一、執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則面臨的問題

　　1、企業(yè)的賦稅負(fù)擔(dān)加重

　　建造合同準(zhǔn)則按完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入，與《施工企業(yè)會計制度》在收入確認(rèn)的時點(diǎn)和金額上存在較大差異，比《施工企業(yè)會計制度》更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，更為嚴(yán)格地遵循了謹(jǐn)慎原則，更能準(zhǔn)確地反映施工企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。但確認(rèn)的利潤會計期末就要立即繳納企業(yè)所得稅，在項(xiàng)目工程款撥付遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于工程完工進(jìn)度的情況下，企業(yè)需要墊付大量的資金用于賦稅，大大加重了企業(yè)的賦稅負(fù)擔(dān)，增加了企業(yè)的資金成本，使施工企業(yè)的資金更加緊張和短缺。

　　2、項(xiàng)目部成本核算水平有限

　　項(xiàng)目經(jīng)理部是施工企業(yè)特殊的組織形式，是在工程項(xiàng)目所在地臨時組建的工作機(jī)構(gòu)，其主要任務(wù)是按照建造合同與發(fā)包單位辦理工程結(jié)算，并收取工程價款，向工程隊(duì)撥付工程款和備料款，保證其按時完成施工任務(wù)?？梢哉f，項(xiàng)目部通過對資金的管理，最能直觀地反映工程收入和成本，是建造合同的主要會計核算主體。實(shí)行建造合同，并不僅僅與財務(wù)部門有關(guān)，需要各部門密切配合，準(zhǔn)確預(yù)測合同收入和成本，及時辦理工程價款結(jié)算，嚴(yán)格控制成本開支，最終體現(xiàn)項(xiàng)目部的整體管理水平。而目前項(xiàng)目部的管理水平還很低，管理手段相對落后，有可能降低建造合同會計核算的準(zhǔn)確性。

　　3、建造合同的不確定性相當(dāng)大

　　由于建筑工程項(xiàng)目價值較大，生產(chǎn)周期很長，經(jīng)常發(fā)生工程變更，引起合同總造價的變化；再加上目前我國的建筑市場還不規(guī)范，工程變更在工程項(xiàng)目竣工后還遲遲不批，發(fā)包方故意拖延工程結(jié)算時間。此外，合同實(shí)際成本受市價的影響也較大，難以準(zhǔn)確預(yù)計，特別是材料單價市場波動很大，影響了完工進(jìn)度的計算。

　　4、會計人員素質(zhì)差，職業(yè)道德水平低

　　大部分項(xiàng)目部存在會計核算工作不規(guī)范，內(nèi)部控制制度不嚴(yán)、財務(wù)人員理財觀念落后的現(xiàn)象，不注重知識的更新，工作中有章不循，習(xí)慣于聽從領(lǐng)導(dǎo)的吩咐，會計人員對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性不進(jìn)行監(jiān)督，領(lǐng)導(dǎo)批多少就支多少。更有甚者，法制觀念淡薄，無視國家財經(jīng)紀(jì)律，截留收入、擠列成本、亂借款，亂擔(dān)保等時有發(fā)生。

　　二、執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則應(yīng)做的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作

　　1、及時成立建造合同核算領(lǐng)導(dǎo)小組

　　在執(zhí)行建造合同的過程中，施工企業(yè)各項(xiàng)目部要成立以項(xiàng)目經(jīng)理牽頭，財務(wù)、計劃、技術(shù)、物資、設(shè)備、勞資和辦公室等部門參與的建造合同成本核算領(lǐng)導(dǎo)小組，各業(yè)務(wù)部門要協(xié)調(diào)配合，認(rèn)真、詳實(shí)地研究、分析、確認(rèn)相關(guān)數(shù)據(jù)，真實(shí)反映當(dāng)期損益，避免出現(xiàn)潛盈、潛虧。

　　2、加強(qiáng)對建造合同收入的動態(tài)管理

　　發(fā)包單位與承包企業(yè)要規(guī)范建造合同的簽訂，保證建造合同的執(zhí)行，減小合同風(fēng)險，維護(hù)正常的市場經(jīng)濟(jì)秩序，促使雙方經(jīng)濟(jì)利益的及時流入。新簽一個項(xiàng)目合同后，施工企業(yè)要及時編制合同總收入預(yù)算，總收入包括合同內(nèi)收入。變更索賠收入和業(yè)主獎勵收入，合同初始收入為合同總金額扣除暫定金及其他計入合同金額但由發(fā)包商掌握使用的部分后的有效合同價。合同因變更，索賠，獎勵等形成的收入不能隨意確認(rèn)，只有在符合規(guī)定的條件時才構(gòu)成合同總收入。所以，應(yīng)加強(qiáng)對合同執(zhí)行全過程的監(jiān)督管理，對因變更設(shè)計，非可控因素造成的工程造價的變化，應(yīng)及時取得發(fā)包單位的簽認(rèn)，以便財務(wù)部門及時、準(zhǔn)確地計算合同收入，真實(shí)反映施工企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。

　　3、加強(qiáng)對建造合同成本的管理

　　建造合同總成本包括單項(xiàng)工程分包成本、經(jīng)營費(fèi)用成本、管理費(fèi)及工資以及機(jī)械折舊成本。需要注意的是，企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費(fèi)用、企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財務(wù)費(fèi)用、因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用應(yīng)作為期間費(fèi)用管理，直接計入當(dāng)期損益。施工企業(yè)各項(xiàng)目部在每個會計期末，應(yīng)以工程投標(biāo)報價為基礎(chǔ)，組織技術(shù)、物資、設(shè)備、財務(wù)和計劃部門測算，預(yù)計未來的合同成本。

　　4、提高對成本的預(yù)測與控制能力

　　項(xiàng)目部應(yīng)利用實(shí)施建造合同的契機(jī)，將成本預(yù)測與控制有機(jī)地結(jié)合起來。目標(biāo)成本作為企業(yè)的一項(xiàng)重要經(jīng)營管理目標(biāo)，同時兼有目標(biāo)屬性和成本屬性。目標(biāo)成本應(yīng)由財務(wù)部門會同計劃、物資，技術(shù)、勞資等有關(guān)責(zé)任部門，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，在對工程項(xiàng)目建設(shè)的內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行認(rèn)真分析、研究的基礎(chǔ)上共同確定。制定目標(biāo)成本，既有助于在實(shí)行建造合同準(zhǔn)則時準(zhǔn)確估計合同總預(yù)算成本，又可加強(qiáng)成本管理，挖掘企業(yè)潛力，還可用于評價和考核企業(yè)各部門的工作業(yè)績。

　　5、做好建造合同成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作

　　一是應(yīng)做好企業(yè)施工定額的制定和修訂工作。施工定額是企業(yè)編制施工計劃、進(jìn)行生產(chǎn)消耗控制和經(jīng)濟(jì)核算分析的依據(jù)，企業(yè)要合理制定與適時修訂施工定額。

　　二是要建立、健全實(shí)物的計量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點(diǎn)制度，嚴(yán)格實(shí)行崗位責(zé)任制，保證企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整。

　　三是要建立健全與成本核算有關(guān)的各項(xiàng)原始記錄和工程量統(tǒng)計制度，保證原始記錄的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和及時性，使成本核算具有可靠的基礎(chǔ)。

　　6、全面提高會計人員的綜合素質(zhì)

　　作為會計人員，必須要有良好的職業(yè)道德修養(yǎng)和高尚的職業(yè)風(fēng)范，要有強(qiáng)烈的事業(yè)心和責(zé)任感，切實(shí)負(fù)起政治責(zé)任、歷史責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。項(xiàng)目部財務(wù)主管要熟知有關(guān)財經(jīng)法律、法規(guī)和稅務(wù)知識，依法處理賬務(wù)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識學(xué)習(xí)，增強(qiáng)實(shí)際操作能力，以適應(yīng)工作的需要。

　　三、建造合同準(zhǔn)則的具體運(yùn)用

　　項(xiàng)目中標(biāo)后，項(xiàng)目部要會同上級機(jī)關(guān)及時編制合同總收入預(yù)算和總成本預(yù)算，確定項(xiàng)目部的上交指標(biāo)。每個會計期末，采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用，一般選用累計實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定完工百分比。

　　例：某有限公司承擔(dān)施工的某高速公路工程，合同金額為16277萬元，暫定金為1620萬元，預(yù)計總成本為11726萬元，分包合同總價為10905萬元，預(yù)計毛利率為20%.該工程于2004年初正常開工，2006年2月份全部完工。建造該項(xiàng)目的有關(guān)資料。

　　1、預(yù)計項(xiàng)目總收入和總成本合同

　　初始收入一般為中標(biāo)合同總金額扣除暫定金及其他計入合同金額但由業(yè)主掌握使用的部分后的金額，但中標(biāo)前后工程量清單變化較大的項(xiàng)目，項(xiàng)目部要組織計劃和技術(shù)部門根據(jù)施工圖重新核定工程量，對增減工程量進(jìn)行調(diào)整，結(jié)合調(diào)整后的單價計算出有效合同價，作為項(xiàng)目的預(yù)計合同總收入。項(xiàng)目部因變更，索賠、獎勵等形成的收入，在符合規(guī)定的收入確認(rèn)條件時，要及時調(diào)整合同的總收入。

　　上例中，假設(shè)該項(xiàng)建造合同中標(biāo)前后工程量清單沒有變化，2004年合同初始收入為合同金額減去暫定金，即16277-1620=14657（萬元）。假如2005年該項(xiàng)目因變更設(shè)計增加收入1098萬元，已得到業(yè)主的認(rèn)可和批復(fù)。同時，因工程進(jìn)度和質(zhì)量獲全線第一名，業(yè)主同意支付額外獎勵款147萬元，2005年，該項(xiàng)目預(yù)計合同總收入應(yīng)為14657+1098+147=15902（萬元）。假如2006年該項(xiàng)目因變更設(shè)計又增加收入400萬元，已得到業(yè)主的認(rèn)可和批復(fù)，2006年該項(xiàng)目預(yù)計合同總收入應(yīng)為15902+400=16302（萬元）。

　　該項(xiàng)目2004年預(yù)計合同總成本為11726萬元，假如2005年該項(xiàng)目因變更設(shè)計使分包成本增加174萬元，2005年該項(xiàng)目預(yù)計合同總成本應(yīng)為11726+174=11900（萬元）。假如2006年該項(xiàng)目因分包施工工程量增加又增加成本280萬元，2006年該項(xiàng)目預(yù)計合同總成本應(yīng)為11900+280=12180（萬元）。

　　2、合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)

　　建造合同總則規(guī)定了采用完工百分比法確認(rèn)合同收入與合同費(fèi)用的總原則，即：如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用，每個會計期末，項(xiàng)目部應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。