分車間核算不享受農(nóng)產(chǎn)品加工稅收優(yōu)惠

2013.12.16中國稅務(wù)報作者：王春行 馮建榮

    某農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)（增值稅一般納稅人）下設(shè)屠宰和肉制品（深加工）兩個車間，屠宰車間為肉制品深加工的上道環(huán)節(jié)，產(chǎn)品不對外銷售。根據(jù)稅法規(guī)定，屠宰業(yè)務(wù)屬于農(nóng)產(chǎn)品初加工項目范圍，可享受免征企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠；肉制品為深加工項目，不屬于農(nóng)產(chǎn)品初加工項目范圍，不得享受免征企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。如果把屠宰和肉制品深加工作為一個會計核算主體，顯然不符合農(nóng)產(chǎn)品初加工的條件。該公司為了享受免征企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠，將上述兩個車間分別設(shè)置賬簿，單獨進行財務(wù)核算，使屠宰車間在會計核算上符合稅法的規(guī)定。

    該公司采取分車間核算的方式，能否享受農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)所得稅優(yōu)惠呢？筆者認為，這樣的分開核算并不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。理由如下：

    首先，企業(yè)所得稅法是法人稅制，是對企業(yè)法人征收的，企業(yè)獨立核算的車間，沒有企業(yè)法人資格。該公司核算的屠宰車間免稅所得，不是企業(yè)所得稅免稅對象。同樣，肉制品車間的應(yīng)稅所得也不是企業(yè)所得稅征稅對象。

    其次，《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定，所得稅商品銷售收入確認的原則是要求商品的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，這是兩個獨立企業(yè)間的商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移，而該公司兩個獨立核算的車間屬于同一企業(yè)，屠宰車間向肉制品車間移送產(chǎn)品不符合稅法確認收入的條件，據(jù)此計算的免稅所得是相關(guān)稅法不予認可的。

    再次，相關(guān)稅法規(guī)定，從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目中“農(nóng)產(chǎn)品初加工”所得，免征、減征企業(yè)所得稅?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財稅〔2008〕149號）通過對原料、工藝、產(chǎn)品列舉的方法明確了“農(nóng)產(chǎn)品初加工”的范圍，但文件沒有說只要滿足了該規(guī)定，就可以享受免稅優(yōu)惠，規(guī)定還應(yīng)滿足其他要求，比如取得法定所得等。而屠宰車間沒有對外銷售產(chǎn)品，不能取得法定所得。

    綜上所述，該公司分車間獨立核算，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。