日前，國務(wù)院批轉(zhuǎn)了國家發(fā)改委《2013年關(guān)于深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作意見的通知》，其中關(guān)于財(cái)稅部分的有三個(gè)方面：

1.完善財(cái)政預(yù)算制度，推動(dòng)建立公開、透明、規(guī)范、完整的預(yù)算體制。完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度，減少、合并一批專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付項(xiàng)目，增加一般性轉(zhuǎn)移支付規(guī)模和比例。

2.擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)，擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入試點(diǎn)范圍。合理調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍和稅率，將部分嚴(yán)重污染環(huán)境、過度消耗資源的產(chǎn)品等納入征稅范圍。擴(kuò)大個(gè)人住房房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)范圍。

3.將資源稅從價(jià)計(jì)征范圍擴(kuò)大到煤炭等應(yīng)稅品目，清理煤炭開采和銷售中的相關(guān)收費(fèi)基金。開展深化礦產(chǎn)資源有償使用制度改革試點(diǎn)。（財(cái)政部、發(fā)展改革委、稅務(wù)總局、國土資源部等負(fù)責(zé)）

4.建立健全覆蓋全部國有企業(yè)的國有資本經(jīng)營預(yù)算和收益分享制度。落實(shí)和完善對(duì)成長型、科技型、外向型小微企業(yè)的財(cái)稅支持政策。

這三個(gè)方面總的特征是“服務(wù)大局”，即從當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)形勢(shì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要上來確定財(cái)稅改革的內(nèi)容。但老實(shí)說，以上四個(gè)方面都不緊密關(guān)涉財(cái)稅體制本身的改革。鑒于前一個(gè)時(shí)期在新一屆政府上臺(tái)以后，重啟改革的呼聲很高，且就我本人所見，財(cái)稅改革在很多場合都被寄予了很大希望，被稱為改革的突破口、改革的起點(diǎn)、改革的技術(shù)手段，等等，等等，因此我們對(duì)新的、可能出現(xiàn)的財(cái)稅改革都充滿了期待。但就發(fā)改委提出的這四條而言，似乎卻沒有撓到財(cái)稅改革的癢處。

財(cái)稅改革改什么？我認(rèn)可的一個(gè)基本表述是：堅(jiān)持公共財(cái)政的基本方向，深化分稅制改革的制度成果，服務(wù)國家大局。這幾話聽上去直白，但包含的內(nèi)容卻極其豐富。本博客從今日起準(zhǔn)備寫一個(gè)系列，談?wù)勎覍?duì)當(dāng)前財(cái)稅改革的看法。

首先，要梳理出一個(gè)線索來。財(cái)政問題看似復(fù)雜，實(shí)則可高度概括為兩個(gè)核心、三個(gè)方面。兩個(gè)核心一是財(cái)政體制，二是指財(cái)政管理；三個(gè)方面一是指中央與地方政府的關(guān)系，二是財(cái)政部門與政府其它各個(gè)部門之間的關(guān)系，三是政府與社會(huì)（包括企業(yè)和公民）的關(guān)系。當(dāng)然這兩個(gè)核心和三個(gè)方面之間是有聯(lián)系的，比如，如財(cái)政體制就是指中央與地方的財(cái)政關(guān)系，或更專業(yè)地表述為“政府間財(cái)政關(guān)系”， 財(cái)政管理中最主要是預(yù)算管理，主要反映的是財(cái)政部門與政府其它部門之間的資金管理關(guān)系。至于政府與社會(huì)的關(guān)系，包括的內(nèi)容就更多了，總的來說就是依據(jù)當(dāng)前政府工作的需要，調(diào)整財(cái)政支出與稅收政策支持的重點(diǎn)、方向，等等。

先說財(cái)政體制。這是中國財(cái)政問題的最核心之處，即中央與地方的財(cái)政關(guān)系?，F(xiàn)在運(yùn)行中的財(cái)政體制的基本框架是1994年成型的分稅制，當(dāng)然后來歷經(jīng)調(diào)整。為了說明當(dāng)前財(cái)稅改革應(yīng)從何處改起，有必要簡要回顧一下1994年分稅制的基本情況。

1994年分稅改革的背景是：自80年代的分權(quán)讓利以來，中央財(cái)政收入大幅度下滑，以至于多次發(fā)生中央政府向地方政府借錢的“奇事”（但借了是不還的）。這時(shí)，王紹光和胡鞍崗寫了一篇很有名的文章，指出中國當(dāng)時(shí)的財(cái)政情形已非常接近于南斯拉夫解體前的情形，他們的文章極大地打動(dòng)了當(dāng)時(shí)決策者的心事，成為1994年分稅改革的引線，所以后來有人將他們稱為中國分稅制的助產(chǎn)士。當(dāng)然，也有一些研究者認(rèn)為，中國1994年分稅制的框架還可遠(yuǎn)遠(yuǎn)上溯到80年初價(jià)、稅、財(cái)聯(lián)動(dòng)改革的動(dòng)議。不論怎么說，分稅制總算是亮相中國了。

1994年分稅制改革的內(nèi)容很多，但主要有三點(diǎn)：

1、劃分中央與地方的事權(quán)（財(cái)政支出）范圍。屬于中央政府的事權(quán)有： 國防費(fèi)、外交、 武警、 全國性基本建設(shè)投資、中央本級(jí)的行政事業(yè)費(fèi), 中央直屬企業(yè)的相關(guān)支出、中央負(fù)擔(dān)的國內(nèi)外債務(wù)的還本付息支出等。

屬于地方政府的事權(quán)與支出責(zé)任有：地方行政費(fèi)用, 地方統(tǒng)籌的基本建設(shè)投資, 地方企業(yè)技術(shù)改造和新產(chǎn)品試制費(fèi),  城市維護(hù)建設(shè)費(fèi), 地方文化、教育、衛(wèi)生等各項(xiàng)事業(yè)費(fèi)

從這個(gè)事權(quán)清單給人很強(qiáng)烈的觀感是：除了國防費(fèi)、外交、武警等以外，中央政府與地方政府“分而治之”，特別是相關(guān)企業(yè)、學(xué)校、醫(yī)院等支出方面，基本原則是“誰的孩子誰抱走”，體現(xiàn)了后來總被人提到的（事權(quán)）“屬地化”的特征?，F(xiàn)已成為最大事權(quán)糾葛的社會(huì)保障，那時(shí)還沒有出現(xiàn)哩。

2、劃分中央財(cái)政與地方財(cái)政的稅收劃分。

屬于中央財(cái)政固定稅收有： 關(guān)稅, 海關(guān)代征消費(fèi)稅和增值稅, 消費(fèi)稅, 中央企業(yè)所得稅, 地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅, 鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司等集中繳納的收入( 包括營業(yè)稅、所得稅、利潤和城市維護(hù)建設(shè)稅), 中央企業(yè)上繳利潤, 外貿(mào)企業(yè)出口退稅。

屬于地方財(cái)政固定稅收及收入有: 營業(yè)稅(不含鐵道部門, 各銀行總行, 各保險(xiǎn)總公司集中繳納的營業(yè)稅), 地方企業(yè)所得稅( 不含上述地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)的所得稅) , 地方企業(yè)上繳利潤, 個(gè)人所得稅, 城鎮(zhèn)土地使用稅, 固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅, 城市維護(hù)建設(shè)稅(不含鐵道部門, 各銀行總行, 各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分), 房產(chǎn)稅, 車船使用稅, 印花稅, 屠宰稅, 農(nóng)牧業(yè)稅,農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入征收的農(nóng)業(yè)稅( 簡稱農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅), 耕地占用稅, 契稅, 遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅, 土地增值稅, 國有土地有償使用收入等。

屬于中央與地方共享稅收有: 增值稅( 中央分享75%, 地方分享25% ), 資源稅(海洋石油資源歸中央, 此外資源稅歸地方) , 證券交易稅(中央和地方各分享50% )。

我在長期的教學(xué)中早就發(fā)現(xiàn)，1994年分稅制收入劃分的清單基本上沒有考慮稅基的流動(dòng)性問題（這是國外劃分政府間稅收收入的重要考慮因素），而是按稅收所產(chǎn)生的收入能力的大小在進(jìn)行劃分的，即產(chǎn)生收入多的，主要?dú)w為了中央稅或共享稅，產(chǎn)生收入少的就歸為了地方稅。另外在說明的是，就當(dāng)時(shí)這個(gè)分稅的清單來看，還是有點(diǎn)“分稅（種）”的內(nèi)涵的，遠(yuǎn)不是現(xiàn)在分稅制明白無誤表露的“分稅（額）”的意思。

3、建立轉(zhuǎn)移支付制度。按上述財(cái)權(quán)的事權(quán)的劃分，設(shè)計(jì)上是將60%的收入歸中央，40%的收入歸地方，支出則則是地方占60%，中央占40%，其中20%的收支差額歸入轉(zhuǎn)移支付體系進(jìn)行調(diào)節(jié)。

這三個(gè)方面的內(nèi)容在后來的執(zhí)行過程中都發(fā)生了翻天覆地的變化，并直接形成了今天的改革的問題與對(duì)象。

                                                                                         （2013/5/28）