建筑企業(yè)項(xiàng)目部如何繳納企業(yè)所得稅

來源:中國稅務(wù)報(bào) 作者:張莉 張倆 日期:2013-06-24

建筑施工企業(yè)異地承攬工程項(xiàng)目，在實(shí)踐中十分常見，但與之相關(guān)的企業(yè)所得稅如何繳納，往往有人在理解上出現(xiàn)偏差。

比如，異地承攬大型工程一般由其總機(jī)構(gòu)直接管理，并在施工地跨地區(qū)設(shè)立項(xiàng)目部，那么，其《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》到期后（期限為180天），該工程項(xiàng)目是否仍可按《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函〔2010〕156號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱156號(hào)文件）的規(guī)定，按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)繳企業(yè)所得稅？

156號(hào)文件第六條規(guī)定，跨地區(qū)經(jīng)營的項(xiàng)目部未提供《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)這一規(guī)定，只有從未提供過《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》的工程項(xiàng)目部才能被視為獨(dú)立納稅人。施工企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部承攬工程的，在合同簽訂后按規(guī)定辦理過《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》，且在其有效期內(nèi)呈交工程項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的情況下，由于在建工程沒有完工，即便《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管證明》到期也不用再將該工程項(xiàng)目視為獨(dú)立納稅人，就地繳納企業(yè)所得稅。

跨地區(qū)經(jīng)營的工程項(xiàng)目，其《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》到期后，應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于換發(fā)稅務(wù)登記證件有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)〔2006〕104號(hào)）第三條第二款的規(guī)定，在項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)局辦理報(bào)驗(yàn)登記即可。辦理報(bào)驗(yàn)登記后，該工程項(xiàng)目應(yīng)仍可按156號(hào)文件規(guī)定，作為建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，在工程項(xiàng)目所在地按收入額的0.2%就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。