融資租賃單篇

來源：上海市國(guó)稅局、上海市地稅局 

第一部分 相關(guān)政策

一、概念和征稅范圍

有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動(dòng)產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。（《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》）

按照業(yè)務(wù)性質(zhì)劃分為：①有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)②除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)

融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

按照批準(zhǔn)層級(jí)劃分為：①經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人②商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人

（《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》）

二、稅率

提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（《試點(diǎn)實(shí)施辦法》）

三、銷售額扣除

（一）業(yè)務(wù)處理

1. 有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)

以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

2. 除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)

以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額。

（二）適用主體

適用主體包括：①經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人；②商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的，且注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的，從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人。

（三）扣除憑證

試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：

（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。

（2）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。

（4）融資性售后回租服務(wù)中向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以承租方開具的發(fā)票為合法有效憑證。

（5）扣除政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，以省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。

（6）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

（四）執(zhí)行時(shí)間

本規(guī)定的執(zhí)行時(shí)間：①經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，自2013年8月1日起執(zhí)行；②商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，2013年12月31日前注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的，自2013年8月1日起執(zhí)行；2014年1月1日以后注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到該標(biāo)準(zhǔn)的次月起執(zhí)行。

（《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》）

四、超稅負(fù)即征即退

（一）業(yè)務(wù)處理

對(duì)增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

所稱增值稅實(shí)際稅負(fù)，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例。

（二）適用主體

同本文第三條“銷售額扣除”的適用主體。

（三）執(zhí)行時(shí)間

開始執(zhí)行時(shí)間：同本文第三條“銷售額扣除”的執(zhí)行時(shí)間。

結(jié)束執(zhí)行時(shí)間：2015年12月31日前。

（《試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》）

五、試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù)

試點(diǎn)納稅人在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。

（《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》）

六、出口免稅

境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)免征增值稅。

（《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》）

第二部分 主要變化

一、原政策規(guī)定

37號(hào)文：經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷售額。

經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

二、主要變化

（一）明確融資性售后回租服務(wù)銷售額扣除項(xiàng)目和開票方式

106號(hào)文明確了融資性售后回租服務(wù)銷售額扣除項(xiàng)目中包括向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金。

按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)）規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。因此，出租方向承租方購(gòu)入資產(chǎn)環(huán)節(jié)不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票作進(jìn)項(xiàng)抵扣，這部分本金可在銷售額中扣除。

同時(shí)，承租方在購(gòu)買資產(chǎn)時(shí)，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)抵扣；向出租方出售資產(chǎn)時(shí)，不繳納增值稅。因此，出租方向承租方收取的本金部分，不得開具增值稅專用發(fā)票，以免承租方重復(fù)抵扣。承租方向出租方出售資產(chǎn)時(shí)開具發(fā)票，作為出租方銷售額扣除的合法有效憑證。

（二）調(diào)整除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)的銷售額扣除項(xiàng)目

與37號(hào)文相比，除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)銷售額扣除項(xiàng)目中，增加“發(fā)行債券利息”和“車輛購(gòu)置稅”，增加的扣除項(xiàng)目屬于不能通過扣稅方式解決的成本；刪除“關(guān)稅”和“進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅”，“關(guān)稅”和“進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅”包含在計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的基礎(chǔ)里，進(jìn)口增值稅可按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)抵扣，刪除可避免重復(fù)抵扣或扣除。

（三）明確融資租賃服務(wù)銷售額扣除及超稅負(fù)即征即退政策的主體限制

對(duì)于商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的，可享受融資租賃銷售額扣除及超稅負(fù)即征即退政策。2013年12月31日前注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的，自2013年8月1日起執(zhí)行；2014年1月1日以后注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到該標(biāo)準(zhǔn)的次月起執(zhí)行。