中國注冊會計師審閱準則第2101號

——財務報表審閱

（2006年2月15日修訂）

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行財務報表審閱業(yè)務，明確執(zhí)業(yè)責任，制定本準則。

第二條 財務報表審閱的目標，是注冊會計師在實施審閱程序的基礎上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

第三條 注冊會計師應當遵守相關的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應有的關注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。

第四條 注冊會計師應當按照本準則的規(guī)定執(zhí)行財務報表審閱業(yè)務。

第五條 在計劃和實施審閱工作時，注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在導致財務報表發(fā)生重大錯報的情形。

第六條 注冊會計師應當主要通過詢問和分析程序獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，作為得出審閱結論的基礎。 

第二章 審閱范圍和保證程度

第七條 審閱范圍是指為實現(xiàn)財務報表審閱目標，注冊會計師根據(jù)本準則和職業(yè)判斷實施的恰當?shù)膶忛喅绦虻目偤汀?/span>

注冊會計師應當根據(jù)本準則確定執(zhí)行財務報表審閱業(yè)務所要求的程序。必要時，還應當考慮業(yè)務約定條款的要求。

第八條 由于實施審閱程序不能提供在財務報表審計中要求的所有證據(jù)，審閱業(yè)務對所審閱的財務報表不存在重大錯報提供有限保證，注冊會計師應當以消極方式提出結論。

第三章 業(yè)務約定書

第九條 注冊會計師應當與被審閱單位就業(yè)務約定條款達成一致意見，并簽訂業(yè)務約定書。

第十條 業(yè)務約定書應當包括下列主要內容：

（一）審閱業(yè)務的目標；

（二）管理層對財務報表的責任；

（三）審閱范圍，其中應提及按照本準則的規(guī)定執(zhí)行審閱工作；

（四）注冊會計師不受限制地接觸審閱業(yè)務所要求的記錄、文件和其他信息；

（五）預期提交的報告樣本；

（六）說明不能依賴財務報表審閱揭示錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為； 

（七）說明沒有實施審計，因此注冊會計師不發(fā)表審計意見，不能滿足法律法規(guī)或第三方對審計的要求。

第四章 審 閱 計 劃

第十一條 注冊會計師應當計劃審閱工作，以有效執(zhí)行審閱業(yè)務。

第十二條 在計劃審閱工作時，注冊會計師應當了解被審閱單位及其環(huán)境，或更新以前了解的內容，包括考慮被審閱單位的組織結構、會計信息系統(tǒng)、經(jīng)營管理情況以及資產、負債、收入和費用的性質等。

第五章 審閱程序和審閱證據(jù)

第十三條 在確定審閱程序的性質、時間和范圍時，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷，并考慮下列因素：

（一）以前期間執(zhí)行財務報表審計或審閱所了解的情況；

（二）對被審閱單位及其環(huán)境的了解，包括適用的會計準則和相關會計制度、行業(yè)慣例；

（三）會計信息系統(tǒng)；

（四）管理層的判斷對特定項目的影響程度；

（五）各類交易和賬戶余額的重要性。

第十四條 在考慮重要性水平時，注冊會計師應當采用與執(zhí)行財務報表審計業(yè)務相同的標準。

第十五條 財務報表審閱程序通常包括： 

（一）了解被審閱單位及其環(huán)境；

（二）詢問被審閱單位采用的會計準則和相關會計制度、行業(yè)慣例；

（三）詢問被審閱單位對交易和事項的確認、計量、記錄和報告的程序；

（四）詢問財務報表中所有重要的認定；

（五）實施分析程序，以識別異常關系和異常項目；

（六）詢問股東會、董事會以及其他類似機構決定采取的可能對財務報表產生影響的措施；

（七）閱讀財務報表，以考慮是否遵循指明的編制基礎；

（八）獲取其他注冊會計師對被審閱單位組成部分財務報表出具的審計報告或審閱報告。

注冊會計師應當向負責財務會計事項的人員詢問下列事項：

（一）所有交易是否均已記錄；

（二）財務報表是否按照指明的編制基礎編制；

（三）被審閱單位業(yè)務活動、會計政策和行業(yè)慣例的變化；

（四）在實施本條前款第（一）項至第（八）項程序時所發(fā)現(xiàn)的問題。

必要時，注冊會計師應當獲取管理層書面聲明。

第十六條 注冊會計師應當詢問在資產負債表日后發(fā)生的、可能需要在財務報表中調整或披露的期后事項。注冊會計師沒有責任實施程序以識別審閱報告日后發(fā)生的事項。

第十七條 如果有理由相信所審閱的財務報表可能存在重大錯報，注冊會計師應當實施追加的或更為廣泛的程序，以便能夠以消極方式提出結論或確定是否出具非無保留結論的報告。

第十八條 在利用其他注冊會計師或專家的工作時，注冊會計師應當考慮其工作是否滿足財務報表審閱的需要。

第十九條 注冊會計師應當記錄為審閱報告提供證據(jù)的重大事項，以及按照本準則的規(guī)定執(zhí)行審閱業(yè)務的證據(jù)。

第六章 結論和報告

第二十條 審閱報告應當清楚地表達有限保證的結論。

注冊會計師應當復核和評價根據(jù)審閱證據(jù)得出的結論，以此作為表達有限保證的基礎。

第二十一條 根據(jù)已實施的工作，注冊會計師應當評估在審閱過程中獲知的信息是否表明財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

第二十二條 審閱報告應當包括下列要素：

（一）標題；

（二）收件人；

（三）引言段；

（四）范圍段；

（五）結論段；

（六）注冊會計師的簽名和蓋章；

（七）會計師事務所的名稱、地址及蓋章；

（八）報告日期。 

第二十三條 審閱報告的標題應當統(tǒng)一規(guī)范為“審閱報告”。

第二十四條 審閱報告的收件人應當為審閱業(yè)務的委托人。審閱報告應當載明收件人的全稱。

第二十五條 審閱報告的引言段應當說明下列內容：

（一）所審閱財務報表的名稱；

（二）管理層的責任和注冊會計師的責任。

第二十六條 審閱報告的范圍段應當說明審閱的性質，包括下列內容：

（一）審閱業(yè)務所依據(jù)的準則；

（二）審閱主要限于詢問和實施分析程序，提供的保證程度低于審計；

（三）沒有實施審計，因而不發(fā)表審計意見。

第二十七條 注冊會計師應當根據(jù)實施審閱程序的情況，在審閱報告的結論段中提出下列之一的結論：

（一）根據(jù)注冊會計師的審閱，如果沒有注意到任何事項使其相信財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師應當提出無保留的結論。

（二）如果注意到某些事項使其相信財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師應當在審閱報告的結論段前增設說明段，說明這些事項對財務報表的影響，并提出保留結論。

如果這些事項對財務報表的影響非常重大和廣泛，以至于認為僅提出保留結論不足以揭示財務報表的誤導性或不完整性，注冊會計師應當對財務報表提出否定結論，即財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

（三）如果存在重大的范圍限制，注冊會計師應當在審閱報告中說明，假定范圍不受限制，注冊會計師可能發(fā)現(xiàn)需要調整財務報表的事項，因而提出保留結論。

如果范圍限制的影響非常重大和廣泛，以至于注冊會計師認為不能提供任何程度的保證時，不應提供任何保證。

第二十八條 審閱報告應當由注冊會計師簽名并蓋章。

第二十九條 審閱報告應當載明會計師事務所的名稱和地址，并加蓋會計師事務所公章。

第三十條 審閱報告應當注明報告日期。審閱報告的日期是指注冊會計師完成審閱工作的日期，不應早于管理層批準財務報表的日期。

第七章 附 則

第三十一條 本準則自2007年1月1日起施行。 

附錄：

審閱報告參考格式

1.無保留結論的審閱報告

審 閱 報 告

ABC股份有限公司全體股東：

我們審閱了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務報表，包括20×1年12月31日的資產負債表，20×1年度的利潤表、股東權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。這些財務報表的編制是ABC公司管理層的責任，我們的責任是在實施審閱工作的基礎上對這些財務報表出具審閱報告。

我們按照《中國注冊會計師審閱準則第2101號——財務報表審閱》的規(guī)定執(zhí)行了審閱業(yè)務。該準則要求我們計劃和實施審閱工作，以對財務報表是否不存在重大錯報獲取有限保證。審閱主要限于詢問公司有關人員和對財務數(shù)據(jù)實施分析程序，提供的保證程度低于審計。我們沒有實施審計，因而不發(fā)表審計意見。

根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信財務報表沒有按照企業(yè)會計準則和《××會計制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

××會計師事務所                           中國注冊會計師：×××

（蓋章）                                  （簽名并蓋章）

                                           中國注冊會計師：×××

（簽名并蓋章）

中國××市                                 二○×二年×月×日 

2.保留結論的審閱報告

審 閱 報 告

ABC股份有限公司全體股東：

我們審閱了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務報表，包括20×1年12月31日的資產負債表，20×1年度的利潤表、股東權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。這些財務報表的編制是ABC公司管理層的責任，我們的責任是在實施審閱工作的基礎上對這些財務報表出具審閱報告。

我們按照《中國注冊會計師審閱準則第2101號——財務報表審閱》的規(guī)定執(zhí)行了審閱業(yè)務。該準則要求我們計劃和實施審閱工作，以對財務報表是否不存在重大錯報獲取有限保證。審閱主要限于詢問公司有關人員和對財務數(shù)據(jù)實施分析程序，提供的保證程度低于審計。我們沒有實施審計，因而不發(fā)表審計意見。

ABC公司管理層告知我們，存貨以高于可變現(xiàn)凈值的成本計價。由ABC公司管理層編制并經(jīng)過我們審閱的計算表顯示，如果根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，存貨的賬面價值將減少×元，凈利潤和股東權益將減少×元。

根據(jù)我們的審閱，除了上述存貨價值高估所造成的影響外，我們沒有注意到任何事項使我們相信財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 

××會計師事務所                     中國注冊會計師：×××

（蓋章）                             （簽名并蓋章）

中國注冊會計師：×××

（簽名并蓋章）

中國××市                           二○×二年×月×日 

3.否定結論的審閱報告

審 閱 報 告

ABC股份有限公司全體股東：

我們審閱了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務報表，包括20×1年12月31日的資產負債表，20×1年度的利潤表、股東權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。這些財務報表的編制是ABC公司管理層的責任，我們的責任是在實施審閱工作的基礎上對這些財務報表出具審閱報告。

我們按照《中國注冊會計師審閱準則第2101號——財務報表審閱》的規(guī)定執(zhí)行了審閱業(yè)務。該準則要求我們計劃和實施審閱工作，以對財務報表是否不存在重大錯報獲取有限保證。審閱主要限于詢問公司有關人員和對財務數(shù)據(jù)實施分析程序，提供的保證程度低于審計。我們沒有實施審計，因而不發(fā)表審計意見。

如財務報表附注×所述，ABC公司在編制財務報表時未將各子公司納入合并范圍，且對這些子公司的長期股權投資以成本法核算。根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，ABC公司應當對子公司的長期股權投資采用權益法核算，并將子公司納入合并范圍。

根據(jù)我們的審閱，由于受到前段所述事項的重大影響，財務報表未能按照企業(yè)會計準則和《××會計制度》的規(guī)定編制。

××會計師事務所                            中國注冊會計師：×××

（蓋章）                                      （簽名并蓋章）

中國注冊會計師：×××

（簽名并蓋章）