在稽查工作實踐中，曾有一案例：X市國家稅務(wù)局稽查局根據(jù)群眾舉報，對一紡織企業(yè)進行突擊檢查，在稽查人員檢查過程中，企業(yè)的銷售人員將電腦中存貯的銷售業(yè)務(wù)明細資料迅速刪除，稽查人員發(fā)現(xiàn)后及時進行制止，并努力從電腦中將已刪除的電子文檔進行恢復(fù)，但企業(yè)選擇的是永久刪除，未能將刪除的電子文檔恢復(fù)，針對這一突發(fā)事件，檢查人員經(jīng)請示稽查局領(lǐng)導(dǎo)后將企業(yè)的電腦主機扣押，并帶回市局計算機中心，在計算機中心專業(yè)人士的努力下，將企業(yè)已刪除的銷售業(yè)務(wù)明細資料全部恢復(fù)，數(shù)據(jù)的恢復(fù)為案件的順利查處起了關(guān)鍵作用，該案件最后查補增值稅逾一百萬元。雖然案件的當事人對稽查部門采取的措施無異議，但在稽查局內(nèi)部，對稽查人員在案件查處過程中扣押電腦主機及恢復(fù)電子數(shù)據(jù)行為是否符合《稅收征管法》和《稽查工作規(guī)程》所規(guī)定的執(zhí)法權(quán)限、執(zhí)法程序方面引起了較大的爭議。

　　觀點一：《稅收征管法》第五十四條第一款規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料；第三款規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者代扣代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料、和有關(guān)資料。第五十八條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)調(diào)查稅務(wù)違法案件時，對與案件有關(guān)的情況和資料，可以錄音、錄像、照相和復(fù)制。上述規(guī)定充分賦予了稅務(wù)稽查部門依法檢查的權(quán)力，納稅人存貯在電腦中的銷售業(yè)務(wù)明細資料屬于“與納稅或者代扣代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料、和有關(guān)資料”的范疇，稽查人員完全有權(quán)力進行檢查，企業(yè)銷售人員刪除電腦中存貯的銷售業(yè)務(wù)明細資料是屬于銷毀涉稅資料、阻撓稅務(wù)機關(guān)檢查行為，對其電腦主機進行扣押并帶回市局計算機中心恢復(fù)數(shù)據(jù)是未超越執(zhí)法權(quán)限，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對資料進行拷貝、復(fù)制。扣押電腦主機雖然從表現(xiàn)形式上屬于扣押財產(chǎn)的范疇，但實質(zhì)是恢復(fù)電腦中存貯的數(shù)據(jù)，屬于證據(jù)保全，不屬于財產(chǎn)保全范疇，稽查人員為了證據(jù)保全，在被查對象銷毀涉稅資料、阻撓稅務(wù)機關(guān)檢查的情況下，有權(quán)將電腦主機扣押，正是采取了此措施才使該案得以順利突破。

　　觀點二：納稅人存貯在電腦中的銷售業(yè)務(wù)明細資料屬于“與納稅或者代扣代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料、和有關(guān)資料”的范疇，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對資料進行拷貝、復(fù)制。但電腦主機屬于納稅人財產(chǎn)，未經(jīng)法定程序不能擅自扣押，這一行為違反了《稅收征管法》第五十五條的規(guī)定，《稅收征管法》第五十五條規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)收入的跡象的，可以按照本法規(guī)定的批準權(quán)限采取稅收保全措施或者強制執(zhí)行措施。” 《稅收征管法》第三十八條又規(guī)定稅收保全措施須經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準。本案中納稅人雖然有逃避納稅義務(wù)行為，但并無明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)收入的跡象，不符合采取稅收保全措施的法定條件，且又未經(jīng)X市國家稅務(wù)局局長的批準，稽查人員無權(quán)扣押電腦主機。同時，將電腦主機進行扣押并帶回市局計算機中心恢復(fù)數(shù)據(jù)，納稅人如果對稅務(wù)機關(guān)恢復(fù)的數(shù)據(jù)存在異議，恢復(fù)的數(shù)據(jù)的證據(jù)效力就存在爭議，稅務(wù)機關(guān)在數(shù)據(jù)恢復(fù)過程中應(yīng)通知納稅人到場，數(shù)據(jù)恢復(fù)后應(yīng)及時打印成紙質(zhì)材料，由納稅人簽字認可后，才能作為案件的證據(jù)，取證過程不合法會造成證據(jù)無效，從而影響案件的查處。

　　上述稽查執(zhí)法行為是否規(guī)范合法，關(guān)鍵在于對電腦中貯存的會計電子數(shù)據(jù)資料的性質(zhì)界定。筆者認為，電腦中貯存的會計電子數(shù)據(jù)資料應(yīng)界定為電子賬簿資料，對電腦主機扣押的目的在于提取電腦中貯存的會計電子數(shù)據(jù)資料，而不是電腦主機本身，扣押電腦主機行為不屬于稅收保全行為，而屬于調(diào)取電子賬簿資料。稅務(wù)機關(guān)有權(quán)查閱、復(fù)制納稅人的會計電子數(shù)據(jù)資料，也有權(quán)將電子賬簿資料調(diào)取到稅務(wù)機關(guān)進行檢查，但必須按《稅收征管法實施細則》第八十六條規(guī)定的程序履行審批手續(xù)。目前稅法未對會計電子數(shù)據(jù)資料的調(diào)查取證作出明確規(guī)定，這就給稽查執(zhí)法帶來困難，因而稅法應(yīng)及時對有關(guān)會計電子數(shù)據(jù)資料的性質(zhì)及調(diào)查取證作出規(guī)定。一是在稅法條文中明確規(guī)定有關(guān)涉稅會計電子資料屬于電子賬簿資料的范疇。二是在稅法條文中明確規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按法定程序查閱或復(fù)制納稅人的電子數(shù)據(jù)信息，納稅人則有義務(wù)如實向稅務(wù)機關(guān)提供在關(guān)涉稅信息和密碼的備份。三是在稅法條文中明確規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)為防止會計電子賬簿資料的損毀，在有利于證據(jù)保全的情況下，檢查人員可依法采取稅收保全措施，行為實施后一定期限內(nèi)（一日或三日）報請主管稅務(wù)局的局長批準確認。如果上述問題能在稅法中及時進行明確，本案中稽查人員在未經(jīng)主管稅務(wù)局局長批準的情況下扣押電腦主機及恢復(fù)電子數(shù)據(jù)的執(zhí)法行為才能得到法律的保障。