中國注冊會計師審計準則第1501號——

對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告

（2010年11月1日修訂）

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范注冊會計師對財務(wù)報表形成審計意見，以及作為財務(wù)報表審計結(jié)果所出具的審計報告的格式和內(nèi)容，制定本準則。

第二條 《中國注冊會計師審計準則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》和《中國注冊會計師審計準則第1503號——在審計報告中增加強調(diào)事項段和其他事項段》規(guī)定了注冊會計師在審計報告中發(fā)表非無保留意見或者增加強調(diào)事項段或其他事項段時，審計報告的格式和內(nèi)容如何受到影響。

第三條 本準則適用于注冊會計師執(zhí)行整套通用目的財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。

《中國注冊會計師審計準則第1601號——對按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表審計的特殊考慮》，規(guī)定了注冊會計師對按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表審計的特殊考慮。

《中國注冊會計師審計準則第1603號——對單一財務(wù)報表和財務(wù)報表特定要素審計的特殊考慮》，規(guī)定了注冊會計師對單一財務(wù)報表或財務(wù)報表特定要素、賬戶或項目審計的特殊考慮。

第四條 本準則要求注冊會計師保持審計報告的一致性。在按照中國注冊會計師審計準則執(zhí)行了審計工作的情況下，注冊會計師保持審計報告的一致性，將有助于使用者更容易識別已按照中國注冊會計師審計準則執(zhí)行的審計業(yè)務(wù)，從而增強審計報告的可信性，同時有助于使用者理解以及識別發(fā)生的異常情況。

第二章 定 義

第五條 本準則所稱財務(wù)報表，是指整套通用目的財務(wù)報表，包括相關(guān)附注。相關(guān)附注通常包括重要會計政策概要和其他解釋性信息。適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定決定了財務(wù)報表的形式和內(nèi)容，以及整套財務(wù)報表的構(gòu)成。

第六條 通用目的財務(wù)報表，是指按照通用目的編制基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表。

第七條 通用目的編制基礎(chǔ)，是指旨在滿足廣大財務(wù)報表使用者共同的財務(wù)信息需求的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。

第八條 審計報告，是指注冊會計師根據(jù)審計準則的規(guī)定，在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上，對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。

第九條 無保留意見，是指當注冊會計師認為財務(wù)報表在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實現(xiàn)公允反映時發(fā)表的審計意見。

第十條 標準審計報告，是指不含有說明段、強調(diào)事項段、其他事項段或其他任何修飾性用語的無保留意見的審計報告。

包含其他報告責(zé)任段，但不含有強調(diào)事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告也被視為標準審計報告。

第十一條 非標準審計報告，是指帶強調(diào)事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。

第三章 目 標

第十二條 注冊會計師的目標是：

（一）在評價根據(jù)審計證據(jù)得出的結(jié)論的基礎(chǔ)上，對財務(wù)報表形成審計意見；

（二）通過書面報告的形式清楚地表達審計意見，說明其形成基礎(chǔ)。

第四章 要 求

第一節(jié) 對財務(wù)報表形成審計意見

第十三條 注冊會計師應(yīng)當就財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實現(xiàn)公允反映形成審計意見。

第十四條 為了形成審計意見，針對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當?shù)贸鼋Y(jié)論，確定是否已就此獲取合理保證。

在得出結(jié)論時，注冊會計師應(yīng)當考慮下列方面：

（一）按照《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》的規(guī)定，是否已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；

（二）按照《中國注冊會計師審計準則第1251號——評價審計過程中識別出的錯報》的規(guī)定，未更正錯報單獨或匯總起來是否構(gòu)成重大錯報；

（三）本準則第十五條至第十八條要求作出的評價。

第十五條注冊會計師應(yīng)當評價財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制。

在評價時，注冊會計師應(yīng)當考慮被審計單位會計實務(wù)的質(zhì)量，包括表明管理層的判斷可能出現(xiàn)偏向的跡象。

第十六條 注冊會計師應(yīng)當依據(jù)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)特別評價下列內(nèi)容：

（一）財務(wù)報表是否充分披露了選擇和運用的重要會計政策；

（二）選擇和運用的會計政策是否符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，并適合于被審計單位的具體情況；

（三）管理層作出的會計估計是否合理；

（四）財務(wù)報表列報的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；

（五）財務(wù)報表是否作出充分披露，使財務(wù)報表預(yù)期使用者能夠理解重大交易和事項對財務(wù)報表所傳遞的信息的影響；

（六）財務(wù)報表使用的術(shù)語（包括每一財務(wù)報表的標題）是否適當。

第十七條 按照本準則第十五條和第十六條的規(guī)定作出的評價還應(yīng)當包括財務(wù)報表是否實現(xiàn)公允反映。

在評價財務(wù)報表是否實現(xiàn)公允反映時，注冊會計師應(yīng)當考慮下列內(nèi)容：

（一）財務(wù)報表的整體列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；

（二）財務(wù)報表（包括相關(guān)附注）是否公允地反映了相關(guān)交易和事項。

第十八條注冊會計師應(yīng)當評價財務(wù)報表是否恰當提及或說明適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。

第二節(jié) 審計意見的形式

第十九條 如果認為財務(wù)報表在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實現(xiàn)反映，注冊會計師應(yīng)當發(fā)表無保留意見。

第二十條 當存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當按照《中國注冊會計師審計準則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，在審計報告中發(fā)表非無保留意見：

（一）根據(jù)獲取的審計證據(jù)，得出財務(wù)報表整體存在重大錯報的結(jié)論；

（二）無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，不能得出財務(wù)報表整體不存在重大錯報的結(jié)論。

第二十一條 如果財務(wù)報表沒有實現(xiàn)公允反映，注冊會計師應(yīng)當就該事項與管理層討論，并視適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定和該事項得到解決的情況，決定是否有必要按照《中國注冊會計師審計準則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定在審計報告中發(fā)表非無保留意見。

第三節(jié) 審計報告

第二十二條 審計報告應(yīng)當采用書面形式。

第二十三條 審計報告應(yīng)當包括下列要素：

（一）標題；

（二）收件人；

（三）引言段；

（四）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段；

（五）注冊會計師的責(zé)任段；

（六）審計意見段；

（七）注冊會計師的簽名和蓋章；

（八）會計師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章；

（九）報告日期。

第二十四條 審計報告應(yīng)當具有標題，統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。

第二十五條 審計報告應(yīng)當按照審計業(yè)務(wù)約定的要求載明收件人。

第二十六條 審計報告的引言段應(yīng)當包括下列方面：

（一）指出被審計單位的名稱；

（二）說明財務(wù)報表已經(jīng)審計；

（三）指出構(gòu)成整套財務(wù)報表的每一財務(wù)報表的名稱；

（四）提及財務(wù)報表附注，包括重要會計政策概要和其他解釋性信息；

（五）指明構(gòu)成整套財務(wù)報表的每一財務(wù)報表的日期或涵蓋的期間。

第二十七條 審計報告應(yīng)當包含標題為“管理層對財務(wù)報表的責(zé)任”的段落。

第二十八條 管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段描述被審計單位中負責(zé)編制財務(wù)報表的人員的責(zé)任。

第二十九條 管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段應(yīng)當說明，編制財務(wù)報表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：

（一）按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映；

（二）設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。

第三十條 審計報告應(yīng)當包含標題為“注冊會計師的責(zé)任”的段落。

第三十一條 注冊會計師的責(zé)任段應(yīng)當說明下列內(nèi)容：

（一）注冊會計師的責(zé)任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。

（二）注冊會計師按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求注冊會計師遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

（三）審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，注冊會計師考慮與財務(wù)報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。

（四）注冊會計師相信獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為其發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。

如果結(jié)合財務(wù)報表審計對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，注冊會計師應(yīng)當刪除本條第一款第（三）項中“但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的措辭。

第三十二條 審計報告應(yīng)當包含標題為“審計意見”的段落。

第三十三條 如果對財務(wù)報表發(fā)表無保留意見，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，審計意見應(yīng)當使用“財務(wù)報表在所有重大方面按照[適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)（如企業(yè)會計準則等）]編制，公允反映了……”的措辭。

第三十四條 如果在審計意見中提及的適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)不是企業(yè)會計準則，而是國際財務(wù)報告準則、國際公共部門會計準則或者其他國家或地區(qū)的財務(wù)報告準則，注冊會計師應(yīng)當在審計意見段中指明國際財務(wù)報告準則或國際公共部門會計準則，或者財務(wù)報告準則所屬的國家或地區(qū)。

第三十五條 除審計準則規(guī)定的注冊會計師對財務(wù)報表出具審計報告的責(zé)任外，相關(guān)法律法規(guī)可能對注冊會計師設(shè)定了其他報告責(zé)任。

如果注冊會計師在對財務(wù)報表出具的審計報告中履行其他報告責(zé)任，應(yīng)，當在審計報告中將其單獨作為一部分，并以“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項”為標題。

第三十六條 如果審計報告包含“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項”部分，審計報告應(yīng)當區(qū)分為“對財務(wù)報表出具的審計報告”和“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項”兩部分。本準則第二十六條至第三十四條提及的標題和段落屬于第一部分，置于“對財務(wù)報表出具的審計報告”標題下；“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項”屬于第二部分，置于“對財務(wù)報表出具的審計報告”部分之后。

第三十七條 注冊會計師出具非標準審計報告時，應(yīng)當遵守《中國注冊會計師審計準則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》、《中國注冊會計師審計準則第1503號——在審計報告中增加強調(diào)事項段和其他事項段》和本準則的相關(guān)規(guī)定。

第三十八條 審計報告應(yīng)當由注冊會計師簽名和蓋章。

第三十九條 審計報告應(yīng)當載明會計師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計師事務(wù)所公章。

第四十條 審計報告應(yīng)當注明報告日期。審計報告的日期不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期。

在確定審計報告日期時，注冊會計師應(yīng)當確信已獲取下列兩方面的審計證據(jù)：

（一）構(gòu)成整套財務(wù)報表的所有報表（包括相關(guān)附注）已編制完成；

（二）被審計單位的董事會、管理層或類似機構(gòu)）已經(jīng)認可其對財務(wù)報表負責(zé)。

第四十一條 注冊會計師在按照中國注冊會計師審計準則執(zhí)行審計工作時，還可能同時被要求按照其他國家或地區(qū)審計準則執(zhí)行審計工作。在這種情況下，審計報告除了提及中國注冊會計師審計準則外，還可能同時提及其他國家或地區(qū)審計準則。只有在同時符合下列條件時，注冊會計師才應(yīng)當同時提及：

（一）其他國家或地區(qū)審計準則與中國注冊會計師審計準則不存在沖突，即不會導(dǎo)致注冊會計師形成不同的審計意見，也不會導(dǎo)致在中國注冊會計師審計準則要求增加強調(diào)事項段的情況下而其他國家或地區(qū)的審計準則不要求增加強調(diào)事項段；

（二）如果使用其他國家或地區(qū)審計準則規(guī)定的結(jié)構(gòu)和措詞，審計報告至少應(yīng)當包括在本準則第二十四條規(guī)定的每一要素，并且指明其他國家或地區(qū)審計準則。

第四十二條 如果審計報告同時提及中國注冊會計師審計準則和其他國家或地區(qū)審計準則，審計報告應(yīng)當指明審計準則所屬的國家或地區(qū)。

第四節(jié) 與財務(wù)報表一同列報的補充信息

第四十三條 如果被審計單位將適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)沒有要求的補充信息與已審計財務(wù)報表一同列報，注冊會計師應(yīng)當評價被審計單位是否清楚地將這些補充信息與已審計財務(wù)報表予以區(qū)分。

如果被審計單位未能清楚地將補充信息與已審計財務(wù)報表予以區(qū)分，注冊會計師應(yīng)當要求管理層改變未審計補充信息的列報方式。

如果管理層拒絕改變，注冊會計師應(yīng)當在審計報告中說明補充信息未審計。

第四十四條 對于適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)沒有要求的補充信息，如果由于其性質(zhì)和列報方式導(dǎo)致不能使其清楚地與已審計財務(wù)報表予以區(qū)分，從而構(gòu)成財務(wù)報表必要的組成部分，這些補充信息應(yīng)當涵蓋在審計意見中。

第五章 附 則

第四十五條 本準則自2012年1月1日起施行。