一、政府補助的會計處理
 　　政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益；與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費用的期間，計入當(dāng)期損益，用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當(dāng)期損益。

 　　【 例1 】甲企業(yè)于2008年1月收到政府撥付的扶持企業(yè)發(fā)展專項資金1000萬元，用于扶持甲企業(yè)3年內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展，補償各項費用支出。甲企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25％，假若甲企業(yè)在2008年至2010年發(fā)生的費用支出分別為300萬元、400萬元和500萬元。

 　　 分析： 因本例中的政府補助和收益相關(guān)，扶持發(fā)展專項資金用于補償甲企業(yè)3年的相關(guān)費用支出，按《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費用的期間，計入當(dāng)期損益。賬務(wù)處理如下： 　?。ㄒ唬?008年收到扶持企業(yè)發(fā)展專項資金：

 　　借：銀行存款    10 000 000

　　   貸：遞延收益    10 000 000

　　（二）2008年按發(fā)生的費用支出，計入當(dāng)期損益：

 　　借：遞延收益    3 000 000

　　   貸：營業(yè)外收入    3 000 000

　?。ㄈ?009年按發(fā)生的費用支出，計入當(dāng)期損益：

 　　借：遞延收益    4 000 000

　　   貸：營業(yè)外收入    4 000 000

　?。ㄋ模?010年因發(fā)生費用支出大于遞延收益余額。故按遞延收益余額計入當(dāng)期損益：

 　　借：遞延收益    3 000 000

　　   貸：營業(yè)外收入    3 000 000

     二、政府補助的稅務(wù)處理

 　　新《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，財政撥款為不征稅收入。但《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十六條規(guī)定，財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。國務(wù)院規(guī)定的  其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。其采用了相對較窄的概念，只有國務(wù)院才有權(quán)確定不征稅收入。

 　　財政部、國家稅務(wù)總局于2008年12月發(fā)布《關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號），對有關(guān)所得稅政策進(jìn)行了明確，并規(guī)定自2008年1月1日起執(zhí)行，為2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作提供了政策依據(jù)。其規(guī)定企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

 　　【 例2 】資料承例1，甲企業(yè)于2008年1月收到政府撥付的扶持企業(yè)發(fā)展的專項資金1000萬元，因其不屬于由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，所以不能作為不征稅收入，應(yīng)按規(guī)定計入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，即應(yīng)計繳企業(yè)所得稅250萬元。這無疑給納稅人帶來了負(fù)擔(dān)，本來政府補助意在扶持企業(yè)發(fā)展，又要繳納相當(dāng)一部分所得稅，導(dǎo)致政府補助振興經(jīng)濟的作用大打折扣，影響了扶持企業(yè)發(fā)展的效果，顯然不夠合理。

 　　對此，財政部、國家稅務(wù)總局于2009年6月發(fā)布了《關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號），情況有了轉(zhuǎn)機。財稅[2009]87號文規(guī)定，對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。其條件為：

 　　（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；

 　?。ǘ┴斦块T或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

 　?。ㄈ┢髽I(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。

 　　不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

 　　【 例3 】資料承例1，甲企業(yè)于2008年1月收到政府撥付的扶持企業(yè)發(fā)展的專項資金1 000萬元，因其符合規(guī)定的條件，所以按新規(guī)定應(yīng)界定為不征稅收入。即甲企業(yè)取得扶持企業(yè)發(fā)展專項資金時不需計繳企業(yè)所得稅，用于支出所形成的費用，也不能在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

 　　可見，財稅[2009]87號文很好地解決了財政補助企業(yè)所得稅處理的問題，避免了左袋進(jìn)，右袋出。其寬窄適度，合情合理，有利于促進(jìn)經(jīng)濟振興。

 　 　三、企業(yè)在實務(wù)中應(yīng)注意的問題

 　?。ㄒ唬┢髽I(yè)應(yīng)和政府部門保持良好的溝通

 　　及時了解國家發(fā)改委、財政、稅務(wù)、科技等部門的最新動向，獲取政府補助的最新信息，結(jié)合實際有針對性地適時申請，對企業(yè)發(fā)展大有裨益。

 　?。ǘ┢髽I(yè)應(yīng)及時把握財稅法規(guī)、政策的變化

 　　財稅法規(guī)、制度變化較快，應(yīng)及時關(guān)注最新變化情況，進(jìn)行正確的財稅處理，積極應(yīng)對，能起到事半功倍的效果。

 　?。ㄈ┢髽I(yè)應(yīng)關(guān)注政府補助的時效性

 　　財稅[2009]87號文規(guī)定符合條件的時問段為2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，超過時效不能作為不征稅收入處理。企業(yè)在立項申請相關(guān)政府補助時應(yīng)充分考慮時效性，即在2010年年底前收到政府補助將能取得較好的效果。

 　?。ㄋ模┢髽I(yè)應(yīng)做好政府補助的財稅籌劃

 　　在上述例子中，甲企業(yè)獲得的政府補助按《企業(yè)會計準(zhǔn)則》應(yīng)在2008年至2010年據(jù)費用發(fā)生額確認(rèn)“營業(yè)外收入”，而稅法則在獲取政府補助的年度作為不征稅收入，日后發(fā)生的相關(guān)費用不能在稅前扣除，這就產(chǎn)生了會計和稅務(wù)處理的差異。為減輕稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)納稅調(diào)節(jié)的負(fù)擔(dān)，減少工作量，企業(yè)可和主管稅務(wù)機關(guān)溝通，建議在合法的前提下，實現(xiàn)稅務(wù)與會計處理的趨同，即按會計處理即可?？上蛑鞴芏悇?wù)機關(guān)提交政府補助財稅處理的請示，作為相關(guān)備案資料，若獲得主管稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可，則可提高效率，實現(xiàn)雙贏。

 

 責(zé)任編輯：紫菁