出口產(chǎn)品的上道流通或生產(chǎn)環(huán)節(jié)就可能存在不繳稅情況，使增值稅鏈條中斷， 破壞了增值稅環(huán)環(huán)抵扣的鏈條。 ?。ǘ┰斐刹糠稚a(chǎn)企業(yè)偷稅。2004年以來(lái)，國(guó)家陸續(xù)出臺(tái)了對(duì)資源性和高能耗產(chǎn)品出口取消退（免）稅政策，對(duì)取消出口退（免）稅的貨物，出口環(huán)節(jié)就要征稅，如果出口環(huán)節(jié)不申報(bào)退（免）稅，不僅出現(xiàn)出口環(huán)節(jié)沒(méi)有納稅，而且上道的流通和生產(chǎn)環(huán)節(jié)也可能沒(méi)有納稅。特別是小規(guī)模納稅人實(shí)行核定征收，不開(kāi)具發(fā)票的業(yè)務(wù)就有可能不入賬反映收入，少申報(bào)繳稅。而且大部分產(chǎn)品征稅率高于退稅率，部分生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)很有可能協(xié)商一致，生產(chǎn)環(huán)節(jié)不納稅，出口貨物不申報(bào)退（免）稅，以減輕總體稅收負(fù)擔(dān)率。 ?。ㄈ┎糠稚a(chǎn)企業(yè)存在增值稅進(jìn)項(xiàng)不實(shí)、虛假抵扣的現(xiàn)象。外貿(mào)企業(yè)出口貨物不申報(bào)退（免）稅，無(wú)須從購(gòu)貨方索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票或普通發(fā)票等合法退（免）稅憑證，上一道環(huán)節(jié)的廠家或流通企業(yè)就可能對(duì)銷(xiāo)售給外貿(mào)企業(yè)的貨物不做收入，進(jìn)行賬外經(jīng)營(yíng)偷稅；同時(shí)，對(duì)生產(chǎn)出口產(chǎn)品所購(gòu)進(jìn)的原材料、燃料、動(dòng)力、低值易耗品等進(jìn)項(xiàng)稅額，可用于抵扣內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額，甚至有的極少數(shù)企業(yè)長(zhǎng)期增值稅處于零負(fù)申報(bào)的狀態(tài)。 ?。ㄋ模┰斐刹糠稚a(chǎn)企業(yè)代開(kāi)、虛開(kāi)發(fā)票行為的發(fā)生。外貿(mào)企業(yè)出口貨物不申報(bào)退（免）稅，不索取購(gòu)貨發(fā)票，可能被其他生產(chǎn)企業(yè)用以進(jìn)項(xiàng)抵扣，將生產(chǎn)企業(yè)這一部分銷(xiāo)售發(fā)票虛開(kāi)給其他企業(yè)用于抵扣稅款或騙取出口退稅，從而造成國(guó)家稅款流失。 三、對(duì)策與建議： ?。ㄒ唬┘訌?qiáng)部門(mén)協(xié)調(diào)。提高出口貨物退（免）稅管理的立法層次，完善各項(xiàng)管理制度，明確各職能部門(mén)、各經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)職責(zé)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)、海關(guān)、外匯管理、銀行等部門(mén)的數(shù)據(jù)共享，特別是要加快建設(shè)金稅工程三期，形成部門(mén)合力，共抓好出口退稅管理。 ?。ǘ﹪?yán)格督促外貿(mào)企業(yè)落實(shí)各項(xiàng)管理規(guī)定。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員出口退（免）稅政策輔導(dǎo)和相關(guān)財(cái)務(wù)核算輔導(dǎo)，督促企業(yè)照章辦理出口貨物退（免）稅。對(duì)自營(yíng)出口業(yè)務(wù)、代理出口業(yè)務(wù)、內(nèi)銷(xiāo)業(yè)務(wù)如實(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，并單獨(dú)反映收入。嚴(yán)格執(zhí)行總局對(duì)出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口貨物退（免）稅有關(guān)問(wèn)題的規(guī)定，要求外貿(mào)企業(yè)在自營(yíng)出口貨物報(bào)關(guān)出口之日起90日內(nèi)，進(jìn)行出口退（免）稅申報(bào)。申報(bào)資料必須經(jīng)縣（市、區(qū)）退稅部門(mén)進(jìn)行初審并簽署意見(jiàn)。加大對(duì)未按規(guī)定取得發(fā)票行為的處罰力度，使每一個(gè)環(huán)節(jié)的納稅人能夠自覺(jué)索取發(fā)票。嚴(yán)厲查處偷稅行為，對(duì)該申報(bào)退稅的行為不申報(bào)給予相應(yīng)的處罰。 （三）加強(qiáng)對(duì)代理出口貨物的管理。外貿(mào)企業(yè)在代理出口貨物報(bào)關(guān)出口之日起60日內(nèi)，憑代理出口業(yè)務(wù)協(xié)議、出口貨物報(bào)關(guān)單、外匯核銷(xiāo)單、委托方的稅務(wù)管理機(jī)關(guān)委托出口證明、委托方的出口退稅登記證或稅務(wù)登記證副本、其他資料等，向退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《代理出口貨物證明》。凡未開(kāi)具《代理出口貨物證明》的出口業(yè)務(wù)，視同外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口業(yè)務(wù)管理。日常管理主要加強(qiáng)代理出口證明和代理出口貨物電子信息審核企業(yè)退（免）稅情況和納稅情況的管理。 ?。ㄋ模┗謴?fù)出口貨物退免稅清算工作。近年來(lái)，總局下文取消年度清算工作，原《出口貨物退免稅清算管理辦法》停止執(zhí)行，我們認(rèn)為，應(yīng)恢復(fù)對(duì)出品企業(yè)進(jìn)行進(jìn)行清算檢查，對(duì)有代理出口貨物電子信息未申報(bào)退（免）稅，也未申報(bào)納稅的出口貨物情況的，按稅收征管法的有關(guān)規(guī)定處理。 ?。ㄎ澹?qiáng)化納稅評(píng)估工作。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)出口企業(yè)申報(bào)出口商品數(shù)量小于海關(guān)報(bào)關(guān)單出口數(shù)量的出口貨物應(yīng)視同內(nèi)銷(xiāo)征稅，因此，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)納稅人出口貨物的退免稅評(píng)估工作，根據(jù)外銷(xiāo)收入百分比增長(zhǎng)率、出口銷(xiāo)售額增長(zhǎng)率、換匯成本正常峰值、出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變動(dòng)率、出口產(chǎn)品價(jià)格增長(zhǎng)率及出口離岸單價(jià)差異率等指標(biāo)進(jìn)行分析出口企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，特別是要注重對(duì)未申報(bào)退免稅評(píng)估，通過(guò)對(duì)出口企業(yè)超過(guò)規(guī)定期限仍未申報(bào)退免稅的出口貨物進(jìn)行監(jiān)控，并作為調(diào)查核實(shí)及補(bǔ)征稅款的依據(jù)。 ?。┲鸩郊訌?qiáng)對(duì)增值稅納稅人的稅收征管工作。目前的增值稅納稅人中絕大多數(shù)為小規(guī)模納稅人，這一征管模式導(dǎo)致少數(shù)納稅人利用管理漏洞進(jìn)行偷稅，目前新頒布的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則將工業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)將至50萬(wàn)元，商業(yè)企業(yè)80萬(wàn)元，這意味著愈來(lái)愈多的小規(guī)模納稅人將被認(rèn)定為一般納稅人，從而逐步加強(qiáng)對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口貨物的監(jiān)管工作。 ?。ㄆ撸⒊隹谕硕悓徟鷻?quán)全部下放給縣（區(qū)）級(jí)基層國(guó)稅機(jī)關(guān)，上級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查及政策輔導(dǎo)，避免征退稅機(jī)關(guān)管理脫節(jié)，這樣審批權(quán)與管理權(quán)集中在基層國(guó)稅機(jī)關(guān)，便于基層國(guó)稅機(jī)關(guān)責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一，也更有利基層國(guó)稅機(jī)關(guān)加強(qiáng)征管，同時(shí)也減少企業(yè)財(cái)務(wù)人員因退稅事項(xiàng)經(jīng)常向縣級(jí)及地市級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)送資料，切實(shí)減輕財(cái)務(wù)人員工作量。 |
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