目錄

一、增值稅概述

（一）增值稅的概念

（二）增值稅的分類與特征

1、增值稅的分類

2、增值稅的主要特點(diǎn)有：

（三）我國增值稅的主要發(fā)展歷程及現(xiàn)狀

1、我國增值稅的主要發(fā)展歷程

2、我國現(xiàn)行增值稅稅制的特點(diǎn)：

3、現(xiàn)行增值稅稅制存在的主要問題

二、現(xiàn)行增值稅稅制要素及基本政策

（一）征稅范圍

1、銷售（包括進(jìn)口）貨物，提供加工及修理修配勞務(wù)

2、特殊項(xiàng)目

3、特殊行為

（二）納稅人及分類

1、一般納稅人

2、小規(guī)模納稅人

3、一般納稅人的認(rèn)定條件

4、輔導(dǎo)期管理

（三）計(jì)稅方法

（四）計(jì)稅收入、稅率及銷項(xiàng)稅額

1、銷售額的確定

2、適用稅率

3、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

（五）進(jìn)項(xiàng)稅額

1、準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

2、抵扣憑證申報(bào)抵扣期限

3、抵扣憑證其他抵扣條件

4、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)

（六）納稅方式：申報(bào)方式、納稅地點(diǎn)、納稅期限

1、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

2、增值稅納稅地點(diǎn)

3、增值稅納稅申報(bào)方式

4、增值稅納稅期限

（七）優(yōu)惠政策

1、基本免稅項(xiàng)目

2、其他免稅項(xiàng)目

3、資源綜合利用增值稅即征即退政策

4、殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策

5、飼料產(chǎn)品免稅規(guī)定

6、國有糧食購銷企業(yè)免稅規(guī)定

三、交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相關(guān)政策

（一）增值稅納稅人和扣繳義務(wù)人

1、小規(guī)模納稅人

2、增值稅一般納稅人

（二）應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)范圍

1、一般規(guī)定：

2、特殊規(guī)定：

3、不征收增值稅的服務(wù)

（三）增值稅稅率和征收率

1、增值稅稅率（適用于增值稅一般納稅人一般計(jì)稅方法）

2、征收率

（四）增值稅的計(jì)稅方法和應(yīng)納稅額的計(jì)算

1、增值稅計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定

2、增值稅計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

3、營改增試點(diǎn)納稅人跨期業(yè)務(wù)特殊規(guī)定

4、一般計(jì)稅方法的增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算

5、扣繳義務(wù)人應(yīng)扣繳稅額的計(jì)算

6、混業(yè)經(jīng)營

7、原增值稅納稅人有關(guān)政策

（五）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

（六）納稅地點(diǎn)和納稅期限

1、納稅地點(diǎn)

2、納稅期限

（七）一般納稅人認(rèn)定

1、一般性規(guī)定

2、“營改增”試點(diǎn)實(shí)施前特殊規(guī)定

3、一般納稅人資格認(rèn)定的辦理流程

4、一般納稅人資格的起始時(shí)間

5、一般納稅人管理的其他規(guī)定

（八）試點(diǎn)過渡政策規(guī)定

1、基本政策

2、資料報(bào)送

3、其他事項(xiàng)

一、增值稅概述

（一）增值稅的概念

增值稅（value-added tax）是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值征稅,沒有增值不征稅。

（二）增值稅的分類與特征

1、增值稅的分類

按照對外購固定資產(chǎn)處理方式的不同，增值稅可劃分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類型

（1）生產(chǎn)型增值稅。即以生產(chǎn)經(jīng)營者的銷售收入或經(jīng)營收入，減去所購進(jìn)的除固定資產(chǎn)折舊費(fèi)以外的投入物后的余額為計(jì)稅增值額。從國民經(jīng)濟(jì)整體看，其計(jì)稅基數(shù)大體相當(dāng)于國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP），故稱其為生產(chǎn)型增值稅。

（2）收入型增值稅。即以“生產(chǎn)型”的增值額減去固定資產(chǎn)折舊后的余額作為計(jì)稅增值額。從國民經(jīng)濟(jì)整體來看，其計(jì)稅基數(shù)相當(dāng)于國民收入（V＋M），故稱其為收入型增值稅。

（3）消費(fèi)型增值稅。即以“生產(chǎn)型”的增值額減去當(dāng)期購置的固定資產(chǎn)全額后的余額作為計(jì)稅增值額。從國民經(jīng)濟(jì)整體來看，國內(nèi)生產(chǎn)總值的C＋V＋M中扣除了C及V＋M中用于積累的部分，其計(jì)稅基數(shù)相當(dāng)于全部消費(fèi)品的價(jià)值，不包括原材料、固定資產(chǎn)等一切投資轉(zhuǎn)移價(jià)值，故稱其為消費(fèi)型增值稅。

2、增值稅的主要特點(diǎn)有：

（1） 不重復(fù)征稅，具有中性的特征。

（2）逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者。

（3） 稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。

（4）中性調(diào)節(jié)，將稅收對經(jīng)濟(jì)決策的扭曲降到最低。

（三）我國增值稅的主要發(fā)展歷程及現(xiàn)狀

1、我國增值稅的主要發(fā)展歷程

我國增值稅制的建立發(fā)展大致經(jīng)歷了三個(gè)階段：

第一階段，1984年建立起具有中國特色的增值稅

 法國于1954率先成功推行了增值稅，對歐洲和世界各國都產(chǎn)生了重大影響。由于增值稅不重復(fù)征稅，稅負(fù)公平，不僅適應(yīng)社會化協(xié)作生產(chǎn)的需要，而且能及時(shí)穩(wěn)定地組織財(cái)政收入，從而受到了各國的普遍歡迎?，F(xiàn)在世界上已有140多個(gè)國家和地區(qū)實(shí)行了增值稅，并且增值稅的征稅范圍進(jìn)一步擴(kuò)大到商業(yè)零售環(huán)節(jié)、服務(wù)業(yè)以及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)。我國自1979年下半年開始引進(jìn)增值稅并在極少數(shù)地區(qū)試點(diǎn)。從1983年1月起，我國在全國范圍內(nèi)的兩大行業(yè)和三種產(chǎn)品試行增值稅。1984年10月，結(jié)合國營企業(yè)第二步利改稅，我國對原工商稅進(jìn)行了改革，將其劃分為產(chǎn)品稅、增值稅和營業(yè)稅，至此，我國正式建立了具有中國特色的增值稅。1986年，財(cái)政部頒發(fā)了《關(guān)于完善增值稅征稅辦法的若干規(guī)定》，完善了增值稅的計(jì)稅方法，使增值稅向著統(tǒng)一和簡化的方向邁進(jìn)了一步。經(jīng)過多次調(diào)整，我國增值稅征稅范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，計(jì)稅方式進(jìn)一步規(guī)范，增值稅制度不斷得到發(fā)展和完善，在消除重復(fù)征稅以及增加財(cái)政收入方面發(fā)揮了重要作用。從1984年到1993年，我國增值稅一直局限于在生產(chǎn)環(huán)節(jié)并且僅對部分工業(yè)產(chǎn)品征稅，并實(shí)行產(chǎn)品稅、增值稅不交叉征收的稅制結(jié)構(gòu)，尚未完全體現(xiàn)出普遍征收的原則、中性原則和簡化原則。當(dāng)時(shí)我國實(shí)行的增值稅由于距國際規(guī)范化的增值稅相差甚遠(yuǎn)，所以并不是真正的增值稅。

第二階段，我國在1994年建立了規(guī)范的“生產(chǎn)型增值稅”

1993年12月13日，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，12月25日，財(cái)政部下發(fā)了《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，二者同時(shí)于1994年1月1日起施行。我國在1994年實(shí)行的新增值稅，對原有的增值稅進(jìn)行了全面、徹底的改革，按照國際通行的做法建立了規(guī)范化的“生產(chǎn)型增值稅”，并以增值稅改革為核心建立了新的流轉(zhuǎn)稅制格局。新流轉(zhuǎn)稅法以實(shí)行全面的“增值稅”為主，在征收“增值稅”基礎(chǔ)上選擇少數(shù)消費(fèi)品交叉征收“消費(fèi)稅”，對不實(shí)行增值稅的勞務(wù)交易征收“營業(yè)稅”的新的流轉(zhuǎn)稅法格局。

第三階段，全面實(shí)行消費(fèi)性增值稅

我國從2004年起推行了增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn),在東北地區(qū)的八大行業(yè)開始實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)。2007年7月1日，又在中部地區(qū)六省的26個(gè)老工業(yè)基地城市的八大行業(yè)實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的試點(diǎn)改革。2009年1月1日起在全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。2008年11月9日，國務(wù)院召開常務(wù)會議，決定自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。此次增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容是：允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅。生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型改征消費(fèi)型增值稅，允許企業(yè)新購入的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅金全額在銷項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣，將對企業(yè)的生存和發(fā)展起到很好的作用。消費(fèi)型增值稅可避免企業(yè)設(shè)備購置的重復(fù)征稅，能夠幫助企業(yè)度過困難時(shí)期，同時(shí)有利于鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變。實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，進(jìn)一步規(guī)范和完善了我國增值稅制度，為增值稅制度優(yōu)越性在我國得到進(jìn)一步發(fā)揮奠定了基礎(chǔ)。

2、我國現(xiàn)行增值稅稅制的特點(diǎn)：

  我國現(xiàn)行增值稅稅制是在1994年建立起來的，它具有以下特點(diǎn)：(1)實(shí)行價(jià)外稅，現(xiàn)行增值稅實(shí)行價(jià)外稅，即稅金不包在銷售價(jià)格之內(nèi)，而是在銷售價(jià)格之外，一般納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，凡是采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，必須換算為不含稅銷售額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額；(2)實(shí)行簡化了的多檔稅率和征收率，現(xiàn)行增值稅稅率對一般納稅人實(shí)行兩檔稅率，即一檔基本稅率17%，一檔低稅率13%，另有零稅率適用于出口商品；小規(guī)模納稅人適用3%征收率；(3)劃分兩種納稅人，現(xiàn)行增值稅將其納稅人劃分為兩種，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人，劃分的標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)，一是年銷售額的規(guī)模，二是財(cái)會制度是否健全；(4)現(xiàn)行增值稅實(shí)行發(fā)票注明稅款進(jìn)行抵扣的辦法，采用消費(fèi)型增值稅，允許企業(yè)將外購固定資產(chǎn)所含的稅金從銷項(xiàng)稅額中扣除。

 3、現(xiàn)行增值稅稅制存在的主要問題

 我國自1994年的實(shí)行生產(chǎn)型增值稅以來，生產(chǎn)型增值稅在保證財(cái)政收入，消除投資惡性膨脹，適應(yīng)稅收征管等方面發(fā)揮了應(yīng)有的作用。但是，增值稅的優(yōu)越性還沒有充分發(fā)揮，尚存在諸多問題和弊端。

(1)征收范圍過窄?，F(xiàn)行增值稅的征收范圍,從社會再生產(chǎn)諸環(huán)節(jié)來看,主要集中在工業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)流通兩個(gè)環(huán)節(jié),沒有延伸到交通運(yùn)輸、建筑安裝和其他第三產(chǎn)業(yè)；從課征的對象來看,主要是動產(chǎn)和勞務(wù),沒有涉及到不動產(chǎn)。由于征收范圍較窄,在實(shí)踐中產(chǎn)生了許多弊端。一是增值稅抵扣鏈條不完整,內(nèi)在制約機(jī)制作用得不到充分有效發(fā)揮。二是增值稅主體稅種的地位受到威脅。三是政策界限難以區(qū)分,征管實(shí)踐中相互扯皮。我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅在征收范圍上采取的是增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅三稅并立,前兩者交叉征收,后兩者互不交叉的格局,但增值稅和營業(yè)稅對有些行為征收的政策界限難以準(zhǔn)確劃分,如混合銷售行為和兼營行為等,給納稅人和稅收征管工作造成了不利影響。四是不符合國際上增值稅改革的發(fā)展方向。(2)稅款抵扣不實(shí)。一是存在多檔稅率和抵扣率,如果購銷環(huán)節(jié)的稅率不一,就會導(dǎo)致增值稅多扣或少扣,抵扣不實(shí)。二是增值稅兩類納稅人在抵扣政策上不同,一般納稅人如向小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物和勞務(wù),只能抵扣3%,卻必須按法定稅率17%或13%計(jì)算納稅。三是其他扣稅憑證不夠規(guī)范統(tǒng)一,也使得增值稅款抵扣失實(shí)。(3)稅收負(fù)擔(dān)失衡。稅負(fù)公平是增值稅的一個(gè)顯著特點(diǎn)。由于我國現(xiàn)行增值稅在稅率結(jié)構(gòu)、政策和管理等方面存在差異,增值稅兩納稅人之間稅負(fù)水平不同。

二、現(xiàn)行增值稅稅制要素及基本政策

（一）征稅范圍

增值稅的征稅范圍包括：

1、銷售（包括進(jìn)口）貨物，提供加工及修理修配勞務(wù)

這里的貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體等，不包括不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)（如專利、商[3]標(biāo)權(quán)等）。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

2、特殊項(xiàng)目

貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）；——貨物期貨繳納增值稅，在實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；

銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；

典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品業(yè)務(wù)；

寄售業(yè)銷售委托人寄售物品的業(yè)務(wù)；

集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售集郵商品的業(yè)務(wù)。

3、特殊行為

視同銷售：

以下八種行為在增值稅法中被視同為銷售貨物，均要征收增值稅。

將貨物交由他人代銷

代他人銷售貨物

將貨物從一地移送至另一地（同一縣市除外）

將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為對其他單位的投資

將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者

將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工福利或個(gè)人消費(fèi)

將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人

混合銷售：

目前，我國現(xiàn)行增值稅的征收范圍和營業(yè)稅的征收范圍互不重疊，征收增值稅的不再征收營業(yè)稅，征收營業(yè)稅的不再征收增值稅。但在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動中存在納稅人兼營或混合經(jīng)營這兩種稅的應(yīng)稅行為。

對于一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，被視為混合銷售行為，如：納稅人銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，銷售貨物為增值稅征收范圍，運(yùn)輸為營業(yè)稅征收范圍。對此的稅務(wù)處理方法是，對主營貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的納稅人（指納稅人年貨物銷售的營業(yè)額占其全部營業(yè)額的50%以上），全部視為銷售貨物征收增值稅，而不征收營業(yè)稅；對非主營貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的其他納稅人，全部視為營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，而不再征收增值稅。

與混合銷售行為不同，兼營行為是指納稅人在從事增值稅應(yīng)稅行為的同時(shí)，還從事營業(yè)稅應(yīng)稅行為，且這兩者之間并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。對此的稅務(wù)處理方法是要求納稅人將兩者分開核算，分別納稅，如果不能分別核算或者分別核算不準(zhǔn)確的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額和營業(yè)額。

（二）納稅人及分類

在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依法繳納增值稅。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。

個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小以及會計(jì)核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。具體劃分標(biāo)準(zhǔn)為：

1、一般納稅人

（1）生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（即納稅人的貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的年銷售額占應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上）并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過50萬的；

（2）從事貨物批發(fā)或者零售經(jīng)營，年應(yīng)稅銷售額超過80萬元的。

2、小規(guī)模納稅人

（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（即納稅人的貨物生產(chǎn)或者提供勞務(wù)的年銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上），并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)）的。

（2）除上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下（含本數(shù)）。

3、一般納稅人的認(rèn)定條件

已辦理稅務(wù)登記，年應(yīng)納增值稅銷售額達(dá)到下列標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)向主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理增值稅一般納稅人的認(rèn)定手續(xù)。從事貨物生產(chǎn)或者提供加工、修理修配（以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù)）的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上的；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上的。

已辦理稅務(wù)登記，年應(yīng)納增值稅銷售額未達(dá)到前項(xiàng)規(guī)定的定量標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模企業(yè)，若會計(jì)核算健全，能夠按照會計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的，可以向主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理增值稅一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

已辦理稅務(wù)登記，年應(yīng)納增值稅銷售額達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體經(jīng)營者，能夠按照會計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，可以向主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

納稅人總分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額達(dá)到定量標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額未達(dá)到定量標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可以申請辦理增值稅一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

4、輔導(dǎo)期管理

對于新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)（包括小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人），國稅部門實(shí)行輔導(dǎo)期管理，輔導(dǎo)期結(jié)束后，符合有關(guān)規(guī)定的，可轉(zhuǎn)為正式的一般納稅人，輔導(dǎo)期一般不少于3個(gè)月。輔導(dǎo)期內(nèi)稅務(wù)部門將對其進(jìn)行較嚴(yán)格的管理，包括：進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證需先比對相符后才能申報(bào)抵扣；限制每月的專用發(fā)票申購數(shù)量，如需超額申購的，要按前次巳領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳3%的增值稅款等等。

（三）計(jì)稅方法

我國現(xiàn)行增值稅的計(jì)稅方法主要采用間接計(jì)算法，也就是我們通常所說的“發(fā)票扣稅法”。所謂間接計(jì)算法是指不直接根據(jù)增值額計(jì)算增值稅，而是首先計(jì)算出應(yīng)稅貨物的整體稅負(fù)，然后從整體稅負(fù)中扣除法定的外購項(xiàng)目已納稅款。這種方法簡便易行，計(jì)算準(zhǔn)確，既適用于單一稅率，又適用于多擋稅率，因此，是實(shí)行增值稅的國家廣泛采用的計(jì)稅方法。對于一般納稅人，采用上述計(jì)稅方法。

基本公式為：

應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）

銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率

對于小規(guī)模納稅人和個(gè)體工商戶，則采用銷售額乘以征收率（3%）的辦法，計(jì)算增值稅。

基本公式為：

應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率

進(jìn)口貨物的應(yīng)納稅額=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅十消費(fèi)稅）×稅率

（四）計(jì)稅收入、稅率及銷項(xiàng)稅額

1、銷售額的確定

銷售額：是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

?。?SPAN lang=EN-US XML:LANG="EN-US">1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

?。?SPAN lang=EN-US XML:LANG="EN-US">2）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

　　①承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；

　　②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

　（3）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

　　①由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

　　②收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（4）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

計(jì)算公式：

含稅銷售額換算成不含稅銷售額（價(jià)稅分離公式）的換算公式為：　銷售額=含稅銷售額/(1+增值稅稅率）

銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。

價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

（1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。

公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

2、適用稅率

增值稅稅率：

（1）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除本條第（2）項(xiàng)、第（3）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為17%.

（2）納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：

①糧食、食用植物油；

②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

③圖書、報(bào)紙、雜志；

④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；

⑤國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

（3）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

（4）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為17%.

稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。

納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

征收率：

小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人征收率為3%。

3、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

銷項(xiàng)稅額：是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和適用稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。

計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額（不含稅）×稅率

小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因購進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。

一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。

（五）進(jìn)項(xiàng)稅額

納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。

1、準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

　進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

（4）購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率

準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。

需要說明的是，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈、實(shí)物投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。其中的準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)是指《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則所規(guī)定的固定資產(chǎn)范圍，也即《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條所規(guī)定的“固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。對于一般納稅人的不動產(chǎn)以及用于不動產(chǎn)在建工程的購進(jìn)貨物，是不準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。同時(shí)，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條又對不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程進(jìn)行了界定，即“不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程?！?/SPAN>

目前，增值稅扣稅憑證由現(xiàn)《增值稅暫行條例》規(guī)定的增值稅專用發(fā)票（包括稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，調(diào)整為增值稅專用發(fā)票（包括貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和中華人民共和國稅收通用繳款書。

2、抵扣憑證申報(bào)抵扣期限

增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括：《增值稅專用發(fā)票》、《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》、《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》）、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證或者申報(bào)抵扣的，不得再作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

目前沒有規(guī)定抵扣期限的增值稅扣稅憑證包括如下三個(gè)：a、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票。b、接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書。c、接受鐵路運(yùn)輸勞務(wù),取得的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。納稅人申報(bào)抵扣上述運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)的，應(yīng)按照要求填寫《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》，隨同其他申報(bào)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。

增值稅一般納稅人從試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人取得的，且在試點(diǎn)實(shí)施之日以前開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，應(yīng)當(dāng)自開具之日起180天內(nèi)按照《增值稅暫行條例》及有關(guān)規(guī)定計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣；從試點(diǎn)地區(qū)單位和個(gè)人取得的在試點(diǎn)實(shí)施之日（含）以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，不得作為增值稅扣稅憑證，但鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外，由于鐵路運(yùn)輸勞務(wù)目前尚未納入應(yīng)稅服務(wù)征收增值稅，因此鐵路運(yùn)輸勞務(wù)還是按照原有的營業(yè)稅管理辦理征收營業(yè)稅，同時(shí)使用鐵路運(yùn)輸單據(jù)。鐵路運(yùn)輸單據(jù)按照運(yùn)輸費(fèi)用金額和扣除率之間乘積計(jì)算扣除。

3、抵扣憑證其他抵扣條件

納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

4、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)

下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（4）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（5）本條第（1）項(xiàng)至第4）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

（六）納稅方式：申報(bào)方式、納稅地點(diǎn)、納稅期限

1、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

（1）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

（2）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

　?。?SPAN lang=EN-US XML:LANG="EN-US">1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

　?。?SPAN lang=EN-US XML:LANG="EN-US">2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

　?。?SPAN lang=EN-US XML:LANG="EN-US">3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

　　（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

　?。?SPAN lang=EN-US XML:LANG="EN-US">5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；

　　（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

（7）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

2、增值稅納稅地點(diǎn)

　　（1）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　?。?SPAN lang=EN-US XML:LANG="EN-US">2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

　?。?SPAN lang=EN-US XML:LANG="EN-US">3）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

　?。?SPAN lang=EN-US XML:LANG="EN-US">4）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

　　扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

3、增值稅納稅申報(bào)方式

《征管法》第二十六條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人可以直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表，也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)?！蹦壳?，納稅申報(bào)的形式主要有以下三種：

（1）直接申報(bào)。直接申報(bào)，是指納稅人自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。這是一種傳統(tǒng)申報(bào)方式。

（2）郵寄申報(bào)。郵寄申報(bào)，是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的納稅人使用統(tǒng)一規(guī)定的納稅申報(bào)特快專遞專用信封，通過郵政部門辦理交寄手續(xù)，并向郵政部門索取收據(jù)作為申報(bào)憑據(jù)的方式。納稅人采取郵寄方式辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)使用統(tǒng)一的納稅申報(bào)專用信封，并以郵政部門收據(jù)作為申報(bào)憑據(jù)。郵寄申報(bào)以寄出的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。

（3）數(shù)據(jù)電文。數(shù)據(jù)電文，是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞健＠缒壳凹{稅人的網(wǎng)上申報(bào)，就是數(shù)據(jù)電文申報(bào)方式的一種形式。

4、增值稅納稅期限

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。

　　納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

（七）優(yōu)惠政策

1、基本免稅項(xiàng)目

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定了下列7個(gè)項(xiàng)目免征增值稅：

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品

避孕藥品和用具

古舊圖書

直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備

外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備

由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品

銷售自己使用過的物品

2、其他免稅項(xiàng)目

除以上法定免稅外，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局等部委又陸續(xù)發(fā)文規(guī)定了一些新的減免項(xiàng)目，下列項(xiàng)目可以免征增值稅：

(1)種子、種苗、農(nóng)用塑料薄膜、有機(jī)肥產(chǎn)品和規(guī)定的農(nóng)業(yè)機(jī)械、化肥、農(nóng)藥、飼料等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料；

(2)來料加工復(fù)出口的貨物；

(3)中國境外的自然人、法人和其他組織按照規(guī)定無償向受贈人捐贈進(jìn)口的直接用于扶貧、慈善事業(yè)的物資；

(4)中國境外的捐贈人按照規(guī)定無償捐贈的直接用于各類職業(yè)學(xué)校、高中、初中、小學(xué)和幼兒園教育的教學(xué)儀器、圖書、資料和一般學(xué)習(xí)用品；

(5)承擔(dān)糧食收儲任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食，其他糧食企業(yè)經(jīng)營的軍隊(duì)用糧、救災(zāi)救濟(jì)糧和水庫移民口糧，銷售政府儲備食用植物油；

(6)軍事工業(yè)企業(yè)、軍隊(duì)和公安、司法等部門所屬企業(yè)和一般企業(yè)生產(chǎn)的規(guī)定的軍、警用品；

(7)專供殘疾人使用的假肢、輪椅和矯形器；

(8)殘疾人個(gè)人提供的加工和修理、修配勞務(wù)；

(9)規(guī)定的資源綜合利用產(chǎn)品，包括納稅人自產(chǎn)的再生水、以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎和生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品（包括燒結(jié)普通磚以外的磚、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護(hù)欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦棉和巖棉）；

(10)規(guī)定的污水處理勞務(wù)；

(11)血站供給醫(yī)療機(jī)構(gòu)的臨床用血；

(12)非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑；

(13)小規(guī)模納稅人出口的貨物，國家規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物除外；

(14)邊境居民通過互市貿(mào)易進(jìn)口規(guī)定范圍以內(nèi)的生活用品，每人每日價(jià)值人民幣8000元以下的部分，可以免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。

(15)自2012年10月1日起，免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅。

3、資源綜合利用增值稅即征即退政策

（1）以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品。高純度二氧化碳產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)符合GB10621—2006的有關(guān)規(guī)定。

（2）以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力。所稱垃圾，是指城市生活垃圾、農(nóng)作物秸桿、樹皮廢渣、污泥、醫(yī)療垃圾。

（3）以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油。

（4）以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土。廢舊瀝青混凝土用量占生產(chǎn)原料的比重不低于30%。

（5）采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）。

 4、殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策

 對安置殘疾人單位，按實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)、限額即征即退增值稅。實(shí)際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅的具體限額，由縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)（縣）適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。

安置殘疾人就業(yè)的單位同時(shí)符合以下條件并經(jīng)過有關(guān)部門的認(rèn)定，可申請稅收優(yōu)惠政策：（1）依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實(shí)際上崗工作。（2）月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%（含25%），并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含10人）。月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)比例低于25%（不含25%）但高于1.5%（含1.5%），并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于5人（含5人）的單位，可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但不得享受增值稅優(yōu)惠政策。（3）為安置的每位殘疾人按月足額繳納單位所在區(qū)（縣）人民政府規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會保險(xiǎn)。（4）通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于單位所在區(qū)（縣）適用的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。（5）具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。

5、飼料產(chǎn)品免稅規(guī)定

 根據(jù)國務(wù)院關(guān)于部分飼料產(chǎn)品繼續(xù)免征增值稅的批示，免稅飼料產(chǎn)品范圍及國內(nèi)環(huán)節(jié)飼料免征增值稅：

（1）單一大宗飼料。指以一種動物、植物、微生物或礦物質(zhì)為來源的產(chǎn)品或其副產(chǎn)品。  （2）混合飼料。指由兩種以上單一大宗飼料、糧食、糧食副產(chǎn)品及飼料添加劑按照一定比例配置，其中單一大宗飼料、糧食及糧食副產(chǎn)品的參兌比例不低于95％的飼料。（3）配合飼料。指根據(jù)不同的飼養(yǎng)對象，飼養(yǎng)對象的不同生長發(fā)育階段的營養(yǎng)需要，將多種飼料原料按飼料配方經(jīng)工業(yè)生產(chǎn)后，形成的能滿足飼養(yǎng)動物全部營養(yǎng)需要（除水分外）的飼料。（4）復(fù)合預(yù)混料。指能夠按照國家有關(guān)飼料產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)要求量，全面提供動物飼養(yǎng)相應(yīng)階段所需微量元素（4種或以上）、維生素（8種或以上），由微量元素、維生素、氨基酸和非營養(yǎng)性添加劑中任何兩類或兩類以上的組分與載體或稀釋劑按一定比例配置的均勻混合物。（5）濃縮飼料。指由蛋白質(zhì)、復(fù)合預(yù)混料及礦物質(zhì)等按一定比例配制的均勻混合物。

6、國有糧食購銷企業(yè)免稅規(guī)定

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于糧食企業(yè)增值稅征免問題的通知》（財(cái)稅?1999?198號）規(guī)定：對承擔(dān)糧食收儲任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食及政府儲備食用植物油、其他糧食經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營的軍隊(duì)用糧、救災(zāi)救濟(jì)糧、水庫移民口糧免征增值稅。

7、起征點(diǎn)

納稅人銷售額未達(dá)到國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照條例規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。

增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。

增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

（1）銷售貨物的，為月銷售額2000-5000 元；

（2）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500-3000元；

（3）按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。

上述增值稅優(yōu)惠政策只是一部分，還有其他優(yōu)惠政策在此未能列舉全面。